審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量

一、受經(jīng)濟利益驅(qū)動，急功近利執(zhí)業(yè)理念扭曲

“會計師事務(wù)所究竟是不是一般意義上的盈利企業(yè)，如果是，那么當(dāng)會計師事務(wù)所追求其自身利潤最大化的行為與維護其審計獨立性發(fā)生沖突時，就很難要求作為盈利組織的會計師事務(wù)所犧牲自身的經(jīng)營目標(biāo)去維護審計的獨立性和會計信息的真實性”(閻達伍、李勇，2002)、“巨大的商業(yè)利益使會計師事務(wù)所與被審計企業(yè)成了合作伙伴”(孫昌言，2002)。 “獨立、客觀、公正、社會公眾利益至上”原則是注冊會計師的執(zhí)業(yè)之本、生存之本。然而，一些會計師事務(wù)所或注冊會計師把創(chuàng)收放在第一位，受各種經(jīng)濟利益的驅(qū)使，經(jīng)受不住來自客戶的誘惑，更有會計師事務(wù)所或注冊會計師與客戶合謀，放縱執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德，損害社會公眾利益。會計師事務(wù)所不管業(yè)務(wù)質(zhì)量，高價挖人，低價攬業(yè)務(wù)，搞行業(yè)地區(qū)壟斷，不講發(fā)展，分光吃光。

二、審計執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣，行業(yè)競爭激烈

2001年底，全國共有注冊會計師事務(wù)所4547家，執(zhí)業(yè)注冊會計師55898人， 平均每家會計師事務(wù)所僅有注冊會計師12人，每年業(yè)務(wù)收入約135萬元。大多數(shù)會計師事務(wù)所規(guī)模小、經(jīng)營業(yè)務(wù)簡單。我國的會計市場是買方市場，在整個市場中是上市公司選擇事務(wù)所，而不是事務(wù)所選擇上市公司。會計市場競爭激烈，各事務(wù)所的盈利能力遭受嚴峻的挑戰(zhàn)。大量會計師事務(wù)所為了生存，致使注冊會計師實際上容易被很小的經(jīng)濟利益打動。

三、審計執(zhí)業(yè)違規(guī)成本較低

由于我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定注冊會計師的法律責(zé)任不具體、不統(tǒng)一、難以操作。以及執(zhí)法力度水平、執(zhí)法者的素質(zhì)等方面的限制，使會計師事務(wù)所及注冊會計師被查處可能性比較小。對注冊會計師及會計師事務(wù)所的處罰僅限于行政處罰，還沒有注冊會計師或會計師事務(wù)所因參與造假或重大失職向遭受損失的投資者作民事賠償。在銀廣廈案發(fā)后，中天勤作為年收入6000萬元的會計師事務(wù)所，在留下200萬元注冊資金承擔(dān)責(zé)任后，其他人分光錢財四散而走。復(fù)旦大學(xué)李若山教授說：“情況是，缺乏有效的監(jiān)督和懲罰機制，處罰與所獲得的收益遠遠不對稱?！蔽覈森h(huán)境仍處在訴訟度低、訴訟成本大的階段，投資者起訴會計師事務(wù)所還有很大難度，致使注冊會計師的風(fēng)險意識弱化。

四、審計獨立性缺失

理論上，公司的全體股東和資產(chǎn)所有者是會計師事務(wù)所的委托人，但實際上公司的管理層扮演著委托人的角色，并擁有著選擇事務(wù)所，續(xù)聘和決定審計費用水平的控制權(quán)。事實上形成了被審計企業(yè)與事務(wù)所之間的雇傭和被雇傭的關(guān)系，被審計單位成了事務(wù)所的衣食住父母，事務(wù)所缺乏經(jīng)濟上的獨立性，對客戶有明顯的依賴，注冊會計師難以獨善其身，保持超然獨立。

五、會計行業(yè)法制尚未健全，審計質(zhì)量監(jiān)管制度缺陷

現(xiàn)行的《注冊會計師法》是1994年1月1日開始實施的，近十年來我國的政治、經(jīng)濟和社會生活都發(fā)生了巨大的變化，新情況、新問題層出不窮，《注冊會計師法》中的某些內(nèi)容已日顯滯后，急需修訂補充和完善。如行業(yè)的管理體制、事務(wù)所的組織形式、行業(yè)協(xié)會的定位問題，內(nèi)部和外部監(jiān)管體系問題，以及我國入世之后所采取的一系列開放會計市場的政策，國外注冊會計師及會計師事務(wù)所的準(zhǔn)入條件、業(yè)務(wù)范圍、監(jiān)督等內(nèi)容。我國《會計法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)中，對會計師事務(wù)所及注冊會計師提供虛假證明文件都規(guī)定了相當(dāng)嚴厲的處罰措施。由于制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度不足、懲罰對象不明確，尤其是缺乏完善的民事賠償制度，在相當(dāng)程度上助長了注冊會計師的冒險意識、保護了其造假利益。

一、建立健康有序的會計服務(wù)市場，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。

建立相應(yīng)的市場準(zhǔn)入機制，注冊會計師不多，盈利水平低下的小所堅決清理出去或?qū)嵤┯行У募娌⒅亟M，增強會計中介機構(gòu)的競爭力，建立有效規(guī)范的競爭機制，從而增強會計中介機構(gòu)的獨立性和盈利能力。打破地區(qū)封鎖和部門壟斷。讓市場和客戶來選擇會計師事務(wù)所，讓市場競爭來淘汰會計師事務(wù)所，實現(xiàn)公平競爭，凈化職業(yè)環(huán)境。

對上市公司的審計，可嘗試改變現(xiàn)有的直接收費制度，由上市公司向中國證監(jiān)會或政府管理部門交納審計費，由證監(jiān)會或政府管理部門通過招標(biāo)形式，使中介機構(gòu)形成競爭，為被審企業(yè)選擇合適的會計師事務(wù)所，從而使事務(wù)所能夠真正地經(jīng)濟獨立。規(guī)范和提高審計服務(wù)費用，制定合理的指導(dǎo)價格。

二、完善事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，加強對外交流和人才引進。

會計師事務(wù)所經(jīng)過脫鉤改制后，多數(shù)為有限責(zé)任形式，出現(xiàn)責(zé)任與權(quán)力不對等。明確規(guī)定什么規(guī)模的會計師事務(wù)所只能從事什么規(guī)模的業(yè)務(wù)。鼓勵實行合伙制，推行有限合伙制，允許個人執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所存在，使會計師事務(wù)所從負有限責(zé)任向負無限責(zé)任發(fā)展。

國內(nèi)會計師事務(wù)所在加強自身業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)交流的同時，積極尋找與國際大會計公司進行聯(lián)合合資合作，優(yōu)化組織規(guī)模發(fā)展。學(xué)習(xí)國外的先進方法、經(jīng)驗和國際規(guī)范，不斷提高中國注冊會計師的審計執(zhí)業(yè)水平。

我國會計師事務(wù)所會計專業(yè)人才過多，要不斷引進精通宏觀經(jīng)濟管理、金融財政政策、證券市場、管理心理學(xué)等方面的人才充實到會計服務(wù)機構(gòu)。

三、加強注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力修養(yǎng)和后續(xù)教育建設(shè)。

注冊會計師的道德水平如何是關(guān)系到整個行業(yè)發(fā)展的大事。只有加強對注冊會計師的誠信教育，樹立誠信為本，操守為重的道德規(guī)范，才能使制度規(guī)范得以落實，才能防范會計造假行為。注冊會計師應(yīng)牢記“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”的十六字準(zhǔn)則。

注冊會計師要苦練內(nèi)功，注重知識更新和積累。加強注冊會計師的后續(xù)教育，除進行必要的專業(yè)知識培訓(xùn)外，還要進行計算機知識和外語訓(xùn)練，大力培養(yǎng)和造就復(fù)合型國際型人才，加強現(xiàn)職人員的再教育，為跨出國門經(jīng)營提供積極的支持。

改革現(xiàn)行注冊會計師考試制度?，F(xiàn)行注冊會計師考試范圍過窄，專業(yè)難度過大，應(yīng)增加相應(yīng)企業(yè)管理戰(zhàn)略經(jīng)營與計劃開發(fā)、業(yè)績管理等考試科目。采用同業(yè)互查和外部監(jiān)管制度相結(jié)合的監(jiān)督體系

四、強化行業(yè)監(jiān)管的主導(dǎo)地位，逐步建立注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會、審計署、財政部等專業(yè)機構(gòu)的聯(lián)手外部立體監(jiān)管體系。樹立中國注冊會計師協(xié)會在行業(yè)自律中的權(quán)威地位。建立行業(yè)質(zhì)量預(yù)警體系，防范和化解執(zhí)業(yè)隱患改革現(xiàn)行的管理體制，實行注冊會計師協(xié)會的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。

借鑒美國的經(jīng)驗，采用同業(yè)互查機制，完善行業(yè)舉報制度，動員社會各界力量對行業(yè)質(zhì)量實行監(jiān)管。

五、制定良好的法律規(guī)范，解決注冊會計師信用缺失問題

健全和完善財務(wù)法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)，使財務(wù)法規(guī)全面、具體、及時并具有可操作性，堵住會計信息失真的法律漏洞。

我們更深層次地挖掘注冊會計師協(xié)助造假的源頭，即上市公司對虛假會計信息的需求。要從改善上市公司治理結(jié)構(gòu)入手，完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層各施其職，各盡所能，形成對管理層的有效監(jiān)控機制，防范內(nèi)部人控制，截斷管理層造假的外部土壤。

借鑒2002年美國出臺的薩賓納斯—奧克斯法案的做法，建立現(xiàn)代保人制度，要求上市公司的高級經(jīng)營管理人員個人出面擔(dān)保上市公司年報和季報等披露性法律文件的真實性，并為此承擔(dān)個人的法律責(zé)任。制定相關(guān)法律，禁止會計中介報務(wù)機構(gòu)為同一家上市公司提供審計和其他財務(wù)咨詢服務(wù)。

六、加大違規(guī)成本是非常重要的舉措

提高具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，大幅提高事務(wù)所的法定注冊資本、風(fēng)險基金的最低限額。積極推行會計師事務(wù)所與過失合伙人或項目經(jīng)理人負無限責(zé)任、注冊會計師對其他合伙人的過失僅以出資額為限的承擔(dān)有限責(zé)任的有限責(zé)任合伙制(LLP)。

加大對執(zhí)業(yè)注冊會計師職業(yè)道德審查，健全并嚴格執(zhí)行市場退出與終身禁入制度。建立完善的有關(guān)注冊會計師的訴訟民事賠償責(zé)任制度、個人財產(chǎn)登記制度和保險制度。

七、堅持審計業(yè)務(wù)質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量一起抓

審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量包括兩方面，一是業(yè)務(wù)質(zhì)量，二是服務(wù)質(zhì)量。前者是后者的基礎(chǔ)，后者是條件。兩者互為補充，相輔相成，缺一不可。提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量，是注冊會計師事業(yè)發(fā)展的生命線。沒有質(zhì)量就沒有信譽就沒有生命沒有前途。牢固樹立以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展的審計執(zhí)業(yè)指導(dǎo)思想。2100433B

審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量是指審計的結(jié)果達到審計目的的有效性，即用來判斷一項審計業(yè)務(wù)執(zhí)行得好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

按照組織定義的過程改進計劃的步驟,從組織或技術(shù)的角度識別所需要的改進.過程分析的關(guān)鍵是根源分析,通過分析問題制定相應(yīng)的糾正措施.

質(zhì)量審計內(nèi)容說明

質(zhì)量審計團隊

質(zhì)量審計團隊?wèi)?yīng)當(dāng)是一個既獨立于項目、市場、開發(fā)的團隊組織,又能夠融入這幾個團隊,起到協(xié)調(diào)和推動的作用。

質(zhì)量審計以客戶感受為主要關(guān)注,而對于提供核心應(yīng)用的軟件企業(yè)而言,項目是為客戶提供價值的最主要的組織形態(tài)。

綜合上述兩點,質(zhì)量審計的組織職責(zé)就自然而然落在PMO（項目管理辦公室）的肩膀上。

質(zhì)量審計目標(biāo)

量化項目管理質(zhì)量，包括整體，范圍，需求，質(zhì)量，團隊建設(shè)等。

詳細了解項目制品的質(zhì)量、bug、產(chǎn)品使用問題等。

詳細了解客戶提出的需求當(dāng)前的應(yīng)用情況，也就是開發(fā)出的需求在客戶處的使用情況究竟如何。

評估測試部門提交的測試通過制品在實施過程中的實際情況，作為評估測試工作的反饋。

了解當(dāng)前信息化問題，收集潛在需求。

質(zhì)量審計可交付成果

項目管理CheckList報告

產(chǎn)品問題列表

需求應(yīng)用情況報告

質(zhì)量審計總結(jié)

改進策略

質(zhì)量審計日志

質(zhì)量審計標(biāo)準(zhǔn)體系

客服、開發(fā)、市場三個協(xié)同作戰(zhàn)的部門，關(guān)聯(lián)點就是客戶項目。產(chǎn)品的完善，客戶滿意度的建立，客戶服務(wù)的全過程都是通過項目這一載體來實現(xiàn)，質(zhì)量審計工作的開展,首先要求軟件企業(yè)建立起可量化的項目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而為各個項目的質(zhì)量進行量化評分，才能夠進一步開展看板管理，在不斷的漸進循環(huán)中，提升客戶服務(wù)質(zhì)量，完善產(chǎn)品，最終實現(xiàn)市場目標(biāo)。

項目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系是一個包含眾多CheckList的評分體系，標(biāo)明項目質(zhì)量因素由哪些可監(jiān)測指標(biāo)描述，以及具體指標(biāo)的度量方法?；究煞譃?個方面：項目管理能力(分為8個分支,44個過程分別評估)，項目產(chǎn)品質(zhì)量(除了bug率,還要關(guān)注易用性)，客戶服務(wù)過程，文檔體系。各個環(huán)節(jié)分別具有一個權(quán)重系數(shù)。大致結(jié)構(gòu)如下：

項目管理能力 項目產(chǎn)品質(zhì)量 客戶服務(wù)過程 文檔體系

整體管理 需求管理質(zhì)量 培訓(xùn)質(zhì)量 完備性

范圍管理 功能性 內(nèi)部流程 準(zhǔn)確性

計劃控制 易用性 客戶經(jīng)營性關(guān)鍵指標(biāo)

成本管理 客戶滿意度

質(zhì)量管理 市場滿意度

團隊建設(shè) 開發(fā)滿意度

溝通管理 客服滿意度

風(fēng)險管理

以上指標(biāo)以四種形式進行細分量化：

監(jiān)測表評分法：即通過制定若干Checklist，對考核項進行評分，如項目管理能力這一考核環(huán)節(jié)中很多指標(biāo)可以通過Checklist進行量化評分。

公式計算法：通過預(yù)設(shè)的公式對項目過程數(shù)據(jù)進行監(jiān)控，如需求的平均響應(yīng)時間等。

專家評判法：一些非具體或者難以量化的指標(biāo)，由該流程的專家進行評判，給予分數(shù)。

客戶評價法：客戶滿意度，以及產(chǎn)品的易用性，可以通過設(shè)計問卷，由客戶進行定期打分。

由于各個項目所面臨的客戶基礎(chǔ)，產(chǎn)品應(yīng)用基礎(chǔ)，項目團隊能力等都不相同，單純地用一個統(tǒng)一打分體系意義不大，質(zhì)量審計的最終目的不在于考核，而在于統(tǒng)一各個項目的質(zhì)量測量指標(biāo)，通過質(zhì)量審計，明確CTQ，集中于質(zhì)量目標(biāo)的持續(xù)改進。考核的基準(zhǔn)值來自于每個項目最初的評分，并通過看板管理的方式，跟蹤這些評分的變化過程，使每個項目的評分都能夠良性地上升。 2100433B

1、是找出低效率地方實施改進提出變更請求或推薦糾正措施.

2、是對已經(jīng)實施的變更請求或糾正措施進行確認.

質(zhì)量審計的目的

進行審計的目的是為了確定對已發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)的遵守程度和提供任何需要的糾正措施。

審計質(zhì)量包含了兩個方面的內(nèi)容：

一是審計結(jié)果的質(zhì)量；

二是審計工作的質(zhì)量。簡言之，就是審計工作及其結(jié)果的質(zhì)量。

審計工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計結(jié)果質(zhì)量又是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會大眾反映來看，看重的是審計結(jié)果的質(zhì)量；而審計機關(guān)和審計人員應(yīng)該把握的是審計工作過程的質(zhì)量。