審計體系

審計體系的分析

1.審計工作體系

審計工作是審計機構和審計人員為實現(xiàn)審計任務，依法行使審計職權，履行審計職責所進行的各項審計行為。審計工作體系是指由若干要素相互聯(lián)系而構成的一個有機整體。審計工作按不同標志劃分要素而形成不同的體系。

審計工作體系按審計工作任務不同，可分為審計業(yè)務工作體系和審計管理工作體系。

(一)審計業(yè)務工作體系是指由若干審計業(yè)務工作要素相互聯(lián)系而構成的一個有機整體。審計業(yè)務工作要素有不同的劃分，從而使審計業(yè)務工作體系的構成要素有所不同。審計業(yè)務工作體系按審計主體的性質劃分，是由國家審計、社會審計(注冊會計師審計)和內(nèi)部審計等要素構成的有機整體。審計業(yè)務工作體系按審計的內(nèi)容劃分，是由財政財務審計(包括稅務審計)、管理審計和經(jīng)濟效益審計等要素構成的有機整體。審計業(yè)務工作體系按被審計單位的性質劃分，是由政府審計和企業(yè)審計等要素構成的有機整體。此外，審計業(yè)務工作體系的要素還有：按執(zhí)行審計機構可將審計劃分為外部審計和內(nèi)部審計；按被審計資料涉及的范圍可將審計劃分為全部審計和局部審計；按被審計項目涉及的范圍可將審計劃分為綜合審計和專題審計；按被審計單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間可將審計劃分為事前審計、事中審計和事后審計；按被審計單位的審計報告期可將審計劃分為期中審計和期末審計；按審計是否在規(guī)定的時間進行可將審計劃分為定期審計和不定期審計；按審計是否為初次實施可將審計劃分為初次審計、繼續(xù)審計和后續(xù)審計；按執(zhí)行審計的地點可將審計分為就地審計和報送審計；按是否事先通知被審計單位可將審計分為預告審計和突擊審計；按審計的組織方式可將審計劃分為授權審計、委托審計和聯(lián)合審計；按審計的法律義務可將審計劃分為法定審計和自愿審計等。在審計業(yè)務工作體系中，各種構成要素可以相應建立相對獨立的體系。如審計業(yè)務工作體系中的國家審計、社會審計(注冊會計師審計)和內(nèi)部審計等構成要素，可以相應地建立國家審計體系、社會審計(注冊會計師審計)體系和內(nèi)部審計體系等。

2.審計科學體系

審計科學體系是指由若干體現(xiàn)審計科學的要素相互聯(lián)系而形成的一個有機整體。審計科學是研究審計工作規(guī)律和審計歷史發(fā)展規(guī)律的知識體系。審計科學按其內(nèi)容的表現(xiàn)形式，分為審計理論體系和審計學科體系。

(一)審計理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系而構成的有機整體。審計理論體系包括哪些理論構成部分，理論界尚沒有一致的認識。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計理論結構》中，提出審計理論結構，由一個核心五個層次構成，一個核心是以數(shù)學、邏輯學、形而上學為核心，五個層次是基本哲學、審計假設、審計概念體系、審計標準和審計實務等。尚德爾教授在《審計理論》中，提出審計“理論結構以審計假設為核心，由審計目的、審計標準、審計判斷、審計要素四個基本要素所構成。”《蒙哥馬利審計學》提出審計理論基本框架以審計目標為核心，以審計準則、審計假設、審計概念和審計技術為主要內(nèi)容。加拿大審計學家安德森提出，審計理論結構應由一系列的審計概念及其相互關系所構成。在以上各種觀點中可以看出，“基本哲學”是審計的理論基礎：“審計概念”或“審計概念體系”在理論要素中不能同其他審計理論并列為單獨的理論要素，因為其他理論要素也是審計概念：“審計要素”在審計學中一般所指的內(nèi)容，已表現(xiàn)為相關的理論要素，且各種理論都是審計理論體系中的要素；因而，“基本哲學”、“審計概念”和“審計要素”等不是審計理論體系中的理論要素。

審計理論是審計實踐(審計工作)的全面、系統(tǒng)、綜合的理性認識，審計理論體系(審計理論結構)的理論要素應能全面、系統(tǒng)、綜合地反映審計實踐(審計工作)。因此，參考以上觀點，審計理論體系的理論要素可以包括：(1)審計基礎理論：審計對象、審計范圍、審計目標(審計目的)、審計性質、審計任務、審計職能、審計地位、審計作用、審計分類(審計種類)(2)審計行為理論：審計程序、審計決策、審計計劃、審計方法、審計證據(jù)、審計判斷、審計報告、審計技術、審計風險、財務審計、管理審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、計算機審計、網(wǎng)絡審計、資本驗證；(3)審計體制理論：審計環(huán)境、審計機構、審計人員、國家審計、內(nèi)部審計、社會審計、審計標準(審計依據(jù))、審計假設、審計原則、審計準則、審計法規(guī)、審計職業(yè)道德、審計管理等。

審計理論體系研究的起點是審計理論中的一個重要課題。確定審計理論體系的起點應考慮以下因素：(1)能與其他科學相區(qū)別，有區(qū)別才有審計理論的發(fā)展；(2)審計理論形成的基礎，審計理論是對審計實踐的系統(tǒng)、綜合的理性認識，審計實踐是審計理論的源泉；(3)認識的出發(fā)點，從實際出發(fā)是認識審計和發(fā)展審計理論的出發(fā)點；(4)外部審計環(huán)境同內(nèi)部審計條件相聯(lián)系的聯(lián)結點，審計環(huán)境通過聯(lián)結點與內(nèi)部審計條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。按照這些要求，筆者認為，審計對象應是審計理論體系或審計理論結構的起點理論。因為：(1)審計對象是學科的區(qū)別點，以審計對象為審計理論體系的起點理論，才能與其他科學相區(qū)別。(2)審計對象是形成審計理論的基礎，審計對象的實際內(nèi)容是審計實踐，審計實踐是審計理論的源泉，在審計實踐的基礎上形成和發(fā)展各種審計理論要素，如審計本質、審計目標和審計假設是與審計對象相聯(lián)系而發(fā)展的；(3)審計對象是認識的出發(fā)點，審計對象的內(nèi)容是具體的現(xiàn)實情況，從實際出發(fā)是認識審計和發(fā)展審計理論的出發(fā)點；(4)審計對象是與外部審計環(huán)境同內(nèi)部審計條件相聯(lián)系的聯(lián)結點，外部審計環(huán)境通過審計對象與內(nèi)部審計條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。

(二)審計學科體系是由各種學科要素相互聯(lián)系而構成的有機整體。審計學是一門獨立的學科，它包括哪些分支學科，有其發(fā)展和認識的過程。在20世紀90年代初以前，一般認為審計學科體系，包括審計學原理、財務審計學、經(jīng)濟效益審計學、財政審計學(政府審計學)、金融審計學、工業(yè)審計學、農(nóng)業(yè)審計學、基本建設審計學、商業(yè)審計學、糧食審計學、物資審計學、外貿(mào)審計學、審計案例學、計算機審計學和審計史學等。會計改革對審計學的建設產(chǎn)生直接的影響，如財政部于1993年7 月1日實施的基本行業(yè)會計制度，2001年開始實施的《企業(yè)會計制度》都對審計學科建設產(chǎn)生了影響。

考慮審計環(huán)境的變化，筆者認為審計學科體系可以包括以下基本學科：審計學原理、政府審計學、財務審計學、管理審計學、經(jīng)濟效益審計學、經(jīng)濟責任審計學、計算機審計學、內(nèi)部審計學、國際審計學、比較審計學、環(huán)境審計、風險審計、審計技術學、審計哲學和審計史學等。應該指出，審計學科體系所包括的基本學科，與學校的審計課程體系是相近的，但不是相同的；不能把審計學科體系等同為審計課程體系，審計學科體系應包括全部審計學科(審計分支學科)，除審計基本學科之外，還包括其他分支學科如環(huán)境審計、風險審計和審計哲學等，而審計課程體系只設置審計學科體系中的基本學科。

3.審計組織體系

審計組織體系是指由審計機構、審計人員和審計規(guī)范等相互聯(lián)系而構成的一個有機整體。顯然，這里的審計組織是指廣義審計組織體制。審計體制是指審計機構及其權限、關系的形式、制度和體系。審計組織體系按不同的標志可以劃分不同的構成要素，由這些不同的要素構成不同的體系。

(一)審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構、審計人員和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構成的有機整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應形成審計機構體系、審計人員體系和審計規(guī)范體系。

審計機構體系即一般所稱的狹義的審計組織體系。審計組織(審計機構)體系按審計機構設置劃分要素，是由國家審計機關、內(nèi)部審計機構和社會審計組織等要素相互聯(lián)系而構成的一個有機整體。也就是說，審計機構(審計組織)包括國家審計機關、內(nèi)部審計機構和社會審計組織。根據(jù)審計體系具有層次性的要求，相應形成國家審計機關組織體系、內(nèi)部審計機構組織體系和社會審計組織體系。

審計人員體系是指由各種審計人員相互聯(lián)系而構成的一個有機整體。各類、各層次的審計人員是做好審計工作的關鍵。

審計規(guī)范體系是指由各種審計規(guī)范相互聯(lián)系而構成的一個有機整體。審計規(guī)范體系按規(guī)范實施范圍劃分要素，是由國際審計規(guī)范、中國審計規(guī)范、主要發(fā)達國家審計規(guī)范和其他主要國家審計規(guī)范等要素構成的有機整體。中國審計規(guī)范體系按規(guī)范實施范圍劃分要素，是由國家審計規(guī)范、社會審計規(guī)范和內(nèi)部審計規(guī)范等要素構成的有機整體。中國審計規(guī)范體系按規(guī)范內(nèi)容的性質劃分要素，是由審計法律規(guī)范、企業(yè)事業(yè)單位審計制度和審計職業(yè)道德規(guī)范等要素構成的有機整體。審計法律規(guī)范體系按法律規(guī)范內(nèi)容的性質劃分要素，是由國家憲法、審計法律、審計行政法規(guī)、審計地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計規(guī)章等要素構成的有機整體。在審計法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關審計的法規(guī)。在審計實際工作中，還有審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，它是由各種執(zhí)業(yè)規(guī)范相互聯(lián)系而構成的有機整體。審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系主要由四部分構成：獨立審計準則(獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南)、注冊審計師質量控制準則、注冊審計師職業(yè)道德規(guī)范及注冊審計師后續(xù)教育準則。

(二)審計組織體系按審計組織性質劃分要素，是由國家審計組織、內(nèi)部審計組織和社會審計組織等要素相互聯(lián)系而構成的有機整體；根據(jù)審計體系具有層次性的要求，相應形成國家審計組織體系、內(nèi)部審計組織體系和社會審計組織體系。國家審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構(最高審計機關、地方審計機關、派出機關)、審計人員和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構成的有機整體。內(nèi)部審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由內(nèi)部審計組織、內(nèi)部審計人員和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構成的有機整體。社會審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由社會審計機構(會計師事務所)、注冊會計師和審計規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構成的有機整體。

對審計組織體系的研究，有利于探討國際大環(huán)境和中國實際，建立中國的審計體制，特別是建立一套與國際協(xié)調(diào)的審計規(guī)范體系。

4.審計教育體系

審計教育體系是各種審計教育相互聯(lián)系而構成的有機整體。審計教育體系與會計教育體系密切相關。有的學校專設審計系和審計專業(yè)，有的學校不專設審計系或審計專業(yè)而將培養(yǎng)審計人才的要求溶于培養(yǎng)會計人才要求之中，因此，培養(yǎng)會計人才就是在培養(yǎng)審計人才。在這種情況下，審計教育體系與會計教育體系是一致的。

審計教育體系的構成，包括中等審計教育、高等審計教育和其他審計教育。審計教育的重點是高等審計教育。高等審計教育是以審計本科為基點，建立審計?？?、本科、研究生(碩士生、博士生)培養(yǎng)目標明確、相互銜接的審計教育體系。高等審計教育包括普通高等審計教育和成人高等審計教育。普通高等審計教育，是以未就業(yè)的學齡階段的青年為主要教育對象，在一般大學和學院設有本科和?？茖徲媽I(yè)(會計專業(yè))、碩士和博士研究生審計專業(yè)(會計專業(yè))；成人高等審計教育是以已經(jīng)就業(yè)的勞動者為教育對象，在廣播電視大學、函授大學、業(yè)余大學、職工大學、管理干部學院、成人教育學院(或培訓中心)等院校設有審計專業(yè)(或會計專業(yè))。

對審計教育體系的研究，需要探討如何培養(yǎng)適應審計國際化要求的人才；同時，要研究在一定范圍內(nèi)需要建立相對獨立的審計教育體系，并在會計教育體系中重視培養(yǎng)審計人才的要求。

5.審計方法體系

審計方法體系是各種審計方法相互聯(lián)系而構成的有機整體。審計方法體系包括哪些審計方法，在認識上還不一致。一般講審計方法是指審計工作方法。從審計的全部內(nèi)容來說，審計方法不僅指審計工作方法，還應包括其他審計方法。審計方法按其內(nèi)容和性質，分為審計工作方法、審計研究方法、審計組織方法和審計教育方法，相應地，審計方法體系按其內(nèi)容和性質，分為審計工作方法體系、審計研究方法體系、審計組織方法體系和審計教育方法體系。本文主要探討審計工作方法體系和審計研究方法體系。

(一)審計工作方法體系一般稱審計方法體系。審計工作方法體系是各種審計工作方法相互聯(lián)系而構成的有機整體。方法體系包括哪些方法有各種認識。一般認為審計方法分為兩類，審計一般方法和審計技術方法，或審計基本方法和審計技術方法，或審計思想方法和審計技術方法。審計一般方法，是在審計工作中運用唯物辯證法，進行分析、調(diào)查、判斷和評價的方法；審計技術方法，是審計人員在審計過程中，所采取的技術性措施和手段。至于審計技術方法包括哪些內(nèi)容，有各種見解，但從審計工作的全面性來分析，按審計工作的內(nèi)容劃分，一般包括審計計劃方法、審計證據(jù)方法、審計報告方法、資本驗證方法、咨詢服務方法、審計文件處理方法和審計管理方法等；其具體方法，有計劃法、檢查法、盤點法、觀察法、查詢法、審閱法、核對法、調(diào)節(jié)法、計算法、分析法、驗資法、報告法和管理法等。

(二)審計研究方法體系是各種審計研究方法相互聯(lián)系而構成的有機整體。審計研究方法有各種分類：(1)審計研究方法按認識過程，分為經(jīng)驗知識方法、理論知識方法、理論發(fā)展方法和理論驗證方法；或分為感性認識方法、理性認識方法和綜合方法；或分為選題方法、搜集資料方法、資料加工整理方法和成果表達方法。(2)審計研究方法按研究目的，分為實證方法和規(guī)范方法；或分為描述性方法、規(guī)范性方法和社會經(jīng)濟方法；或分為經(jīng)驗方法、理論方法、思維方法、數(shù)學方法和屬性方法；或分為實證方法、實驗方法、分析方法、表述方法和歷史方法。(3)審計研究方法按歷史發(fā)展，分為傳統(tǒng)審計研究方法和現(xiàn)代審計研究方法。(4)審計研究方法按研究的范圍，分為一般研究方法和專門研究方法。(5)審計研究方法按研究的性質，分為定性方法和定量方法。(6)審計研究方法按研究的時間關系，分為靜態(tài)方法和動態(tài)方法等。在實際審計研究工作中，根據(jù)審計研究項目的內(nèi)容、性質和要求，需要綜合運用各種研究方法。2100433B

審計規(guī)范體系可以按照各種不同的標志來進行劃分。

（1）審計規(guī)范體系按規(guī)范實施范圍劃分，可分為國際審計規(guī)范、中國審計規(guī)范、主要發(fā)達國家審計規(guī)范和其他主要國家審計規(guī)范。

（2）中國審計規(guī)范按規(guī)范實施主體劃分，可分為國家審計規(guī)范、注冊會計師審計規(guī)范和內(nèi)部審計規(guī)范。

（3）中國審計規(guī)范按規(guī)范內(nèi)容性質劃分，可分為審計法律法規(guī)、企事業(yè)單位審計制度和職業(yè)道德規(guī)范。其中審計法律規(guī)范又可進一步細分為國家憲法、審計法律、審計行政法規(guī)、審計地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計規(guī)章等要素。在審計法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關審計的法規(guī)。

對審計規(guī)范體系種類的研究，有利于探析國際大環(huán)境和中國實際國情背景下，如何建立起中國的審計規(guī)范體系，特別是建立一整套與國際協(xié)調(diào)和趨同的中國審計規(guī)范體系。

中國國家審計準則體系是中國審計法律規(guī)范體系的組成部分，它由中華人民共和國國家審計基本準則（以下簡稱國家審計基本準則）、通用審計準則和專業(yè)審計準則、審計指南三個層次組成。

（一）國家審計基本準則。是制定其他審計準則和審計指南的依據(jù)，是中國國家審計準則的總綱，是審計機關和審計人員依法辦理審計事項時應當遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質量的基本尺度。

（二）通用審計準則與專業(yè)審計準則。

通用審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定的，是審計機關和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告，評價審計事項，出具審計意見書，作出審計決定時，應當遵循的一般具體規(guī)范。

專業(yè)審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定的，是審計機關和審計人員依法辦理不同行業(yè)的審計事項時，在遵循通用審計準則的的基礎上，同時應當遵循的特殊具體規(guī)范。

（三）審計指南。是對審計機關和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機關和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導性意見。

審計學產(chǎn)物

現(xiàn)代審計是現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。由于科學技術的發(fā)展，商品經(jīng)濟的發(fā)達，對經(jīng)濟管理與監(jiān)督提出了更高的要求。由于審計職能的擴大，不僅財務審計有了很大發(fā)展，經(jīng)營審計、管理審計、績效審計也應運而生。不僅政府審計日漸完善，隨著股份公司的發(fā)展，跨國公司的涌現(xiàn)，也促進了內(nèi)部審計和社會審計的發(fā)展，特別是會計電算化之后，使審計又提出了新的挑戰(zhàn)，這些都 為現(xiàn)代審計體系的建立和發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。由于把哲學的世界觀和方法論應用于審計科學領域，使世界審計理論水平有了很大提高，審計理論結構體系正在逐步形成。審計學科是任何學科均不能包容或代替的一門獨立學科，其主要研究對象是審計理論、審計方法、審計組織和審計制度等審計活動。

當前，中國高校的審計學專業(yè)注重培養(yǎng)具備管理學、會計學和審計學基本知識和基本技能，熟練掌握政府審計、注冊會計師審計、企業(yè)內(nèi)部審計的基本程序，能在會計師事務所從事審計及會計咨詢工作，在企業(yè)、行政事業(yè)單位從事會計核算管理和內(nèi)部審計工作、會計教學與科研工作的應用型高級專業(yè)人才。

審計學組成

現(xiàn)代審計學科體系一般由理論審計學、應用審計學、審計技術學、歷史審計學四個分學科組成。理論審計學，主要研究審計基本概念、原理和規(guī)律，以及對不同類項、不同國家的審計進行比較研究等。它包括審計學基礎理論和比較審計等。審計學原理屬于理論審計學的范疇，主要研究審計基本概念、原理、知識和規(guī)律，它對于整個審計學科研究具有指導意義。應用審計學，主要研究各類不同目標的審計和各個不同行業(yè)的審計以及審計法學。審計技術學，主要研究各種審計方式、技術、方法和手段及其應用。歷史審計學，主要研究審計的產(chǎn)生、發(fā)展和興衰存 亡的規(guī)律性。審計學科體系結構除上述四類分學科外，有人認為還應包括邊緣審計學，也即是審計學和其他社會科學或自然科學交叉與融合的學科。