工程結(jié)算審計

(1)做好審計前準(zhǔn)備工作。①熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件；②了解審計范圍和采用標(biāo)準(zhǔn)；③明確采用單價和調(diào)整原則。

(2)選擇合適審計方法，按相應(yīng)內(nèi)容計算。

由于工程規(guī)模不一，合同訂立時間不一，施工企業(yè)不同，應(yīng)對不同情況，采用不同審計方法進(jìn)行審計。

(3)綜合整理審計資料，并與業(yè)主和承包商交換意見，立案后編制竣工預(yù)算書。

竣工結(jié)算審計，可以消除高估冒算，排除不正當(dāng)提高工程預(yù)算造價現(xiàn)象，也有利于業(yè)主和承包商加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)竣工結(jié)算審計，也是審計單位十分重要的工作之一。

一、工程結(jié)算審計質(zhì)量的基本要求

工程結(jié)算審計質(zhì)量是指工程結(jié)算審計工作的優(yōu)劣程度。從廣義角度看，它是指工程結(jié)算審計工作的總體質(zhì)量，包括相應(yīng)的管理工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。從狹義角度講，它是指工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，包括審計準(zhǔn)備、實(shí)施、報告等一系列過程的工作效果及達(dá)到審計目的的程度。本文的工程結(jié)算審計質(zhì)量側(cè)重于狹義理解，即工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

工程結(jié)算審計質(zhì)量的基本要求(或者衡量標(biāo)準(zhǔn))，概括地講就是應(yīng)當(dāng)符合國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。從工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作過程來看，其基本要求具體包括審計方案、審計行為和審計報告三個方面：

第一，審計方案是否切實(shí)可行。審計方案是基于審計目標(biāo)確定的關(guān)于審計實(shí)施的計劃，包括審計的范圍、內(nèi)容、方法、步驟及最終要達(dá)到的目標(biāo)。編制審計方案應(yīng)當(dāng)充分考慮重要性和謹(jǐn)慎性。審計方案是否切實(shí)可行，決定了審計項(xiàng)目能否高質(zhì)量地完成，最終決定了審計目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。

第二，審計行為是否合法規(guī)范。工程結(jié)算審計人員實(shí)施審計時，必須按照準(zhǔn)則的要求，深入地調(diào)查、規(guī)范地取證、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)嘏袛?，并認(rèn)真編制工作底稿。

審計行為的合法性和規(guī)范性，直接影響著審計結(jié)果的有效性和審計質(zhì)量高低。

第三，審計報告是否客觀、完整、清晰、及時。工程結(jié)算審計報告，作為審計結(jié)果的主要表現(xiàn)形式，是否客觀、完整、清晰、及時，將直接影響審計結(jié)果的利用效果和審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。

要保證工程結(jié)算審計質(zhì)量，就需要實(shí)施工程結(jié)算審計質(zhì)量控制，即通過一定的策略和措施，努力保證工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量符合其基本要求。

二、工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的原則

實(shí)施工程結(jié)算審計質(zhì)量控制，首先需要建立其原則，以便進(jìn)一步順利制定相應(yīng)的工程結(jié)算審計質(zhì)量控制措施，進(jìn)而有效保證工程結(jié)算審計的質(zhì)量。

工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的原則，概括地講應(yīng)當(dāng)為實(shí)事求是的原則，具體可以包括：依法審計原則、全面審計原則、突出重點(diǎn)原則和成本效益原則。

1.依法審計原則?！耙婪▽徲嫛笔前üこ探Y(jié)算審計業(yè)務(wù)工作在內(nèi)的各項(xiàng)審計工作固有的基本原則，也是最高原則，同時也是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

堅持“依法審計”，不僅要依法開展審計工作，而且要嚴(yán)格履行審計監(jiān)督職責(zé)，充分揭露問題，還要實(shí)事求是地認(rèn)定和處理問題。

2.全面審計原則?！叭鎸徲嫛笔菍徲嫻ぷ鞅仨氶L期堅持的指導(dǎo)方針，也是把握好工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作全局、提高審計質(zhì)量的根本要求。堅持“全面審計”原則，需要科學(xué)制定審計方案，從宏觀上把握審計對象的總體情況和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律，明確審計目標(biāo)，確定審計重點(diǎn)；同時，加強(qiáng)綜合分析，弄清來龍去脈、前因后果、危害影響，努力提高審計結(jié)果的質(zhì)量和水平。

3.突出重點(diǎn)原則?！巴怀鲋攸c(diǎn)”原則是提高工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。堅持“突出重點(diǎn)”原則，要求在把握全局的基礎(chǔ)上抓得住要害，即抓住數(shù)額大、危害大、影響大的問題，查深查透，真正發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

4.成本效益原則?！俺杀拘б妗痹瓌t是當(dāng)前單位內(nèi)部審計資源不足情況下提高工程結(jié)算審計質(zhì)量的有效途徑。堅持“成本效益”原則，要求在工程結(jié)算審計質(zhì)量控制中，既要強(qiáng)化成本意識，降低費(fèi)用；又要強(qiáng)化素質(zhì)，講求效率；還要搞好工作協(xié)調(diào)，合理配置。

三、工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的措施

工程結(jié)算審計質(zhì)量控制措施與工程結(jié)算審計質(zhì)量控制原則既有聯(lián)系，又有區(qū)別。控制原則是確保工程結(jié)算審計質(zhì)量所要依據(jù)的總體標(biāo)準(zhǔn)。控制措施是依據(jù)控制原則，為了確保工程結(jié)算審計質(zhì)量而采取的具體方法。

工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的措施必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷改進(jìn)，不斷開拓創(chuàng)新，必須貫穿于工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)工作的全過程，包括審計準(zhǔn)備、審計實(shí)施、審計報告等各個環(huán)節(jié)。

第一，應(yīng)把好工程結(jié)算審計準(zhǔn)備關(guān)，制定切實(shí)可行的審計實(shí)施方案。審計準(zhǔn)備是對一個工程結(jié)算審計項(xiàng)目實(shí)施審計前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作是否充分，對工程結(jié)算審計實(shí)施能否順利進(jìn)行和保證工程結(jié)算審計質(zhì)量，都有著重要的影響。把好工程結(jié)算審計準(zhǔn)備關(guān)，需要重點(diǎn)抓好審前調(diào)查、審計方案編制環(huán)節(jié)。審前調(diào)查可以選擇查閱資料、走訪等多種方式，既要了解施工單位的性質(zhì)、體制、規(guī)模等基本情況，又要收集與工程項(xiàng)目有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策、會議記錄等資料，還要了解工程項(xiàng)目有關(guān)的竣工圖紙、工程變更聯(lián)系單、承發(fā)包合同(承包方式、結(jié)算辦法及施工期限等)、承包方提交的工程竣工決算書等。審計方案編制，必須以審前調(diào)查為基礎(chǔ)，進(jìn)一步明確編制依據(jù)、工程結(jié)算審計的目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)及必要的步驟等，同時，制定的審計方案應(yīng)具有較強(qiáng)的可操作性。

第二，要把好工程結(jié)算審計實(shí)施關(guān)，善于嚴(yán)格收集和清晰完整記錄審計證據(jù)。工程結(jié)算審計實(shí)施既是審計取證過程，又是審計工作底稿形成的過程，也是工程結(jié)算審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵過程。其控制措施是否有效，對于工程結(jié)算審計質(zhì)量有著非常重要的作用。把好工程結(jié)算審計實(shí)施關(guān)，需要抓好審計取證和編制工作底稿兩個環(huán)節(jié)。工程結(jié)算審計取證工作應(yīng)做到善于嚴(yán)格收集有關(guān)證據(jù)，具體包括：一是要重視所收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；二是在核實(shí)工程數(shù)量、鑒別定額項(xiàng)目選擇是否準(zhǔn)確、檢查價格取定是否合規(guī)真實(shí)、認(rèn)定取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率是否恰當(dāng)?shù)染唧w業(yè)務(wù)工作中，要規(guī)范運(yùn)用檢查法、觀察法、計算法等方法收集審計證據(jù)；三是要注意收集包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)資料等多種形式的審計證據(jù)。編制工程結(jié)算審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)清晰完整地記錄對審計結(jié)論有重要影響的審計事項(xiàng)，即既要遵循真實(shí)性、完整性原則，又要保證與審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系，還要明確反映工程結(jié)算審計項(xiàng)目相關(guān)的項(xiàng)目名稱、審計事項(xiàng)、審計結(jié)論、索引號、附件等信息。

第三，還要把好工程結(jié)算審計報告關(guān)，正確表達(dá)審計意見。工程結(jié)算審計報告階段是審計人員基于審計實(shí)施階段的工作成果，對工程結(jié)算項(xiàng)目的適當(dāng)性、合法性和有效陛形成正式評價的一個過程，也是形成書面形式審計報告的過程。其控制措施將直接影響工程結(jié)算審計結(jié)果的正確反映和有效利用。把好工程結(jié)算審計報告關(guān)，從報告編制過程講，應(yīng)注意控制所引用的有關(guān)資料是否可靠適當(dāng)、所做的判斷是否有理有據(jù)、最終的結(jié)論是否恰當(dāng)；從報告本身講，應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時，并體現(xiàn)重要性原則。具體包括：實(shí)事求是地反映審計事項(xiàng)，按照規(guī)范的格式及完整的內(nèi)容進(jìn)行編制，突出重點(diǎn)，簡明扼要，易于理解，及時編制等。

1.審核竣工結(jié)算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價；設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。審計時要審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。

2.審核工程量

(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進(jìn)行審計。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計價中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應(yīng)長度計算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計算的項(xiàng)目。對于無圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場核實(shí)，必要時可采用現(xiàn)場丈量實(shí)測的方法。

(2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費(fèi)的材料是否符合預(yù)算價格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，數(shù)量、實(shí)際價格、差價計算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審核工程項(xiàng)目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價的取費(fèi)價格，對照材料耗用時的實(shí)際市場價格，審核退補(bǔ)價差金額的真實(shí)性。

(3)審查隱蔽驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計及質(zhì)量要求，其中設(shè)計要求中包含了工程造價的成份達(dá)到或符合設(shè)計要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項(xiàng)目中隱蔽工程沒有驗(yàn)收記錄，到竣工結(jié)算時，施工企業(yè)才找有關(guān)人員后補(bǔ)記錄，然后列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也列入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使工程造價提高，并且存在嚴(yán)重徇私舞弊腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價。審查設(shè)計變更簽證。設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙，設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。

(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項(xiàng)目定額直接費(fèi)等問題。

(5)審核工程類別。對施工單位的資質(zhì)和工程類別進(jìn)行審核，是保證工程取費(fèi)合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對。

(6)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求，并在核實(shí)費(fèi)用計算程序時要注意以下幾點(diǎn)：①各項(xiàng)費(fèi)用計取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工合調(diào)整部分之和。②取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中，是否放在定額直接費(fèi)中計算。⑤有無不該計取的費(fèi)用。⑥結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費(fèi)用。⑦費(fèi)用計列是否有漏項(xiàng)。⑧材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級取費(fèi)項(xiàng)目有無掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無隨意調(diào)整人工費(fèi)單價。

(7)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費(fèi)用的混淆、重復(fù)計算。

(8)防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)算是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，做到計等橫平豎直。防止因計算誤差導(dǎo)致工程價款多計或少計。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗(yàn)，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。出據(jù)的資料要真實(shí)可靠，只有這樣，才能使工程竣工結(jié)算工作得以順利進(jìn)行，減少雙方糾紛；才能全面真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目合理的工程造價，維護(hù)建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟(jì)利益，使目前我國的建筑市場更加規(guī)范有序地運(yùn)行。

3.審核施工企業(yè)資質(zhì)

嚴(yán)格審核施工企業(yè)的資質(zhì)，對掛靠、無資質(zhì)等級及無取費(fèi)證書的施工企業(yè)，應(yīng)降低綜合單價或?qū)徲嫶_定綜合單價及造價。

4.審核工程合同

工程合同審計是投資審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必須仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊全、合法合規(guī)。

當(dāng)雙方對合同文件有異議時，國內(nèi)合同按國內(nèi)合同文件順序解釋，國際工程，按照FIDIC合同文件順序解釋，特別是按FIDIC條款訂合同，索賠費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計。

工程結(jié)算審計分組計算

分組計算審查法是把預(yù)結(jié)算中的項(xiàng)目劃分為若干組，并把相連且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審查或計算同一組中某個分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項(xiàng)工程量計算的準(zhǔn)確程度的方法。如：（1）地槽挖土、基礎(chǔ)砌體、基礎(chǔ)墊層、槽坑回填土、運(yùn)土。（2）底層建筑面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、大棚抹灰、大棚刷漿、屋面層。（3）內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻上的門窗和圈過梁、外墻砌體。在第（1）組中，先將挖地槽土方、基礎(chǔ)砌體體積（室外地坪以下部分）、基礎(chǔ)墊層計算出來，而槽坑回填土、外運(yùn)的體積按以下確定：回填土量=挖土量－（室外標(biāo)高以下的基礎(chǔ)體積 墊層體積）余土外運(yùn)量=基礎(chǔ)砌體 墊層體積在第（2）組中， 先把底層建筑面積、樓（地）面面積計算出來。而樓面找平層、頂棚抹灰、刷白的工程量與樓（地）面面積相同；墊層工程量等于地面面積乘墊層厚度，空心樓板工程量由樓面工程量乘樓板的折算厚度；底層建設(shè)面積加挑檐面積，乘坡度系數(shù)（平層面不乘）就是屋面工程量；底層建筑面積乘坡度系數(shù)（平層面不乘）再乘保溫層的平均厚度為保溫層工程量。

在第（3）組中，首先把各種厚度的內(nèi)外墻上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，再進(jìn)行工程量計算。先求出內(nèi)墻面積，再減門窗面積，再乘墻厚減圈過梁體積等于墻體積（ 如果室內(nèi)外高差部分與墻體材料不同時，應(yīng)從墻體中扣除， 另行計算）。外墻內(nèi)抹灰可用墻體乘定額系數(shù)計算，或用外抹灰乘 0.9來估算。

工程結(jié)算審計對比

本方法是用已建成工程的預(yù)結(jié)算或雖未建成但已審查修正的工程預(yù)結(jié)算對比審查擬建的類似工程預(yù)算的一種方法，對比審查法一般有以下幾種情況， 應(yīng)根據(jù)工程的不同條件區(qū)別對待。

（1）兩個工程采用同一施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件不同，其新建工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審查法；不同部分可分別采用相應(yīng)的審查方法進(jìn)行審查。

（2）兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同。根據(jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分項(xiàng)工程量之比例基本一致的特點(diǎn)，可審查新建工程各分部分項(xiàng)工程的工程量。

（3）兩個工程面積相同，但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同的部分，如廠房中的柱子、放架、屋面、磚墻等， 進(jìn)行工程量的對比審查， 不能對比的分部分項(xiàng)工程按圖紙計算。

工程結(jié)算審計全面

對于一些工程量比較小、工藝比較簡單的工程， 編制工程預(yù)結(jié)算的技術(shù)力量又比較薄弱，可采用全面審查法。此方法具體審查過程與編制預(yù)算基本相同，比較全面、細(xì)致， 經(jīng)審查的工程預(yù)算差錯比較少，質(zhì)量比較高， 但工作量大。

工程結(jié)算審計重點(diǎn)抽查

重點(diǎn)審查工程量大或造價較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程，補(bǔ)充單位估價表，計取的各項(xiàng)費(fèi)用的計費(fèi)基礎(chǔ)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。此方法審查時間短，重點(diǎn)突出，效果好。

工程結(jié)算審計利用手冊

把工程常用的預(yù)制構(gòu)配件，如洗池、大便臺、檢查井、化糞池、碗柜等按標(biāo)準(zhǔn)圖集計算出工程量，套上單價，編制成手冊，利用手冊進(jìn)行審查，可大大簡化預(yù)結(jié)算的編審工作。

一、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題

1.工施工單位報審結(jié)算存在的問題在審計中發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對建設(shè)工程結(jié)算的知識了解較少，不能對建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效的監(jiān)督的情況，采用多計工程量、高套定額、重復(fù)計算工程量等手段，高估工程造價。

2.審計工程結(jié)算面臨的問題

(1)承包工程合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計價難以確定。

在審計過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時簽訂與招投標(biāo)文件相違背的合同或者按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計價取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報工程結(jié)算價格打下伏筆，使原本十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤ゼs束力，建設(shè)單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督，容易造成決算價格偏高，同時，給工程結(jié)算造價審核帶來難度的風(fēng)險。

(2)建設(shè)單位不正常的舉動，增加審計難度。

審計的根本目的足為了給項(xiàng)目節(jié)省資金，降低基建成本，提高投資效益，但基建結(jié)算審計并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反而不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號，肢解工程項(xiàng)目，將一個本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干項(xiàng)發(fā)包給多個施工單位，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)、增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供應(yīng)商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計難度。

(3)材料成本難以確定。

現(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范，價格混亂。

材料材質(zhì)相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異懸殊，我們在審計過程中感覺到材料實(shí)際價格無法核實(shí).成本難以測定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，更增加難度。

(4)監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。

限于審計機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計難以做到全過程跟蹤審計，更無法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測手段，因而審計所依賴的工程實(shí)施過程抽樣檢測資料，只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理但并不能客觀反映工程實(shí)施過程的真實(shí)情況，或填寫的不規(guī)范，或當(dāng)時編造虛假記錄.或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找小具監(jiān)理資質(zhì)的人員編制口志等等，所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。

二、問題的成因

1.建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)管理人員對《中華人民共和國招投標(biāo)法》、 《中華人民共和國合同法》等有關(guān)工程建設(shè)的法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、認(rèn)識不深，不能完全按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定進(jìn)行工程招投標(biāo)活動并規(guī)范合同行為，甚至受個人利益驅(qū)動，致使建設(shè)單位的招投標(biāo)工作暗箱操作，利用合法的形式掩蓋非法的行為，其工程技術(shù)人員或監(jiān)理人員對工程計價的相關(guān)知識學(xué)習(xí)、理解不夠，與傳統(tǒng)計價概念相混淆，不能完全按照國家規(guī)范有關(guān)規(guī)定處理相關(guān)事宜。

2.很多施工企業(yè)的工程造價編制人員，在編制工程項(xiàng)目決算時為了省時間圖省事，往往不對竣工工程進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場勘察，甚至在對工程網(wǎng)紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程項(xiàng)目在工程決算中仍然出現(xiàn)高結(jié)冒算的情況，有的則有意增大工程造價，以提升其勞務(wù)費(fèi)的“含金量”，進(jìn)而造成工程造價增大。

3.施工單位施工過程中對技術(shù)資料未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設(shè)單位在工程竣工后無法建立完整的工程資料并按要求報送工程結(jié)算所需材料，從而使審計工作周期過長、風(fēng)險加大。

4.建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多.從而使得工程造價隨意增大。

一、 工程結(jié)算審計中的風(fēng)險及其成因

工程結(jié)算審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、 審計控制風(fēng)險和審計檢查風(fēng)險三部分構(gòu)成， 而且各有其特點(diǎn)和成因。

1.固有風(fēng)險。即審計項(xiàng)目自身固有的， 獨(dú)立地存在于審計過程以外的， 與內(nèi)審人員無關(guān)的風(fēng)險， 如因工程的結(jié)構(gòu)與設(shè)計、 施工技術(shù)與時間、 預(yù)決算的準(zhǔn)確性等， 給工程造價帶來影響的可能性。這種風(fēng)險的大小， 憑內(nèi)審人員的審核是無法控制的。它主要取決于兩個方面： 一是建設(shè)、 施工單位所處的客觀條件； 二是被審計單位工程造價預(yù)算編制人員出現(xiàn)差錯的程度。例如， 工程結(jié)構(gòu)的繁簡決定用料的多少和施工的期限， 進(jìn)而影響工程的造價； 概預(yù)算編制人員的業(yè)務(wù)水平和工作態(tài)度同樣影響著工程造價等。

2.審計控制風(fēng)險。即被審計項(xiàng)目所涉及的建設(shè)、 施工、 采購、 監(jiān)理等單位， 對工程實(shí)施內(nèi)部控制寬嚴(yán)程度而對工程造價的高低所產(chǎn)生影響的可能性。

這種風(fēng)險與內(nèi)審人員的工作也無直接的關(guān)系， 但對審計的結(jié)果卻有著直接的影響。它主要取決于上述單位即部門在工程實(shí)施過程中有無健全的內(nèi)部控制、 監(jiān)督制度及執(zhí)行情況。如建設(shè)單位及主管部門是否派專業(yè)技術(shù)人員對工程項(xiàng)目實(shí)施有效的監(jiān)督、監(jiān)理人員是否嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)理責(zé)任， 采購部門采購程序的執(zhí)行和采購價格的確定方法等。項(xiàng)目單位即部門內(nèi)部控制越嚴(yán)格， 審計控制風(fēng)險就越小， 反之則越大。

3.審計檢查風(fēng)險。即內(nèi)審人員在對工程進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試中， 因自身因素影響工程造價的可能性。這種風(fēng)險與內(nèi)審人員、 審計工作有著密切的聯(lián)系。它主要取決于內(nèi)審人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平、 審計重點(diǎn)的確定、 審計方法和技術(shù)手段的運(yùn)用、 審計成本的投入等因素。

二、 工程結(jié)算審計風(fēng)險的防范

1.分清工程屬性， 確定審計方向， 是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。由于工程業(yè)務(wù)的廣泛性， 從土建、 裝潢、暖通、 水電， 到市政、 修繕、 園林等一應(yīng)俱全， 且各專業(yè)間的交叉是不可避免的。因此在接到審計項(xiàng)目時， 內(nèi)審人員應(yīng)首先確定項(xiàng)目的類型和所屬工程范圍， 然后再套用相應(yīng)的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) (同時應(yīng)審查施工單位的資質(zhì)， 是否具有相應(yīng)的取費(fèi)證書等) 加以審核， 避免所套用的定額及相應(yīng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目工程 “風(fēng)馬牛不相及” 所帶來的審計風(fēng)險。如對某實(shí)驗(yàn)樓二次裝修工程審計時，對裝潢部分審計時應(yīng)以裝潢定額為主套用定額，取費(fèi)按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。而在舊基層上修鑿、拆除、清理等工作，應(yīng)套用房修定額及其取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計中如若按一種定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)加以套用，就會增加審計的風(fēng)險。

完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范審計是防范審計風(fēng)險的制度保證。審計風(fēng)險就其形成的原因是多方面的， 既有審計項(xiàng)目本身技術(shù)復(fù)雜的因素， 又有涉審組織和人員的利益關(guān)系與沖突對審計行為的影響，同時也有審計人員判斷能力的限制， 防范風(fēng)險的重要途徑就是審計組織本身必須有健全、 完善的控制制度和審計工作規(guī)范， 為此， 國家制定了較為完善的審計工作準(zhǔn)則， 審計部門在貫徹執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則的同時， 必須在其內(nèi)部建立健全內(nèi)部控制制度， 要制定完善的風(fēng)險控制制度， 嚴(yán)格審計道德標(biāo)準(zhǔn)、 審計工作規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)， 以規(guī)范審計行為， 為防范風(fēng)險提供制度保證。在審核過程中實(shí)行分級審核制度， 主審、 初審、 復(fù)審相互制約， 及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤， 杜絕風(fēng)險的形成。

2.提高內(nèi)審人員的判斷和分析能力， 是防范審計風(fēng)險的主要途徑。工程結(jié)算審計大多是事后審計， 它依賴于建設(shè)單位及部門所提供的原始資料， 包括圖紙、 變更、 簽證， 隱蔽工程驗(yàn)收等現(xiàn)場等一手資料。這些資料的真實(shí)、 完整、 合法是否直接影響到審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。許多造價審計風(fēng)險就是由審計資料的不實(shí)、 不真、 不準(zhǔn)造成的。為此， 內(nèi)審人員要把對資料真實(shí)性、 合法性的審核作為核心問題來對待，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)， 提高判斷和分析問題的能力。在審計過程中， 應(yīng)首先審查工程資料的真實(shí)性， 對所有隱蔽簽證資料進(jìn)行對比， 并加以分析。

3.提高審計技術(shù)運(yùn)用水平， 是防范審計風(fēng)險的技術(shù)保證。許多項(xiàng)目都運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行預(yù)算的編制、 數(shù)據(jù)的管理與計算等， 而我們的審計仍然處于手記筆抄的落后階段。審計技術(shù)相對落后， 加上受到審計成本 (包括投入的審計力量、 時間、 費(fèi)用等)的制約， 手工操作存在著檢查的內(nèi)容不全面、 檢查不徹底、 計算結(jié)果不精確、 信息提供不及時等缺陷， 這些隨時隱藏著審計風(fēng)險。因此， 防范審計風(fēng)險必須把提高審計技術(shù)水平擺上應(yīng)有的位置。

4. 加強(qiáng)協(xié)調(diào)、 分散風(fēng)險是防范風(fēng)險的又一途徑。如對在審計過程中碰到的一些辣手問題可會同建設(shè)主管單位和部門、 施工單位進(jìn)行三方會審， 并作出會審紀(jì)要， 由三方代表簽字認(rèn)可， 內(nèi)審人員按會議紀(jì)要執(zhí)行。如久拖未結(jié)、 基礎(chǔ)加深而隱蔽資料不全或相矛盾時可采用此方法， 這樣可以在出現(xiàn)糾紛時轉(zhuǎn)嫁或分散部分風(fēng)險， 減輕內(nèi)審部門的壓力。

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分包工程結(jié)算審計是對總包單位將一部分工程出包給分包施工單位的工程結(jié)算的審計。

其主要內(nèi)容：(1)總包單位與分包單位結(jié)算定案價值是否符合實(shí)際完成的工程實(shí)物量，有無超出預(yù)算總量；(2)套用預(yù)算單價是否符合工程內(nèi)容和設(shè)計要求，各項(xiàng)取費(fèi)是否按分包單位的級別和承擔(dān)的不同工程類別確定；(3)總分包結(jié)算價值是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，跨年工程有無重復(fù)結(jié)算和多結(jié)算等情況以及總分包雙方經(jīng)濟(jì)往來是否清楚，有無扯皮問題。 2100433B