審計方法簡介

關(guān)于審計方法概念的表達，歸納起來大致有兩種不同的觀點：一是狹義的審計方法，即認為審計方法是審計人員為取得充分有效審計證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段；另一種是廣義的審計方法，即認為審計方法不應(yīng)只是用來收集審計證據(jù)的技術(shù)，而應(yīng)將整個審計過程中所運用的各種方式、方法、手段、技術(shù)都包括在審計方法的范疇之內(nèi)。

隨著審計實踐的豐富與審計理論的發(fā)展，審計方法也經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜、由低級到高級、由個別到群體的漫長的歷史演變，逐漸形成有系統(tǒng)的方法體系。從系統(tǒng)論的觀點看，審計方法體系，是指為了完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標，由一組相互關(guān)聯(lián)的審計方法共同構(gòu)成的一個有機的整體，對于這個整體，有人認為它只包括能搜集審計證據(jù)的各種技術(shù)，也有人認為它包括整個審計過程中所使用的各種方法。一般認為后一種看法是正確的，因為要想完成審計任務(wù)，實現(xiàn)審計目標，僅僅依靠搜集審計證據(jù)是不夠的，還要運用規(guī)劃的方法以科學(xué)地確定目標，組織證實目標；還要運用記錄、評價、報告的方法來反映、衡量反饋目標被證實的過程與結(jié)果；同時還要運用各種管理手段控制審計過程、審計效率和質(zhì)量，否則就很難取得滿意的效果。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，民主政治制度的推行，社會對審計的需求增加，人們對審計的要求提高，廣大審計工作者不得不認真總結(jié)經(jīng)驗、尋求科學(xué)的方法，努力提高審計質(zhì)量以滿足社會的需要。在漫長的歷史發(fā)展過程中，通過不斷的借鑒、吸收與創(chuàng)新，審計方法走出了自己的一條發(fā)展道路。

從單項詳查到系統(tǒng)抽查

審計方法從單項詳查演變到系統(tǒng)抽查，反映出審計指導(dǎo)思想的變化，經(jīng)歷了詳細檢查、一般抽查、依賴控制測試等三個階段。

最初的審計，主要采用精細的手段，對被審計資料進行逐項的審查，借以揭露會計資料中存在的錯誤和弊端。由于早期審計目標單一，任務(wù)不重，經(jīng)驗不足，進行詳細的資料與資料核對、資料與事實核對，是完全可能和必要的，但隨著審計范圍的擴大，任務(wù)的增加，這種低效率的審計，已無法滿足廣大客戶對審計的要求。審計組織與審計人員必須尋求新的審計方法，以提高工作效率，緩解供需矛盾；加之，企業(yè)管理水平的提高和審計經(jīng)驗的積累，抽樣審計便應(yīng)運而生。最初的抽查方法，只是當(dāng)作減少審計工作量的一種權(quán)宜之計，隨著抽樣經(jīng)驗的豐富，人們創(chuàng)造了判斷抽樣的方法。審計人員憑自己的經(jīng)驗，通過觀察與判斷，在大量的資料中只抽取有問題或者有可能產(chǎn)生問題危險的資料進行詳查，對其他資料只做一般查閱，這樣一方面減少了審計的盲目性，有利于查明主要問題，另一方面又節(jié)約了審計時間，有利于提高審計效率與拓寬審計的范圍。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)在管理中的普遍應(yīng)用，為了避免判斷抽樣所造成的審計風(fēng)險，審計人員又采用隨機抽樣方法，通過科學(xué)計算抽取樣本和預(yù)測，控制抽樣風(fēng)險。運用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理進行隨機抽樣，從理論上講十分科學(xué)，但卻避免不了被抽中的樣本出現(xiàn)偏倚，或者被抽中的樣本都出現(xiàn)問題，或者有問題樣本未被抽中等問題，這樣樣本的性質(zhì)很難反映出總體的性質(zhì)，而失去代表性。

人們在長期的單項詳查與一般抽查的過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)許多錯誤重復(fù)出現(xiàn)時，就思索到是不是管理系統(tǒng)與管理制度上出現(xiàn)了問題；如果是整個控制系統(tǒng)有問題，理應(yīng)從制度、系統(tǒng)查起，必要時，可建議改變制度及系統(tǒng)的控制。于是，審計就從單項詳查與一般抽查，發(fā)展到在經(jīng)營管理、決策、制度等方面進行比較全面的檢查，從而產(chǎn)生了全面審計的指導(dǎo)思想。到了20世紀，西方審計界普遍認為對內(nèi)部控制的評價是決定抽樣技術(shù)是否成功的先決條件。原有的審計模式被改變?yōu)椋菏紫葘?nèi)部控制制度進行健全性與符合性測試；在對內(nèi)部控制制度的評價基礎(chǔ)上對被審計單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容進行實質(zhì)性的測試。在審計報告與結(jié)論中，應(yīng)寫進存在的錯誤、造成錯誤的原因、糾正錯誤的措施和建議等內(nèi)容，以促進被審計單位改善經(jīng)營管理。

在依賴內(nèi)部控制制度審計的基礎(chǔ)上，現(xiàn)今又出現(xiàn)了一種以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式。該種審計模式要求審計人員重視對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營進行全面的風(fēng)險分析，并以此為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯细唢L(fēng)險社會的產(chǎn)物，是現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍χ贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最高趨勢。它強調(diào)審計戰(zhàn)略，要求制定適合被審計單位的審計計劃，要求不僅應(yīng)檢查與會計制度有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查被審計單位內(nèi)外的各種環(huán)境因素，不僅應(yīng)進行與會計事項有關(guān)的個別風(fēng)險分析，而且應(yīng)進行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險分析。再者，與制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇娬{(diào)內(nèi)部控制制度與審計測試之間的關(guān)系不同，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髲墓逃酗L(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和分析性檢查這一更廣范圍的角度，來考慮審計測試。

從單一聽審技術(shù)到綜合檢查技術(shù)

審計在技術(shù)方法發(fā)展過程中，還經(jīng)歷了聽審報告、會計檢查和綜合檢查三個階段。始于我國西周的“上計”制度和西方早期的議會“聽”審制度，均由具有豐富經(jīng)驗的審計人（聽證人）在一定形式的會議上聽取匯報，并通過辯論，澄清問題，做出裁決。這種聽審技術(shù)，是早期審計的惟一的技術(shù)，實質(zhì)上是針對審查報告而采用的技術(shù)。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，記錄經(jīng)濟活動的會計工作也越來越繁雜，雖然在會計工作中運用了復(fù)式記賬的方法，但在大量的會計資料中不可避免地會出現(xiàn)差錯和舞弊，為了減少差錯需要對會計工作進行檢查，這就產(chǎn)生了復(fù)核、查對、審閱、分析等多種會計檢查技術(shù)。當(dāng)獨立的審計人員介人了對會計資料的審查，自然會使會計檢查的各種方法技術(shù)進入審計工作領(lǐng)域，這就使審計方法進入了第二個階段。由于現(xiàn)代的審計活動依然以審查會計資料及會計工作為主，因此查賬技術(shù)一直是審計的主要技術(shù)。

隨著社會經(jīng)濟管理活動的發(fā)展和加強，審計工作逐漸超出了原有的財務(wù)會計范圍，介入了業(yè)務(wù)管理活動的范疇。審計人員不僅要檢查和糾正財務(wù)會計工作中的差錯和舞弊，而且要檢查和糾正經(jīng)營管理中的差錯和舞弊，并促進管‘理效率與管理效益的提高。顯然這時的審計人員僅憑查賬技術(shù)已不能滿足經(jīng)營管理審計的需要，必須借鑒和吸收現(xiàn)代經(jīng)營管理技術(shù)來武裝自己，綜合運用查賬技術(shù)與管理技術(shù)，把經(jīng)濟活動分析方法、工程分析方法、數(shù)學(xué)分析等與原來的查賬技術(shù)融合在一起，以適應(yīng)審計范圍擴大的需要，這就促使了審計技術(shù)方法發(fā)展到第三階段。

從手工審計手段到電腦技術(shù)審計手段

審計操作手段現(xiàn)今正由手工制作向電腦操作方面發(fā)展。由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進步，電子計算機在信息處理系統(tǒng)中得到了普遍應(yīng)用，無論是會計信息還是其他各種管理信息，其處理和存貯方法都起了根本的變化，如仍以手工進行審計，顯然是無能為力，電子計算機將會作為執(zhí)行審計職能的一種工具。即通過運用專用或通用的審計軟件來檢查有關(guān)信息資料及其反映的經(jīng)濟活動，通過計算機收集審計證據(jù)，進行分析判斷，提供審計結(jié)論與決定依據(jù)。這樣不僅有利于減輕審計人員的負擔(dān)，提高審計效率，同時也可以減少人為的差錯，促進審計的質(zhì)量。

由上可見，審計方法不是一成不變的，它隨著科學(xué)技術(shù)的進步、社會經(jīng)濟的發(fā)展以及審計事業(yè)的發(fā)展，由簡單到復(fù)雜、從低級到高級、由單一到系統(tǒng)，不斷進步，不斷完善，最終形成科學(xué)的體系，有人認為審計方法可分為一般方法和個別方法，或分為第一位審計技術(shù)和第二位審計技術(shù)；有人認為審計方法可以分為基本方法和技術(shù)方法；還有人認為審計方法包括審計態(tài)度和方法性程序。目前我國大多數(shù)審計工作者認為這點說不清，審計方法沒有會計方法那樣有完整的體系。誰都知道會計方法包括核算、分析、檢查三個部分，核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等記賬、算賬、報賬方法，但很難說清審計方法由哪幾部分組成，以及各個部分的具體內(nèi)容。

審計方法的歷史演進有其內(nèi)在動因。概括講，這就是基于提高審計效率與質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計人員要在審計效率、質(zhì)量、風(fēng)險、責(zé)任之間不斷進行權(quán)衡，選擇既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風(fēng)險與責(zé)任，進而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的的審計方法，從而實現(xiàn)審計目標。正是這種綜合影響，才促動了審計方法不斷從簡單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進。

基于提高審計效率和質(zhì)量的需要

基于提高審計效率和質(zhì)量的需要是審計方法演進的基本動因。社會的進步，經(jīng)濟的發(fā)展導(dǎo)致了龐雜的審計業(yè)務(wù)與有限的審計資源之間的矛盾日益尖銳，對被審計業(yè)務(wù)進行全面詳細的審查已不能適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的要求。這樣，審計方法由簡單向科學(xué)、由單一向系統(tǒng)等發(fā)展與演進就成為歷史的必然。運用科學(xué)、規(guī)范的審計方法，以有限的審計資源擔(dān)當(dāng)社會所賦予審計的歷史使命，最大限度地提高審計效率，就成為促進審計事業(yè)進一步發(fā)展的主要因素之一。正是在這樣的背景之下，審計方法不斷向著科學(xué)化、規(guī)范化演進和發(fā)展已成為世界審計發(fā)展的規(guī)律和趨勢。

審計方法逐漸演進體現(xiàn)出審計實質(zhì)性測試工作的性質(zhì)、時間和范圍的變化、選擇與轉(zhuǎn)移的動態(tài)過程。這種情況下，傳統(tǒng)的審計質(zhì)量觀正在為新的相對質(zhì)量觀所替代。所謂相對質(zhì)量觀，即依據(jù)一定的參照物來決定審計工作的質(zhì)量要求和水平高低，而不是以審計結(jié)論的百分之百地可靠和精確來作為判定審計質(zhì)量高低的標準。審計人員為了以較少的資源耗費取得較好的審計結(jié)果，就不能實施全面細致的審查，而應(yīng)代之以抽樣審計；不能實施順查法，而應(yīng)運用逆查法；不應(yīng)遵循賬項導(dǎo)向?qū)徲嬎悸罚鴳?yīng)按照系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬕灾溜L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸返?。于是，審計方法便不斷演進與發(fā)展。

審計效率和審計質(zhì)量是相互聯(lián)系、相互制約的兩個方面，一個方面的改善對另一方面可能形成正面影響，也可能形成負面影響。兩方面影響需要求得一種最佳平衡狀態(tài)，這種平衡狀態(tài)又反過來進一步促動審計方法的演進和發(fā)展。

基于規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任的需要

審計風(fēng)險是審計組織和人員在審計過程中，受主體、客體和環(huán)境等多方面因素影響而形成的致使審計意見和結(jié)論與客觀實際不符的可能性，其中主體因素主要是審計主體不當(dāng)或過失行為，客體因素主要是被審計單位的經(jīng)營、決策失誤和造假違規(guī)行為，環(huán)境因素主要是政治經(jīng)濟環(huán)境因素、法律環(huán)境因素以及競爭日益激烈的市場環(huán)境因素等。審計風(fēng)險隨著審計科學(xué)的不斷發(fā)展和完善而不斷變化著，具有客觀性、普遍性和潛在性等特點，其基本規(guī)律是風(fēng)險逐步增加和復(fù)雜化，但又是可以加以控制和規(guī)避的。審計人員只有將風(fēng)險降低到可接受的水平，才能使得出的審計結(jié)論、表述的審計意見有較大的把握。在這種情況下，要求所運用的審計方法能夠滿足審計人員控制和防范審計風(fēng)險的需要，審計方法必然通過不斷演進而逐步科學(xué)與可行。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N從賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼拖到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬔葑兌鴣淼默F(xiàn)代審計思路，其精髓就是要求審計人員在審計過程中對被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行全面的分析與評價，并以此為出發(fā)點，確定可接受的檢查風(fēng)險，制定審計戰(zhàn)略，以實現(xiàn)審計目標。

審計責(zé)任是審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督形式，其行為主體即審計機構(gòu)和審計人員對審計委托者及其他各方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這是狹義概念；從廣義上講，審計責(zé)任則是審計者、審計委托者、被審計者及有聯(lián)系的各方在審計活動中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，也就是說，承擔(dān)審計責(zé)任的不單是審計機構(gòu)和審計人員，還包括審計委托者、被審計者以及與審計活動相關(guān)的利益者。審計責(zé)任通常是狹義上的。審計責(zé)任與審計風(fēng)險有著內(nèi)在聯(lián)系。審計責(zé)任決定于審計風(fēng)險的大小，審計風(fēng)險越大，對審計機構(gòu)和審計人員所承擔(dān)的責(zé)任就越大。從普遍意義上講，審計機構(gòu)和審計人員要對其審計活動中相關(guān)行為及其結(jié)果承擔(dān)法律責(zé)任，這是一種無形的、持續(xù)的、發(fā)揮著規(guī)范審計行為的積極作用；但是，就某一具體審計責(zé)任的承擔(dān)和落實，需要以審計活動中發(fā)生質(zhì)量與責(zé)任糾紛為前提，以審計人員在審計活動中確實存在失誤或舞弊行為為事實依據(jù)，且要有真實、充分的證據(jù)予以證實。這樣，審計人員對于審計責(zé)任則有一個規(guī)避問題，即對于具體審計質(zhì)量糾紛，若有責(zé)任需要也必須承擔(dān)，但若沒有責(zé)任則不應(yīng)承擔(dān)。在這種情況下，審計方法就通過逐步演進以滿足審計機構(gòu)和審計人員規(guī)避審計責(zé)任的需要。

與效率和質(zhì)量的關(guān)系一樣，風(fēng)險與責(zé)任之間也是相互聯(lián)系、相互制約的密切關(guān)系，二者通過這種關(guān)系求得一種動態(tài)平衡，并形成促使審計方法不斷演進的一種動因。

基于滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要

上個世紀80年代我國恢復(fù)審計監(jiān)督制度以后，對于審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)問題，出現(xiàn)了基于監(jiān)督會計的需要和基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要的觀點。后來，很多學(xué)者從委托受托責(zé)任關(guān)系的角度進行論證，認為審計產(chǎn)生于維系或解除委托受托責(zé)任關(guān)系的需要。兩權(quán)分離后便形成了委托受托責(zé)任關(guān)系，出現(xiàn)了所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督，在維系或解除委托受托責(zé)任關(guān)系時，審計更多的是從維護所有者利益的角度出發(fā)，或者直接說，審計產(chǎn)生和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。兩權(quán)分離后，所有者將財產(chǎn)交托給經(jīng)營者經(jīng)營，他關(guān)心的是經(jīng)營者是否保管和經(jīng)營好其財產(chǎn)，使其財產(chǎn)保值增值。因此，所有者則委托或委派審計進行監(jiān)督。審計機構(gòu)和審計人員為了完成所接受委托的經(jīng)濟監(jiān)督任務(wù)，則采取相應(yīng)的審計程序與方法。當(dāng)被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動較為簡單、所接受的審計監(jiān)督任務(wù)較為容易完成的時候，審計人員所采取的審計方法自然就比較單一和片面；相反，當(dāng)被審計單位的會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動較為復(fù)雜、所接受的審計監(jiān)督任務(wù)較難完成的時候，審計人員所采取的審計方法自然就比較系統(tǒng)和完善。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，會計資料及其經(jīng)濟活動是逐步復(fù)雜化的，這樣，審計方法就不斷向系統(tǒng)化和規(guī)范化演進。

綜上所述，審計方法的演進體現(xiàn)了提高審計效率和質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的內(nèi)在動因。三個方面是互為一體的。提高審計效率和質(zhì)量是基本動因，當(dāng)審計方法演進的初期首先考慮的就是這個因素，當(dāng)演進到一定階段或?qū)用妫?guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任就逐漸顯現(xiàn)出其必要性了，而這兩個方面又都構(gòu)成了最大程度地實現(xiàn)審計目標、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要的前提條件；滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要又反過來影響著提高審計效率和質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任因素的變化方向與程度。

審計工作不是毫無規(guī)律可言，審計方法有自己的體系，其主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面：

審計規(guī)劃方法

審計規(guī)劃方法，是指對全部審計活動或具體審計項目進行合理組織和安排時所采用的各種措施和手段。其目的在于確定審計目標，合理分配各種審計資源，以保證審計工作經(jīng)濟而有效地進行。其主要內(nèi)容包括計劃制定方法、程序確定方法、方案設(shè)計方法等。計劃制定方法，涉及如何設(shè)計審計總體目標以及對審計活動長、短期安排；程序確定方法，主要指對一般審計步驟的設(shè)計問題，包括對審計準備、實施與結(jié)束工作的具體安排；方案設(shè)計方法，涉及對具體審計項目進行審計的要點、審計順序、審計時間、人員分工等部署問題。

審計實施方法

審計實施方法，是指對被審計單位或被審計項目進行具體審計時所采用的各種程式、措施和手段。其目的在于證實審計目標，搜集充分有效的證據(jù)，以保證審計結(jié)論和決定有可靠的依據(jù)。審計實施方法是審計最基本的方法，既包括了一定的程式，又包括了各種技術(shù)手段，主要內(nèi)容包括審核稽查方法、審計記錄方法、審計評價方法和審計報告方法。

審核稽查方法，是指搜集審計證據(jù)時所采取的各種方式和技術(shù)。其主要目的在于查明事項真象，證實被審計問題。它又可以分為系統(tǒng)檢查法和審計技術(shù)兩大類。系統(tǒng)檢查法是根據(jù)系統(tǒng)的觀點，以確定對被審計資料或被審計活動進行審查的順序和審查的范圍。如包括順查、逆查、直查等順序檢查法和詳查、抽查、重記等范圍檢查法。如果把系統(tǒng)檢查法理解為是確定搜集審計證據(jù)的順序和范圍，那么審計技術(shù)方法就是為了搜集審計證據(jù)而采取的具體措施和手段。審計技術(shù)又可以根據(jù)審計工具和其適用的信息系統(tǒng)分為手工審計技術(shù)和電腦審計技術(shù)。手工審計技術(shù)，也稱一般審計技術(shù)，系指采用手工審計或適用于手工操作信息系統(tǒng)的各種技術(shù)；根據(jù)其適用范圍的大小，又可以分為基本審計技術(shù)和輔助審計技術(shù)?；緦徲嫾夹g(shù)系指用來搜集直接審計證據(jù)的技術(shù)，如審閱、核對、盤存等技術(shù)；輔助審計技術(shù)是用來搜集審計線索或間接證據(jù)的技術(shù)，如詢問、分析、推理等技術(shù)。電腦審計技術(shù)，有的稱特種審計技術(shù)，主要是指采用電腦審計或適用于電算化信息系統(tǒng)的各種審脹術(shù)，如模擬數(shù)據(jù)、重新處理和程序檢查等技術(shù)。

審計記錄方法，是指對審計記錄文件的設(shè)計、填制與審閱的各種方法。審計記錄，有益于全面而系統(tǒng)地反映審計的過程和結(jié)果，為形成審計的結(jié)論和決定提供充分依據(jù)，為編寫審計報告提供完整的資料，同時也有利于確定審計人員審計行為的恰當(dāng)性和應(yīng)負的責(zé)任范圍。審計記錄文件，有審計人員日記和審計工作底稿之分。

審計評價方法，是指根據(jù)查明的事實，對照審計標準以判定是非良萎的方法。通過審計評價，可以確定被審計資料是否真實、正確和可信，以及確定被審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動是否合法、合理和有效。審計評價方法根據(jù)其適用范圍的大小可分為一般評價方法和特定評價方法：一般評價方法是指適用于對各種被審計項目進行評價的程式和技術(shù)；特定評價方法是指只適用于對某些具體對象的評價要點與要求。

審計報告方法，是指對審計報告進行設(shè)計、編寫與審定的方法。審計報告方法，有益于對每次審計活動的過程和結(jié)果進行綜合而有重點的反映，以便于審計委托單位或?qū)徲嫏C關(guān)對被審計單位或被審計項目做出正確的結(jié)論和處理決定，還便于被審計單位及有關(guān)部門了解審計結(jié)果以及明確各自的責(zé)任范圍。

審計管理方法

審計管理方法，是指對審計主體活動及審計過程進行控制和調(diào)節(jié)的各種措施和手段，其目的在于提高審計質(zhì)量和審計效率，保證各種審計資源得到有效的使用。由于審計范圍可變性大，其管理內(nèi)容、手段多種多樣，最主要的有審計主體、審計質(zhì)量和審計信息等方面的管理。審計主體管理方法，主要是指對審計機構(gòu)和審計人員的管理方法，如機構(gòu)設(shè)置、人員編制、崗位責(zé)任、人員培訓(xùn)考核等管理方法。審計質(zhì)量管理方法，主要是指質(zhì)量標準制定、質(zhì)量控制與考核等管理方法，如質(zhì)量目標管理、審計過程監(jiān)控等，其目的在于制約影響質(zhì)量的各種消極因素，以力求提高審計質(zhì)量、避免或減少審計風(fēng)險。審計信息管理方法，是指對審計信息收集、處理、存貯與應(yīng)用的各種措施和手段，如信息管理的一般方法、審計統(tǒng)計方法、審計檔案管理方法等，其目的在于保證審計信息資源得到有效的開發(fā)和使用，以利于溝通審計情況，更好地發(fā)揮審計在宏觀管理方面的作用。

我國審計準則規(guī)定，審計人員實施審計時，可以運用詳查、內(nèi)控測評、抽樣審計、計算、分析性復(fù)核、詢證、監(jiān)盤以及計算機輔助審計等方法，審查被審計單位銀行賬戶、會計資料，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，取得審計證據(jù)。

正確地選用審計方法則是保證有效發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，實現(xiàn)審計目標的重要條件。要做到選用正確，必須遵循一定的原則和注意相關(guān)的問題。

選用原則

1．依據(jù)審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法

一般地，進行財務(wù)審計時，主要運用查賬的方法，如審閱法、復(fù)核法、核對法、函證法等；進行經(jīng)濟效益審計時，則既要運用財務(wù)審計的一般方法，又要運用多種分析方法及現(xiàn)代管理方法，如經(jīng)濟活動分析、技術(shù)經(jīng)濟分析、決策分析和數(shù)學(xué)分析等。但就每個具體的審計項目而言，則應(yīng)具體分析以后才能決定選用何種方法。

2．依據(jù)被審單位的實際情況選用審計方法

被審單位情況不同，需要選用的審計方法也不相同。

3．依據(jù)不同的審計類型選用審計方法

一般地，不同類型的審計或同一類型的不同審計項目，或是同一審計項目，可能都需要經(jīng)過不同途徑獲取多種證據(jù)。不同證據(jù)要用不同方法才能獲得。如實物證據(jù)的獲得必須運用盤點法，第三方的外來證據(jù)要運用函證法或詢問法等。

4．依據(jù)審計人員的素質(zhì)來選用審計方法

審計作為一項技術(shù)性很強的工作，既要求審計人員具有相應(yīng)的專業(yè)知識和其他學(xué)科的專門知識，又要求審計人員具有豐富的實踐經(jīng)驗，敏銳的觀察力和職業(yè)判斷能力。但是，審計職業(yè)人員同其他事業(yè)人員相比，也并無“先見之明”，要真正讓每個職業(yè)審計人員都成為“通才”，是很難做到的。因此，為充分利用每個審計人員的業(yè)務(wù)能力，又能保證收集到所需的合理證據(jù)，在選用審計方法時必須考慮審計人員的素質(zhì)，即看看該審計人員的素質(zhì)是否與運用該方法時所需具備的能力相適應(yīng)。

5．依據(jù)審計方式選用

審計方式不同，選用審計的方法也不同。如行政事業(yè)單位實行報送審計，則一般就不需要運用盤存法去核實資產(chǎn)（特例除外）；而進行就地審計時，則盤存法核實資產(chǎn)的實有數(shù)，常常是必須經(jīng)過的步驟。如在進行全面審計時，則一般可以采用逆查法和抽查法；若進行專題審計，則一般要用詳查法、順查法等。如要真正徹底查清問題，則需要很多方法配合使用。因此，在選用審計方法時，應(yīng)該考慮審計的方式。

6．依據(jù)審計結(jié)論的保證程度和審計成本選用審計方法

審計結(jié)論的保證程度不同，需要辦理的審計手續(xù)也各不相同，保證程度越高，辦理的審計手續(xù)也要求越精密，從而也就決定了審計方法選用。如若要保證審計結(jié)論100%可靠，則必須進行詳查，其結(jié)果也就必然要綜合運用各種審計方法；如果保證程度是90%，那么就可以采用抽樣審查。

審計成本也決定了審計方法的選用。審計人員既要考慮成本的限度，同時又要考慮由于降低成本而對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響，通過綜合比較后，再決定應(yīng)選用的審計方法。

1．應(yīng)相互聯(lián)系地看問題，有系統(tǒng)觀點

一般而言，對某一個具體的審計項目進行審計時，并非運用某一種方法就能解決問題，往往需要運用多種方法。因而在審計時應(yīng)結(jié)合其他審計項目綜合考慮，將順查法與逆查法、詳查與抽查、查賬與調(diào)查、分析推理與核實等方法結(jié)合運用，以徹底查清所有問題。

2．要善于抓住本質(zhì)

運用某些審計方法，有時看到的往往只是些表面的現(xiàn)象。審計人員要善于通過這些現(xiàn)象，揭示其本質(zhì)所在，然后有針對性地選用審計方法。如在財務(wù)決算審計時，重要內(nèi)容之一是要檢查盈利情況，若從利潤表看，也許反映的利潤額是相當(dāng)可觀的，甚至遠遠超過了計劃數(shù)或承包數(shù)，但僅憑這個就做出該單位的經(jīng)營情況很好、盈利水平高的結(jié)論，可能還過早。只有核實利潤額確實是真實時，才能做出上述結(jié)論。這時就應(yīng)相應(yīng)檢查收入的真實性和成本的正確性，這就需要運用分析法、審閱法、核對法，必要時可能還要運用函證法、盤存法等。

3．要堅持密切聯(lián)系群眾

由于廣大職工對被審單位的情況相當(dāng)熟悉，因此，他們也很有發(fā)言權(quán)。審計人員依靠自己的力量在極短的時間內(nèi)熟悉企業(yè)的所有情況往往困難較大。若能依靠群眾，則在審計方法的選用上要少走很多彎路。

審計的具體方法，主要是收集審計證據(jù)，大體可以分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，此外還包括審計調(diào)查方法。

審查書面資料的方法

按審查書面資料的技術(shù)，可分為核對法、審閱法、復(fù)算法、比較法、分析法;按審查資料的順序分為逆查法和順查法;按審查資料的范圍，分為詳查法和抽查法。

1

.核對法

核對法是將會計記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實被審單位財務(wù)狀況和財務(wù)成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對：

a.一是原始憑證與有關(guān)原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對內(nèi)容是所附或有關(guān)的原始憑證數(shù)量是否齊全，日期、業(yè)務(wù)、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會計科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致。

b.二是憑證與帳簿。核對憑證的日期、會計科目、明細科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

c.三是明細帳同總分類帳。主要核對期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。

d.四是帳簿與報表。以總帳或明細帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù)，核對帳戶記錄同有關(guān)報表項目是否相符。

e.五是報表與報表。核對報表是否按制度規(guī)定要求編制，報表之間的相應(yīng)關(guān)系是否正確。

核對中如發(fā)現(xiàn)錯誤或疑點，應(yīng)及時查明原因。特別需要指出的是，采用核對法作為證據(jù)的資料必須真實正確，否則核對是毫無意義的。當(dāng)缺乏依據(jù)時，相互核對的數(shù)據(jù)應(yīng)至少有兩個不同來源，并使其核對相符。

2.

審閱法

審閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經(jīng)營決策、計劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法規(guī)，經(jīng)濟資料是否真實正確，是否符合會計準則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。

a.一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查，也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應(yīng)填寫是否齊全，有無涂改;后者主要是審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)手續(xù)，有無違反財經(jīng)紀律、財會制度規(guī)定，甚至從事非法經(jīng)營活動的事實等。

b.二是審閱經(jīng)濟資料的記錄是否符合有關(guān)原理和原則。如會計帳簿中科目使用是否正確、帳戶對應(yīng)關(guān)系是否正常合理;會計報表是否按制度的規(guī)定編制，報表應(yīng)有的關(guān)系是否正確等。

c.三是審閱經(jīng)濟資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動;報表各項目有無異常的增減變化現(xiàn)象。

3.

復(fù)算法

復(fù)算法就是對憑證、帳簿和報表以及預(yù)算、計劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。復(fù)核驗算的主要方面有：一是原始憑證中單價乘數(shù)量的積數(shù)，小計、合計等，二是記帳憑證中的明細金額合計，三是帳簿中每頁各欄金額的小計、合計、余額，四是報表中有關(guān)項目的小計、合計、總計及其它計算，五是預(yù)算、計劃、分析中的有關(guān)數(shù)據(jù)。

復(fù)算法一般與審閱法結(jié)合運用，這樣可提高審計的保險系數(shù)。

4.

比較法

比較法就是通過相同被審項目的的實際與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計證據(jù)。如以本期的有關(guān)項目相比(如利潤未同產(chǎn)品銷售收入同步增長)，以被審項目同其它單位的相同項目相比(如把流動資金周轉(zhuǎn)水平同先進企業(yè)比)，都可以說明情況，發(fā)現(xiàn)問題。

比較法又可分為絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法，兩者目的只存一個，就是為了更好地進行審計和核對。

5.

分析法

分析法就是通過分解被審項目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：

a.比率分析法。就是通過對相關(guān)項目之間的比率關(guān)系，如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤率、銷售成本率等進行對比分析，從中發(fā)現(xiàn)情況，或判斷被審單位的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟、合理。

b.帳戶分析法。就是根據(jù)帳戶對應(yīng)關(guān)系的原理，對某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對應(yīng)帳戶進行對照分析，從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應(yīng)收銷貨款”結(jié)合起來進行分析，一方面可以審核有無差錯，另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應(yīng)收帳款的情況，如有異?，F(xiàn)象則應(yīng)進一步采用其他方法進行審計。

c.趨勢分析法。即分析某項經(jīng)濟指標在若干時期的發(fā)展趨勢的方法。運用此法，分三個步驟：首先，確定所要分析的經(jīng)濟指標(如捐益、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、產(chǎn)成品等)，其次，確定基期數(shù)，最后將該指標各年度的數(shù)額除以基期數(shù)，求出年度對基期的趨勢比率。通過這種方法可以觀察某項指標不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，如發(fā)現(xiàn)變動過大或過小等異常情況，則需進一步深入審查。

此外，還有對有關(guān)帳戶按期限長短進行歸類分析，借以進一步重點追查的期齡分析法;對會計報表相關(guān)項目之間的平衡關(guān)系、勾稽關(guān)系進行對照分析的平衡分析法;分析計算各個因素變動對有關(guān)經(jīng)濟指標的影響程度的因素分析法。按運用方法的時間和目的的不同，分析還有事前分析、事中分析和事后分析之分。

上述分析方法運用于審計主要是經(jīng)濟益審計、管理審計類，當(dāng)然，它也用于財務(wù)管理和其它經(jīng)營管理方面，如財務(wù)分析、技術(shù)分析、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟活動分析，而且它本身就這些分析的主要方法。

6.

逆查法

就是按照經(jīng)濟活動進行的相反順序，從終點查到起點的審計方法。在財務(wù)收支審計中，它就是按照會計核算程序的相反次序，先審查會計報表，從中發(fā)現(xiàn)錯弊和問題，然后有針對性地依次審查和分析報表、帳簿和憑證。

這種方法的主要優(yōu)點是從大處著手，審計面較寬，審查的重點和目的比較明確易于查清主要問題，審計功效較高;不足之處是著重審查分析報表，并據(jù)以重點逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問題，難以揭露錯弊。而且逆查法難度較大，因此，對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。

7

順查法

就是按照經(jīng)濟活動發(fā)生的先后順序，依次從起點查到終點的審計方法。對會計資料的審查就按照會計核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報表。

具體作法是：首先審查原始憑證及記帳憑證，然后進一步結(jié)合憑證查帳簿，最后根據(jù)帳簿審閱會計報表。

這種方法的主要優(yōu)點是簡便易行，由于它按記帳程序逐一地、仔細地核對，審計內(nèi)容詳細，一般說來帳務(wù)上的錯誤和弊端可以毫無遺漏，審計結(jié)果較為可靠。缺點是事無大小都同等對待，往往把握不住重點和主次方向，且著重對證帳表的機械核對，費時費力，可能因小失大，因此一般適用于對規(guī)模較小，業(yè)務(wù)不多的單位審計時采用。

逆查法和順查法各有側(cè)重，各有利弊，為發(fā)揮審計較實用，實際中常將兩種方法結(jié)合起來運用，即采用逆查法時，對于需要了解的部分，不防局部兼用順查法詳細查核;采用順查法時，對于重要事項也可兼用逆查法，以免遺漏。

8.

詳查法

就是對被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項目所包括的全部帳項進行全面、詳細的審查。早期的財務(wù)審計、通常采用這種方法。

9.

抽查法

指從被審單位被審計對象中抽取其中一部分進行審查;根據(jù)審查結(jié)果，借以推斷審計對象總體有無錯誤和弊端。其基本特點是：根據(jù)審計對象的具體情況和審計目的，經(jīng)過判斷，選取具有代表性的、相對重要的項目作為樣本，或者從被審查資料中隨機抽取一定數(shù)量的樣本，然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無錯弊。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣審計法?，F(xiàn)代審計多用此法。

抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。

(1)任意抽樣法。這種方法是審計人員在總體中任意抽取一部分進行審計，抽查的出發(fā)點純粹是為了減少審計人員的工作量。選取哪些內(nèi)容，什么經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動，選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無一定規(guī)律和依據(jù)，審計人員心中無數(shù)。因此，它所取得的審計證據(jù)，風(fēng)險較大，有時帶有極大的偶然性和任意性。

(2)判斷抽查法。又稱重點抽查法，它是根據(jù)審計目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù)，由審計人員根據(jù)經(jīng)驗，有選擇有重點地對審計總體中一部分內(nèi)容進行審計，據(jù)以對總體作出推斷。這種方法重點突出，針對性強，但所得的抽查結(jié)果是否有效，不好判定。此項抽查法和審計人員的素質(zhì)是密不可分的。

顯然，上述兩種方法主觀色彩太濃，客觀性較差，不能正確反映審計工作的效果。

(3)統(tǒng)計抽樣法。又稱數(shù)數(shù)理抽查法，它是指審計人員運用概率論的原理，按隨機原則在審計總體中抽取一定數(shù)量內(nèi)容作為樣本進行審計，再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計抽樣法有三個主要特點：①依靠概率論的原理進行抽查，不依賴審計人員的經(jīng)驗和判斷能力，樣本規(guī)模由審計總體的數(shù)量因素決定;②樣本不是人為的重點選擇，而是根據(jù)隨機原則，保證了被審項目總體各部分被選擇抽樣的機會均等;③根據(jù)隨機抽取的樣本得出的結(jié)果來推斷總體的特征，較為科學(xué)合理。統(tǒng)計抽樣的具體運用有兩種，一是用符合性測試，用來估計總體特征的發(fā)生率，二是用于實質(zhì)性測試，用來估計總體數(shù)額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。

抽查法審查重點明確，如果選對目標，省時省力，具有事半功倍的效果，但如目標和對象選擇不當(dāng)或缺乏代表性，往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至前功盡棄。在財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀審計中，抽查法往往不及詳查法，因此它還是有一定的局限性。實際中常將其與其他方法配合運用。

證實客觀事物的方法

除了收集書面資料方面的信息，審計工作還必須取得實物存在方面的資料，即證明落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存在地點、數(shù)量、價值等，以審核是否帳目相符，有無錯誤和弊端。這類方法主要有盤點法、調(diào)節(jié)法和鑒定法。

1.盤點法

指審計人員通過對各項財產(chǎn)物資的實地盤存，檢查實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際情況，借以確證經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動的真實正確，經(jīng)濟資料與實物是否一致的審計方法。

盤點法分為直接盤點法和監(jiān)督盤點法兩種。直接盤點法是由審計人員親自到場盤點，以證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否相符，這種方法一般對貴重財產(chǎn)，如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現(xiàn)金等盤點才采用，其它情況下由被審單位自己盤點，同單位領(lǐng)導(dǎo)和主管人員以及審計人員簽章即可。監(jiān)督盤點法是審計人員親臨現(xiàn)場觀察檢查，由被審單位自行組織盤存，必要時審計人員可以進行抽查、復(fù)點，保證盤存的質(zhì)量。這種方法一般用于數(shù)量較大的實物，如廠房、機器設(shè)備、材料、商品等。

2.調(diào)節(jié)法

如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)在表面不一致時，為了證實數(shù)據(jù)的真實性，就要運用調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法就是從一定出發(fā)點上的數(shù)據(jù)著手，對已發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行必要的增減調(diào)查的一種方法。例如，通常運用調(diào)節(jié)法編制銀行存款節(jié)表，以便根據(jù)銀行對帳單的余額來驗證銀行存款帳戶的余額是否正確。此外，調(diào)節(jié)法還可用于編制有關(guān)財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)表，以驗證有關(guān)財產(chǎn)物資結(jié)帳日帳面數(shù)與實存數(shù)是否相符，其基本方法是：當(dāng)盤點與書面資料結(jié)存日期不同時，先進行實物盤點，然后即可審查帳實是否一致。

3.鑒定法

鑒定法是指需邀請有關(guān)專業(yè)人員運用專門技術(shù)對書面資料、實物和經(jīng)濟活動進行確定和識別的方法。如對實物性能、質(zhì)量、價值、書面資料的真?zhèn)我约敖?jīng)濟活動的合理性、有效性等的鑒定，就超出了一般審計人員的能力，而需要聘請一定數(shù)量的工程技術(shù)人員、律師等提供鑒定結(jié)論，并作出獨立的審計證據(jù)。因此，為了更好地工作，審計部門應(yīng)當(dāng)在法律部門產(chǎn)技術(shù)部門的配合下，才能有所提高。

審計調(diào)查方法

審計調(diào)查是審計方法中不可缺少的一個重要組成部分。審計實施過程除了審查書面資料和證實客觀事物外，還需要對經(jīng)濟活動及其活動資料以內(nèi)或以外的某些客觀事實進行內(nèi)查外調(diào)，以判斷真相，或查找新的線索，或取得審計證據(jù)，這就需要審計人員深入實際進行審計調(diào)查。審計調(diào)查方法包括觀察法、查詢法、函證法、專題調(diào)查法。

1.觀察法

是審計人員親臨觀場進行實地觀察檢查，借以查明事實真相，取得審計證據(jù)的一種調(diào)查方法。審計人員進入被審單位后，深入到車間、科室、工地、倉庫等地，對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的進行、財產(chǎn)物資的保管和利用、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等，進行直接的觀看視察，注意其是否符合審計標準和書面資料的記載，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，借以收集書面資料以外的證據(jù)。充分收集證據(jù)，是搞好審計的關(guān)鍵，否則是不能發(fā)現(xiàn)問題的。

2.查詢法

指對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點和問題，通過口頭詢問或質(zhì)疑的方式開清事實真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種調(diào)查方法。如對可疑帳項或異常情況、內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟效益等的審查，都可以向有關(guān)人員提出口頭或書面的詢問。對一般問題，口頭或書面詢問均可。但對重要問題，則盡量采用書面詢問并取得書面證據(jù)。書面證據(jù)是非常重要的，有時是審計成敗的最重要因素。

3.函證法

函證法實際上也是一種查詢法，它是指審計人員通過給有關(guān)單位和個人發(fā)函，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。這種方法以多用于往來款項的查證，作為認證債權(quán)債務(wù)的必要手段，對被審單位銀行、保險公司、法律顧問處和其它單位的情況，也可采用這種辦法核對認證。函證法有很強的核對性，在查證方面非常有效，是審計工作必不可少的重要一環(huán)。

4.專題審計調(diào)查法

專題審計調(diào)查實際上就是專題調(diào)查，是指國家審計機關(guān)對全國、某一地區(qū)、某個行業(yè)范圍內(nèi)某些專題組織力量進行審計調(diào)查，它是審計發(fā)揮促進微觀管理，加強宏觀調(diào)控作用的有力手段，是政府決策化、合理化的信息保證。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，加強宏觀調(diào)控作用的有力手段，是政府決策科學(xué)化、合理化的信息保證。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，加強宏觀調(diào)控已慢政府管理經(jīng)濟的必要杠桿，因此，作為國民經(jīng)濟重要一環(huán)的審計調(diào)查將緊緊圍繞這一中心來進行。如近兩年的電力行業(yè)審計調(diào)查，《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》落實情況的審計調(diào)查，都為政府、部門加強宏觀管理提供了準確可靠的信息。

除上述審計方法外，針對特定審計種類，還有一些專門方法，如評審內(nèi)部控制制度采用的調(diào)查表法和流和圖法，電算化審計采用的繞過電算機審計和通過電算機審計的方法等。

審計方法作為一各技術(shù)方法體系，其內(nèi)容會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計科學(xué)的深化而不斷更新。事實上，在從傳統(tǒng)審計進入現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，審計方法已經(jīng)經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是從面向數(shù)據(jù)發(fā)展到面向制度和面向數(shù)據(jù)并舉，二是從單純的財政財務(wù)審計發(fā)展到財政審計和經(jīng)濟效益審計并舉，三是從單純的手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計發(fā)展到手錄數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計與電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計并舉。審計的技術(shù)也還在不斷的完善和發(fā)展中。隨著時代的前進，審計工作也在日趨復(fù)雜化、系統(tǒng)化和先進化。一些固有的傳統(tǒng)的審計方法也許要被淘汰出局，當(dāng)然也是不可避免的。

最后需要明確的是，實際工作中各種方法的使用不是孤立的，單一的，通常一項審計內(nèi)容要運用多種審計方法，相互補充，相互促進，以求盡快查明經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料的正確性、真實性、合法性、合理性和有效性，各種方法的“綜合利用”是值得大力提倡的。2100433B

開展物資采購審計，一要政策制度領(lǐng)先，二要組織人員業(yè)務(wù)落實，三要系統(tǒng)協(xié)調(diào)周密安排， 四要運用恰當(dāng)有效的審計方法。以上幾個方面缺一不可。由于物資采購品種、類別、規(guī)格繁多，收發(fā)業(yè)務(wù)量大，為縮短審計時間，采用先進、科學(xué)的審計方法，對于深入了解和掌握物資采購工作狀況，揭示物資采購工作中存在的弊端尤其重要。

(一)物資采購合同的審計方法

審查報審的物資采購合同是否執(zhí)行物資采購計劃，有無違法、越權(quán)和無計劃簽訂合同的行為；審查合同條款是否符合法律法規(guī)，內(nèi)容是否齊全，文字表述是否清楚完整。其主要內(nèi)容包括對物資購人數(shù)量、規(guī)格、品種、價格、包裝標準、運輸方式、交貨時間、質(zhì)量、檢驗標準、貨款結(jié)算、罰款等方面的審查。審計物資采購合同在執(zhí)行過程中有無變更和補充及是否合規(guī)；查閱物資采購合同的執(zhí)行結(jié)果。

物資購入價格的審計是物資采購合同審計的重點。企業(yè)購入的商品、價格由廠商提出，審計部門按物價部門的要求，審查成本利潤率的合理性；對于市場議價的商品，以市場物資信息為參考，貫徹貨比三家，產(chǎn)品優(yōu)選原則，最大限度降低物資采購成本。具體方法有：國家定價法、成本定價法、定額定價法、系數(shù)定價法、同類商品類比法和市場調(diào)查法等。

在物資采購審計中，對重大和特殊的物資采購合同，審計人員應(yīng)提前介入，參與合同主辦單位與對方進行的技術(shù)和商務(wù)談判，掌握情況，加快審計節(jié)奏。

(二)、物資購入業(yè)務(wù)的審計方法

物資購入業(yè)務(wù)的審計，即對物資采購業(yè)務(wù)進行的結(jié)算審計。應(yīng)對照采購合同，審查對于不符合合同規(guī)定的商品是否進行了清退；對于質(zhì)量等級不達標的商品是否執(zhí)行了違約條款的規(guī)定。審查運費計算、商品在途損耗是否正確；審查在物資發(fā)生退貨和溢缺時有無進行補價和拒付情況，并查明原因，找出責(zé)任方，進行正確處理。

在符合合同約定的情況下，憑貨物驗收收條、發(fā)貨票、結(jié)算證及結(jié)算報告單等手續(xù)，才可辦理物資結(jié)算審計，財務(wù)部門憑審計結(jié)算單辦理付款業(yè)務(wù)。

(三)物資消耗的審計方法

1、調(diào)閱會計報表、帳簿和相關(guān)資料，掌握物資采購、銷售、使用情況。以物資采購成本為主線，按物資大類、品種，對基層用料額度進行分配、歸集。查明有無成本規(guī)模不實，成本、收入期間不配比，成本核算方法不科學(xué)、不合理等傾向性問題。

2、開展物資消耗審計必須了解和掌握生產(chǎn)實際，這就要求審計人員深入生產(chǎn)一線，了解生產(chǎn)全過程。掌握產(chǎn)品的工序、投放原材料的種類、數(shù)量和制造工藝及產(chǎn)品的構(gòu)造和功能，做到審一行、學(xué)一行、專一行，找準審計工作切入點，揭示物資使用消耗中存在的弊端，才能使物資審計工作真正做到有的放矢，見到實效。

3．收集與物資消耗審計有關(guān)的工種、作業(yè)、服務(wù)等定額，采用先進、科學(xué)、可參考的成本測算法、歷史成本法，評價和認定物資消耗的合理性和標準性，揭示弄虛作假、損失浪費的行為，保護企業(yè)的經(jīng)濟利益。

4．帳實核對，確定物資收、發(fā)、存數(shù)量的真實性。審計人員在開展物資審計過程中必須深入料庫，將保管帳與財務(wù)帳進行核對，將帳面結(jié)存數(shù)量與庫內(nèi)物資實有數(shù)量進行核對，以確保存貨的真實性，同時鑒定產(chǎn)成品和銷售數(shù)量的完整性，堵塞轉(zhuǎn)移資金、虛列成本、帳外資產(chǎn)等漏洞。

5．開展有針對性的專項調(diào)查，以核實物資的用量情況。針對消耗量過大的疑點，向有關(guān)部門、人員進行專門調(diào)查，落實物資使用方向、使用數(shù)量和消耗次數(shù)等情況，認定物資消耗的真實性。

綜上所述，開展物資審計，政策制度是基礎(chǔ)，審計人員的嚴細認真的工作是前提，正確而有效的審計方法是保證。因此說物資審計難，方法得當(dāng)并不難。2100433B

將信息進行采集整理后分析提煉，將空間技術(shù)、衛(wèi)星技術(shù)與計算機相結(jié)合，可以解決造林面積無法丈量、造林地塊抽查選樣沒有針對性、造林總體質(zhì)量難以評價以及無法分辨多頭申報項目等問題，提高了審計效率，減少了審計時間，拓寬了審計思路，保證了審計質(zhì)量，通過幾年的實踐取得了很好的審計成效。

（1）利用GPS系統(tǒng)對造林工程篩選的地塊進行核查。用智能手機中的GPS軟件或?qū)I(yè)GPS儀器，可以對選定地塊進行坐標定位，并取得經(jīng)度、緯度和海拔等信息，以確定實地勘 察 地 塊 與 預(yù) 期 選 定 地 塊 為 同 一 地 塊。下一步使 用GPS系統(tǒng)對地塊四至進行測量，根據(jù)經(jīng)緯度數(shù)值對不規(guī)則的區(qū)域描邊和閉合，可以計算得出選定區(qū)域。

（2）利用Google Earth軟件對地塊種植情況進行初步篩查。每年造林項目地塊涉及上千地塊，以2013年度北京市平原地區(qū)造林項目為例，涉及2000多個地塊，以現(xiàn)有的審計人力和時間，不可能全部進行實勘，需要有針對性的選定重點關(guān)注地塊。Google Earth軟件可以對比同一地塊不同時間點的地貌，將審計選定的地塊，獲得選定區(qū)域的地貌地形，做衛(wèi)星影像的觀察。高清晰度的衛(wèi)星成像可以看出河流池塘、公路、林木、山脈等，并根據(jù)種植苗木在圖像呈現(xiàn)的深淺度來判斷林木種植密度，以此可以初步判斷當(dāng)年上報竣工項目是否真實完工，并篩選出重點地塊進行實勘。

（3）利用以前年度衛(wèi)星遙感圖層與工程項目實施圖層進行對比分析。以2013年度北京市平原地區(qū)造林項目為例，審計組首先獲取了北京市2012年度全市航拍影像圖層，與2013年平原造林實施地塊進行對比，可以分析出每個地塊前一年的狀態(tài)，包括可以發(fā)現(xiàn)原生林地或者將原始狀態(tài)為池塘、道路等不適合種植林木的位置，但被確定為造林實施地塊。通過篩查出的疑點地塊進行現(xiàn)場核實，達到發(fā)現(xiàn)以前年度項目重復(fù)申報和虛報種植面積的審計目標。

（4）利用造林項目計劃和實施地塊進行比較，分析項目變更。將項目前期計劃和實際施工 （或竣工）圖紙中的地塊和坐標進行摳除和疊加，在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換中區(qū)分同一地塊在不同時期的不同編號以及不同圖層坐標導(dǎo)出需要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化，可以了解項目調(diào)整變更信息，達到發(fā)現(xiàn)項目變更是否履行審批手續(xù)以及項目可研不充分、倉促上馬的審計目標。

（5）將北京市所有涉及造林的項目圖層進行疊加摳除，將圖層數(shù)據(jù)標準化。如2013年度在北京地區(qū)同時實施的市級以上項目有國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)林業(yè)生態(tài)建設(shè)、京津風(fēng)沙源治理項目和平原地區(qū)造林項目，審計組分別取得三個項目前后年度的項目施工圖層進行縱向比較，又對三個項目施工圖層進行橫向比較，以達到發(fā)現(xiàn)造林項目重復(fù)、多頭申報的審計目標。

審計方法體系主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

(一)審計規(guī)劃方法

審計規(guī)劃方法，是指對全部審計活動或具體審計項目進行合理組織和安排時所采用的各種措施和手段。其目的在于確定審計日標，合理分配各種審計資源，以保證審計工作順利進行。審計規(guī)劃方法主要包括計劃制定方法、程序確定方法、方案設(shè)計方法等。

(二)審計實施方法

審計實施方法是指對被審計單位或被審計項目進行具體審計時所采用的各種措施和手段，主要用來反映、衡量和反饋目標被證實的過程和結(jié)果。其目的在于證實審計目標，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以保證審計結(jié)論和決定有可靠的依據(jù)。

審計實施方法又包括審計一般方法和審計技術(shù)方法。審計一般方法是就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的方法。前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽查法。它們對審計取證沒有直接聯(lián)系，所以，不是審計取證的具體技術(shù)方法。在審計工作中，要直接取得審計證據(jù)，還得依靠審計的技術(shù)方法。審計技術(shù)方法是指收集審計汪據(jù)時應(yīng)用的具體的技術(shù)手段。它包括兩大類：審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。審查書面資料的方法包括審閱法、核對法、查詢法、分析法；證實客觀事物的方法包括盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、鑒定法。

(三)審計管理方法

審計管理方法，是指對審計主體活動及審計過程進行控制和調(diào)節(jié)的各種措施和手段。其目的在于提高審計質(zhì)量和審計效率，保證各種審計資源得到有效的利用。比如，對審計主體、審計質(zhì)量和審計信息等方面的管理。2100433B