計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)處理

材料成本差異帳戶的設(shè)置：

借方: 材料成本差異

貸 :期初余額：結(jié)存材料超支差異

期初余額：結(jié)存材料節(jié)約差異

發(fā)生額：購(gòu)入材料超支差異 發(fā)生額：(1)購(gòu)入材料節(jié)約差異 (2)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)成本差異(超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字)

期末余額：庫(kù)存材料超支差異 期末余額：庫(kù)存材料節(jié)約差異

材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異 本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)

存材料計(jì)劃成本 本月收入材料計(jì)劃成本）

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異

在計(jì)算出差異率后，用各車間、部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本與成本差異率相乘，求出各種產(chǎn)品和各車間應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。以?shí)際成本等于計(jì)劃成本加材料成本差異為依據(jù)，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為600，000元，實(shí)際成本為605，000元；本月入庫(kù)材料成本為1，400，000元，實(shí)際成本為1，355，000元。

當(dāng)月發(fā)出材料(計(jì)劃成本)情況如下：

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 800，000元

在建工程領(lǐng)用 200，000元

車間管理部門領(lǐng)用 5，000元

企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 15，000元

要求：

(1)計(jì)算當(dāng)月材料成本差異。 (2)編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。

解：(1)計(jì)算當(dāng)月材料成本差異

=〔（605,000—6,000,000） （1,355,000—1,400,000）〕/（600,000 1,400,000）=—2%

(2)發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本 800,000

在建工程 200,000

制造費(fèi)用 5,000

管理費(fèi)用 15,000

貸；原材料 1020,000

(3)月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本- 16,000

在建工程 -4,000

制造費(fèi)用 -100

管理費(fèi)用 -300

貸：材料成本差異 -20,400

總之，對(duì)原材料計(jì)劃成本核算要注意以下幾點(diǎn)：

(1)對(duì)于購(gòu)入的材料只有在實(shí)際成本、計(jì)劃成本已定并已驗(yàn)收入庫(kù)的條件下計(jì)算購(gòu)入材料的成本差異，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)可在入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，也可以在月末匯總時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；

(2)材料成本差異率的計(jì)算中超支或借方余額用“正號(hào)”表示，節(jié)約或貸方余額用“負(fù)號(hào)”表示；

(3)發(fā)出材料承擔(dān)的成本差異，始終計(jì)入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍(lán)字，節(jié)約用紅字或負(fù)數(shù)表示，最終計(jì)入到成本費(fèi)用的材料還是實(shí)際成本。2100433B

貨款金額已定材料月末未驗(yàn)收入庫(kù)

此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購(gòu)入處理，不必計(jì)算材料成本差異。即：

借：物資采購(gòu) （實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等

在小規(guī)模納稅人下的增值稅計(jì)入物資采購(gòu)成本，以下同。

貨款金額已定材料月末已驗(yàn)收入庫(kù)

此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購(gòu)入處理，同時(shí)又要計(jì)算材料成本差異。

借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等

同時(shí)作入庫(kù)處理：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）

月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約情況下：

借：物資采購(gòu)

貸：材料成本差異

如為超支則作相反分錄。

或：入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：原材料（計(jì)劃成本）

借或貸：材料成本差異（超支記借方，節(jié)約記入貸方）

貸：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

貨款金額到月末不確定

此種方法，以計(jì)劃成本作原材料入庫(kù)處理，但不計(jì)算材料成本差異。

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：應(yīng)付帳款（計(jì)劃成本）

下月初用紅字沖減，待發(fā)票帳單到達(dá)后再作購(gòu)入處理。

材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

計(jì)劃成本計(jì)價(jià)設(shè)置的科目

采用計(jì)劃成本核算設(shè)置的科目有：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異

計(jì)劃成本計(jì)價(jià)賬務(wù)處理

（1）采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，記入“材料采購(gòu)”賬戶借方；

（2）驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；

（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。

（4）平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本。

（5）期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異 本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率

原材料實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額 “材料成本差異”科目借方余額-“材料成本差異”科目貸方余額。

計(jì)劃成本核算的優(yōu)勢(shì)：

計(jì)劃成本核算之所以在我國(guó)工業(yè)企業(yè)得到廣泛應(yīng)用，主要是能夠簡(jiǎn)化日常會(huì)計(jì)核算，各種存貨只有一個(gè)單位成本，平時(shí)只須登記存貨的數(shù)量，不存在先進(jìn)先出、后進(jìn)先出等復(fù)雜的存貨計(jì)價(jià)程序。而且，計(jì)劃成本核算還有利于考核采購(gòu)部門的工作業(yè)績(jī)，加強(qiáng)存貨管理，促進(jìn)降低破除，減少存貨核算的誤差。計(jì)劃成本核算的困難在于如何制定有效的合乎企業(yè)實(shí)際情況的計(jì)劃成本，如果計(jì)劃成本與實(shí)際成本相差很大，計(jì)劃成本核算就會(huì)失去意義。在正常情況下，如果存貨成本差異率持續(xù)(如兩年內(nèi))超過5%，就應(yīng)當(dāng)調(diào)整計(jì)劃成本。2100433B

核算程序

計(jì)劃成本核算的核算程序：

以原材料為例說(shuō)明計(jì)劃成本的核算程序。在計(jì)劃成本法下，應(yīng)設(shè)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”兩個(gè)科目。材料成本差異有入庫(kù)時(shí)的“轉(zhuǎn)入差異”和出庫(kù)時(shí)的“領(lǐng)料應(yīng)分?jǐn)偛町悺眱煞N（個(gè)人的理解，表達(dá)不一定精確）。公式如下：

入庫(kù)時(shí)的材料成本差異 = 材料采購(gòu)-原材料 = 材料的購(gòu)買價(jià)格（一般納稅人不含稅）- 已定的材料的單位計(jì)劃成本*材料采購(gòu)數(shù)量

(1)在購(gòu)入原材料時(shí)，發(fā)票賬單已到，物資未到，企業(yè)按采購(gòu)價(jià)格支付材料款及稅金，在“材料采購(gòu)”賬戶的借方按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（稅金另計(jì)），賬務(wù)處理為：

借：材料采購(gòu)（價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅

貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，托收承付等科目

（2）當(dāng)材料已到，企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入“材料成本差異” 賬戶，做如下分錄：

借：原材料（單位計(jì)劃成本*采購(gòu)數(shù)量） 材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購(gòu)

或者分錄為：

借：原材料（單位計(jì)劃成本*采購(gòu)數(shù)量）

貸：材料采購(gòu) 材料成本差異（節(jié)約差異）

(3)(按計(jì)劃)成本結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，在企業(yè)領(lǐng)料以后，月末做材料成本差異的分配和轉(zhuǎn)出，

領(lǐng)料應(yīng)攤銷的材料成本差異率=（月初結(jié)存的材料成本差異 本月購(gòu)進(jìn)的材料成本差異）/（月初結(jié)存的計(jì)劃成本 本月購(gòu)進(jìn)的計(jì)劃成本）

領(lǐng)料應(yīng)攤銷的成本差異=領(lǐng)出材料的計(jì)劃成本*材料成本差異率

借：基本生產(chǎn)成本 或管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 委托加工物資其他業(yè)務(wù)支出

貸：材料成本差異（紅字或藍(lán)字）

(4)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，將材料計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。