會(huì)計(jì)科目和賬戶

（一）賬戶的分類

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。

同會(huì)計(jì)科目的分類相對應(yīng)，賬戶按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同分為總分類賬戶（簡稱總賬賬戶或總賬）和明細(xì)分類賬戶（簡稱明細(xì)賬）；按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

賬戶分為左方（記賬符號(hào)為“借”）、右方（記賬符號(hào)為“貸”）兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額；負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額。

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：

期末余額=期初余額 本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

對于資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶：

期末余額=期初余額 本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

對于負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶：

期末余額=期初余額 本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

賬戶的內(nèi)容具體包括賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

（三）賬戶記錄的試算平衡

根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確，可以采用兩種試算平衡方法，即發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

1.發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

2.余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貨方期初余額合計(jì)

全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貨方期末余額合計(jì)

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

（四）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

2.總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。

（五）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的項(xiàng)目分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。2100433B

（一）會(huì)計(jì)科目的分類

會(huì)計(jì)科目是指對會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

會(huì)計(jì)科目按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等科目。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

1.合法性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

2.相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)。

3.實(shí)用性原則，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

設(shè)置賬戶的意義

（一）賬戶的定義

賬戶——是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的一種工具。

（二）設(shè)置的意義

設(shè)置賬戶的作用在于：能夠反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及結(jié)余情況。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素的變化，不外乎增減兩種類型，所以，任何一個(gè)賬戶都可以分為左右兩方，這就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

實(shí)際工作中，賬戶格式的設(shè)計(jì)一般包括以下內(nèi)容：賬戶名稱、日期和摘要、憑正號(hào)數(shù)、增加和減少金額。

在賬戶的左右兩方中，到底哪一方記增加額，哪一方記減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和所采用的記賬方法。

會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系

（一）聯(lián)系

1、賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱。

2、二者開設(shè)的目的一致，都是為了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、整理，以提供管理所需要的會(huì)計(jì)信息。

3、二者的內(nèi)容相同。

（二）區(qū)別

1、會(huì)計(jì)科目和賬戶的具體作用不同

會(huì)計(jì)科目的具體作用主要表現(xiàn)為將會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容分為若干個(gè)相對獨(dú)立的項(xiàng)目，而賬戶則是在會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，再賦予一定的結(jié)構(gòu)，能指明記賬的方向，以核算各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)和余額。

2、會(huì)計(jì)科目和賬戶制定或設(shè)置的方法不同

會(huì)計(jì)科目由國家統(tǒng)一制定，是會(huì)計(jì)制度的組成部分。而賬戶則是由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)科目的要求，結(jié)合本單位的實(shí)際情況開設(shè)的。實(shí)際工作中，先有會(huì)計(jì)科目，后有賬戶。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

（一）會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目，簡稱科目，是對于會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。

（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是根據(jù)會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項(xiàng)目或標(biāo)志的一種專門方法。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，需要將會(huì)計(jì)對象中具體內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個(gè)會(huì)計(jì)科目，凡是具備這類信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)該在這個(gè)科目下進(jìn)行核算。設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，要為每一個(gè)具體的類別規(guī)定一個(gè)科目名稱，并且限定在該科目名稱下包括的內(nèi)容，例如“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目。 會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶、賬務(wù)處理所遵循的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則：

（一）必須結(jié)合會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)對象的內(nèi)容

結(jié)合會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)是指除了各行各業(yè)有共性的會(huì)計(jì)科目外，還應(yīng)根據(jù)各行各業(yè)會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。如：工業(yè)企業(yè)必須設(shè)“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”科目。 全面：指內(nèi)容上不能有遺漏

（二）既要滿足對外報(bào)告的要求，又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要

設(shè)置科目時(shí)，要兼顧對外報(bào)告和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理要求。例如：為了反映企業(yè)實(shí)收資本情況，可以設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶，為了反映企業(yè)債務(wù)情況，可以設(shè)“短期借款”“長期借款”“應(yīng)付賬款”?？梢愿鶕?jù)管理需要設(shè)置總賬和明細(xì)賬。

（三）要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來

統(tǒng)一性：就是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，對一些主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，對于核算標(biāo)準(zhǔn)、口徑都要一致。

靈活性：在能夠提供統(tǒng)一核算指標(biāo)的前提下，各單位根據(jù)本單位的具體情況，對統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目作必要的調(diào)整，設(shè)置或增補(bǔ)會(huì)計(jì)科目。

主要是防止兩種傾向：過簡或過繁

（四）要簡明、適用，通俗易懂

（五）既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定

如：隨著商業(yè)信用的發(fā)展，設(shè)“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”“無形資產(chǎn)”等科目， 同時(shí)科目的設(shè)置又要保持相對穩(wěn)定，以便不同時(shí)期的指標(biāo)具有可比性。

會(huì)計(jì)科目的分類（級(jí)次）

（一）會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為：

1、資產(chǎn)類科目：資產(chǎn)類科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容再進(jìn)一步細(xì)分，又可分為反映流動(dòng)資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的科目。其中反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目主要有“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“原材料”和“庫存商品”等科目。

2、負(fù)債類科目：負(fù)債類科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容再進(jìn)一步細(xì)分，又可分為反映流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債的科目。其中流動(dòng)負(fù)債類科目主要有“短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤”，“應(yīng)付利息”等；長期負(fù)債類科目主要有“長期借款”、“應(yīng)付債券”等。

3、所有者權(quán)益科目： 所有者權(quán)益類科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容再進(jìn)一步細(xì)分，主要有“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”和“利潤分配”等科目。

4、成本類科目：成本類科目主要有“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目。

5、損益類科目：損益類科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容再進(jìn)一步細(xì)分，又可分為反映收入和費(fèi)用的科目。損益類科目主要有“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。

（二）會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，可分為：

1、總分類科目（一級(jí)科目、總賬科目）：對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括的核算指標(biāo)，由財(cái)政部或主管部門設(shè)置。

2、二級(jí)科目 （為避免在總分類科目下設(shè)太多的明細(xì)科目，可在總科目和明細(xì)科目之間設(shè)二級(jí)科目。二級(jí)科目提供的指標(biāo)比總賬詳細(xì)、比明細(xì)賬具體）

3、明細(xì)分類科目（三級(jí)科目、明細(xì)科目）對總分類科目所包含的內(nèi)容作進(jìn)一步分類，以提供詳細(xì)具體的核算指標(biāo)。一般由企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況自行設(shè)置。

會(huì)計(jì)科目和賬戶編號(hào)的意義

出于會(huì)計(jì)電算化的需要，同時(shí)也為了方便日常的查詢和核對，可按照一定的科學(xué)方法，為每個(gè)會(huì)計(jì)科目編一個(gè)固定的號(hào)碼，作為其代號(hào)，這些號(hào)碼就稱為會(huì)計(jì)科目編號(hào)或賬戶的編號(hào)（為了便于敘述，以下均稱會(huì)計(jì)科目的編號(hào)）。對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)，具有以下意義：1．便于使用，提高工作效率。

2．便于設(shè)賬、記賬、查賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

3．便于會(huì)計(jì)電算化工作。在會(huì)計(jì)電算化工作中，采用編號(hào)代替科目名稱，可簡化程序設(shè)計(jì)和輸入工作，便于查詢和核對，提高工作效率。 4．通過編號(hào)來代替其名稱，可以使會(huì)計(jì)科目表更加嚴(yán)密、科學(xué)，有助于對企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不同標(biāo)準(zhǔn)的分類和組織。

會(huì)計(jì)科目和賬戶編號(hào)的方法主要有以下幾種形式：

賬戶編號(hào)1.數(shù)字編號(hào)法

（1）順序編號(hào)法。將所有的總分類科目從第一號(hào)順序編起，一直到最后一個(gè)科目為止的編制方法稱為順序編號(hào)法。

（2）分組編號(hào)法。將數(shù)字分成若干組，每一類科目分別占用一組數(shù)字。比如：101～199代表資產(chǎn)類科目，201～299代表負(fù)債類科目，301～399代表所有者權(quán)益類科目，401～499代表成本類科目，501～599代表損益類科目。

我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定采用這種方法。

（3）定位編號(hào)法。這種編號(hào)法是將代表特定含義的數(shù)字進(jìn)行排列。

賬戶編號(hào)2.字母編號(hào)法

由于用數(shù)字編號(hào)往往不便于記憶，所以有時(shí)按會(huì)計(jì)科目的漢語拼音或外語字母來對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行編號(hào)。

賬戶編號(hào)3.混合編號(hào)法

這種方法兼具了數(shù)字編號(hào)法和字母編號(hào)法的優(yōu)點(diǎn)，便于記憶并且條理清晰。這種方法常用于庫存材料和商品的核算業(yè)務(wù)。2100433B