審計全面質(zhì)量控制制度

會計師事務(wù)所也可以從其自身的特點決定其質(zhì)量控制政策，但都應(yīng)包含質(zhì)量控制基本準則所規(guī)定的以下八個方面的內(nèi)容：

1、職業(yè)道德方面的要求

（1）獨立原則

審計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以超然獨立的心態(tài)在實質(zhì)和形式上獨立于委托人或其它機構(gòu)。為保證獨立性，當存在《職業(yè)道德基本準則》所述的各種利害關(guān)系時，審計師應(yīng)當堅決回避。建立審計師個人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應(yīng)因某一審計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對獨立原則的考慮。與客戶存在某一利害關(guān)系時，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨立原則的遵循。

（2）客觀原則

審計師執(zhí)業(yè)時，對相關(guān)審計項目的調(diào)查、判斷及據(jù)以形成審計結(jié)論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作出恰當?shù)膶I(yè)判斷。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)判斷或改變審計結(jié)論。

（3）公正原則

審計師執(zhí)業(yè)時，應(yīng)以正直、誠實的品質(zhì)，公正地對待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢和利益所動，以嚴謹?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項審計工作。

2、技術(shù)和專業(yè)勝任能力

審計師應(yīng)以多種渠道的方式獲得和掌握與審計相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，以滿足完成各項審計任務(wù)的要求。

3、工作委派

會計師事務(wù)所承接并分配審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度，向能夠完成該項目的審計師下達審計任務(wù)通知書，因此，考慮項目負責人的專業(yè)勝任能力是工作委派的核心問題。審計師本人不應(yīng)接受不能勝任的審計業(yè)務(wù)。

4、督導(dǎo)

會計師事務(wù)所應(yīng)成立專門的由主任會計師領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督部門，制定明確的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督程序及方法，使所有參與該審計項目的執(zhí)業(yè)人員所從事的工作符合審計準則及會計師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)范的要求。

5、咨詢

會計師事務(wù)所在必要時，應(yīng)向所內(nèi)或所外的具有相應(yīng)專業(yè)知識的人員咨詢。

6、業(yè)務(wù)承接

事務(wù)所在接受和保留客戶時，應(yīng)該做到對新客戶進行合適的評價，對老客戶應(yīng)進行持續(xù)復(fù)查，在決定接受或保留某客戶時，應(yīng)考慮事務(wù)所的獨立性、向客戶提供適當服務(wù)的能力以及客戶管理當局的品德。并應(yīng)注意以下情況：

（1）對以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對審計過程及結(jié)果的影響。

（2）對初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計業(yè)務(wù)的實際能力。對即使實施必要的審計程序也無法獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。

（3）對近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當局的人品是否正直誠實。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營狀況及是否已陷入財務(wù)困境。對委托人示意出具不當或不實證明的，應(yīng)拒絕接受委托。

7、監(jiān)控

主任會計師要密切注意目前已開展的各項審計業(yè)務(wù)，了解其過程及進展情況，及時發(fā)現(xiàn)和處理出現(xiàn)的問題。對出現(xiàn)重大審計事項引起總體審計計劃的變更的，應(yīng)提供必要的幫助和技術(shù)指導(dǎo)。

8、復(fù)核

（1）項目負責人的復(fù)核

項目負責人對助理人員在執(zhí)行各項審計程序中形成的審計工作底稿予以詳細復(fù)核，以確定對委托人內(nèi)部控制制度的描述是否準確、控制測試及實質(zhì)性程序是否履行、審計重要性確定及分配是否適當、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領(lǐng)域和重要審計項目是否已獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù).

（2）部門經(jīng)理的復(fù)核

部門經(jīng)理對項目負責人提交的審計工作底稿中涉及重要會計賬項、重要審計程序的執(zhí)行及審計調(diào)整事項等內(nèi)容進行再復(fù)核，以確定對重要審計證據(jù)是否需要補充。

（3）主任會計師的復(fù)核

主任會計師對審計過程中的重大審計問題、重大審計調(diào)整事項、重要審計工作底稿的編制、審計意見的表達類型及方式進行最后復(fù)核。 2100433B

審計全面質(zhì)量控制制度包括全面控制政策與控制程序。

控制政策是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求，而采取的基本方針和策略；

控制程序則是會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。

全面質(zhì)量控制政策指導(dǎo)和約束著控制程序的制定及運用，而全面質(zhì)量控制程序則是事務(wù)所根據(jù)具體情況而制定的，其目的是為了貫徹執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策。

在具體審計項目的工作開展之前，負直接責任的審計師必須對全面質(zhì)量控制政策和程序相當了解，判斷并選擇適用于本項目的控制政策和程序，并將其體現(xiàn)在總體審計計劃和具體審計計劃中。也就是說，負直接責任的審計師是利用審計計劃來貫徹全面質(zhì)量控制，實施項目質(zhì)量控制的。

制定適當?shù)膶徲嬘媱澲皇沁_到質(zhì)量控制要求的第一步，負直接責任的審計師還需要運用一系列的管理方法，使審計實踐活動按照這種計劃的軌跡順利的進行下去，并能夠做到當計劃不適應(yīng)變化的環(huán)境時，可以適當?shù)匦薷膶徲嬘媱潯?

督導(dǎo)是保證審計項目按照計劃進行的主要控制手段。審計督導(dǎo)活動貫穿于審計活動全過程，因此審計督導(dǎo)范圍也包括每個審計階段、每個層次的審計工作。

在項目質(zhì)量控制中并非只有簽字的審計師負有督導(dǎo)的責任,實際上凡是負責分派工作的人均可稱為督導(dǎo)人員，負有督導(dǎo)的責任，如在一個審計項目中的現(xiàn)場負責人等。 2100433B

審計內(nèi)容主要包括：（1）會計職權(quán)確立和分工制度的審計。每一項業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄和復(fù)核等是否分別由相對獨立的人員或部門來執(zhí)行，并編制相應(yīng)的序號憑證；是否按照錢、物、帳分管的原則，明確各自的崗位職責和權(quán)限。（2）業(yè)務(wù)處理標準化控制制度的審計。每項業(yè)務(wù)，是否規(guī)定了標準的處理方法和有效的程序。特別是對那些不經(jīng)常發(fā)生的沒有相應(yīng)法規(guī)、制度和會計原則的業(yè)務(wù)，是否明確了適當?shù)膽T例作為標準來處理。（3）內(nèi)部控制制度的審計。每一項業(yè)務(wù)的處理，是否均由兩個或兩個以上的部門或人員分工負責，并存在著必要的稽核和相應(yīng)的制約關(guān)系；能否通過內(nèi)部控制的相互制約，將業(yè)務(wù)處理過程中可能發(fā)生的差錯、弊端揭發(fā)并予以糾正。（4）會計人員素質(zhì)控制制度的審計。任命的會計人員是否具有完成本職工作的能力，是否正確理解自己的工作職責和權(quán)限并能以高度的責任感來履行；是否經(jīng)常檢查和評價每個工作人員的工作；是否對有關(guān)會計崗位進行定期輪換并履行了交接手續(xù)。（5）財產(chǎn)安全控制制度的審計。為保護財產(chǎn)的完整和安全所采取的各項控制措施，如：財產(chǎn)的收付、保管手續(xù)；現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的處理規(guī)程；財產(chǎn)參加保險及保護手段；及時記帳核對；定期清查等，是否健全、有效。（6）會計記錄資料可靠性控制制度的審計。為了保證會計記錄資料真實、準確、完整，是否建立了各種控制措施并有效予以實施。