審計(jì)手續(xù)方法

專門方法

(一)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的方法。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，按照業(yè)務(wù)承接的執(zhí)業(yè)道德要求，在了解客戶基本情況、評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，與被審計(jì)單位(包括委托人)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

(二)計(jì)劃審計(jì)工作。計(jì)劃審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，在審計(jì)過程中針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)，制定、更新、修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的方法?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展一系列的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并且在審計(jì)過程中對(duì)其作出必要的更新和修改。

(三)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是指為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的方法。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)憑證據(jù)“說話”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施審計(jì)計(jì)劃所確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序等審計(jì)程序，運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察等審計(jì)技術(shù)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

(四)形成審計(jì)工作底稿。形成審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中及時(shí)編制或獲取審計(jì)工作底稿的方法。審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。形成審計(jì)工作底稿可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；并且可以提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

(五)編制審計(jì)報(bào)告。編制審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交審計(jì)報(bào)告以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的方法。審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求向客戶提供的產(chǎn)品。

上述審計(jì)手續(xù)五種方法是相互聯(lián)系、密切配合的，共同構(gòu)成完整的審計(jì)手續(xù)方法體系。2100433B

審計(jì)手續(xù)方法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了確定執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的基本手續(xù)所應(yīng)用的方法和手段。審計(jì)手續(xù)方法體系是由以下一系列的專門方法組成。

(一)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的方法。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，按照業(yè)務(wù)承接的執(zhí)業(yè)道德要求，在了解客戶基本情況、評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，與被審計(jì)單位(包括委托人)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

(二)計(jì)劃審計(jì)工作。計(jì)劃審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，在審計(jì)過程中針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)，制定、更新、修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的方法?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展一系列的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并且在審計(jì)過程中對(duì)其作出必要的更新和修改。

(三) 獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是指為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的方法。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)憑證據(jù)“說話”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施審計(jì)計(jì)劃所確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序等審計(jì)程序，運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察等審計(jì)技術(shù)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。

(四)形成審計(jì)工作底稿。形成審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中及時(shí)編制或獲取審計(jì)工作底稿的方法。審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。形成審計(jì)工作底稿可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；并且可以提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

(五)編制審計(jì)報(bào)告。編制審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交審計(jì)報(bào)告以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的方法。審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求向客戶提供的產(chǎn)品。

上述審計(jì)手續(xù)五種方法是相互聯(lián)系、密切配合的，共同構(gòu)成完整的審計(jì)手續(xù)方法體系。2100433B

審計(jì)手續(xù)分為“通常的審計(jì)手續(xù)”和“其他審計(jì)手續(xù)”。

1、通常的審計(jì)手續(xù)

通常的審計(jì)手續(xù)是審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的場(chǎng)合下通常應(yīng)該使用的審計(jì)手續(xù)，它是只要行得通和行之有理就不可省略的手續(xù)?！秾徲?jì)實(shí)施準(zhǔn)則》指出了通常審計(jì)手續(xù)的具體內(nèi)容，但其說明只限于列舉事例。通常的審計(jì)手續(xù)的內(nèi)容，以建立有相當(dāng)完善的內(nèi)部管理組織的工商業(yè)股份有限公司為對(duì)象規(guī)定出來，包括預(yù)備調(diào)查的手續(xù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄的審計(jì)手續(xù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)手續(xù)。

預(yù)備調(diào)查的手續(xù)是為收集供編制審計(jì)計(jì)劃之用的參考資料而調(diào)查一切事項(xiàng)的手續(xù)。在進(jìn)行初次審查的場(chǎng)合下，要調(diào)查公司的概況及其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成績(jī)，還要調(diào)查它的會(huì)計(jì)制度是否合適，會(huì)計(jì)帳戶的期初余額是否正確，等等；在進(jìn)行連續(xù)審計(jì)的場(chǎng)合下，則只要調(diào)查其會(huì)計(jì)制度在期內(nèi)有無重大變動(dòng)。

會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄的審計(jì)手續(xù)是檢查期內(nèi)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄的手續(xù)，其目的在于檢查企業(yè)內(nèi)部管理制度是否行之有效和會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否依據(jù)會(huì)計(jì)原則記錄，以查明會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄的可靠程度。

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)手續(xù)就是檢查所謂決算程序的手續(xù)，它要參照會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錄的核查結(jié)果，檢查帳戶余額的計(jì)算和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法是否恰當(dāng)，以查明各種財(cái)務(wù)報(bào)表是否編制得能正確反映公司的經(jīng)營(yíng)成績(jī)和財(cái)務(wù)狀況。

2、其他審計(jì)手續(xù)

其他審計(jì)手續(xù)是指審計(jì)人員認(rèn)為按照當(dāng)時(shí)具體情況有必要使用的手續(xù)。它是在通常的審計(jì)手續(xù)不能取得充分證據(jù)的情況下，為了彌補(bǔ)通常審計(jì)手續(xù)之不足而采取的補(bǔ)充手續(xù)。如果通常的審計(jì)手續(xù)行不通或搞起來不盡合理的話，就可用其他審計(jì)手續(xù)取而代之。

審計(jì)手續(xù)與審計(jì)取證目標(biāo)有著非常密切的關(guān)系。例如，盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金這一審計(jì)手續(xù)可以證實(shí)現(xiàn)金的存在性和計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性；觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨可以證實(shí)存貨的存在性、完整性和計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性；檢查銀行對(duì)賬單可以證實(shí)銀行存款的存在性、所有權(quán)和計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性；向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余額可以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在性、所有權(quán)和計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

審計(jì)手續(xù)與審計(jì)目標(biāo)關(guān)系緊密，但二者并非一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。同一審計(jì)手續(xù)可能會(huì)獲取滿足不同審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)，而獲取滿足同一審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)證據(jù)，也可選用多種審計(jì)手續(xù)。在確定必要的審計(jì)手續(xù)時(shí)，除了要考慮取證目標(biāo)外，還應(yīng)考慮可能的審計(jì)證據(jù)類型、證據(jù)質(zhì)量，證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性，以及相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取成本。