審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量質(zhì)量不高原因

一、受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，急功近利執(zhí)業(yè)理念扭曲

“會計(jì)師事務(wù)所究竟是不是一般意義上的盈利企業(yè)，如果是，那么當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所追求其自身利潤最大化的行為與維護(hù)其審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生沖突時(shí)，就很難要求作為盈利組織的會計(jì)師事務(wù)所犧牲自身的經(jīng)營目標(biāo)去維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和會計(jì)信息的真實(shí)性”(閻達(dá)伍、李勇，2002)、“巨大的商業(yè)利益使會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)企業(yè)成了合作伙伴”(孫昌言，2002)。 “獨(dú)立、客觀、公正、社會公眾利益至上”原則是注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)之本、生存之本。然而，一些會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師把創(chuàng)收放在第一位，受各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，經(jīng)受不住來自客戶的誘惑，更有會計(jì)師事務(wù)所或注冊會計(jì)師與客戶合謀，放縱執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德，損害社會公眾利益。會計(jì)師事務(wù)所不管業(yè)務(wù)質(zhì)量，高價(jià)挖人，低價(jià)攬業(yè)務(wù)，搞行業(yè)地區(qū)壟斷，不講發(fā)展，分光吃光。

二、審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣，行業(yè)競爭激烈

2001年底，全國共有注冊會計(jì)師事務(wù)所4547家，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師55898人， 平均每家會計(jì)師事務(wù)所僅有注冊會計(jì)師12人，每年業(yè)務(wù)收入約135萬元。大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、經(jīng)營業(yè)務(wù)簡單。我國的會計(jì)市場是買方市場，在整個(gè)市場中是上市公司選擇事務(wù)所，而不是事務(wù)所選擇上市公司。會計(jì)市場競爭激烈，各事務(wù)所的盈利能力遭受嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。大量會計(jì)師事務(wù)所為了生存，致使注冊會計(jì)師實(shí)際上容易被很小的經(jīng)濟(jì)利益打動(dòng)。

三、審計(jì)執(zhí)業(yè)違規(guī)成本較低

由于我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定注冊會計(jì)師的法律責(zé)任不具體、不統(tǒng)一、難以操作。以及執(zhí)法力度水平、執(zhí)法者的素質(zhì)等方面的限制，使會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師被查處可能性比較小。對注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的處罰僅限于行政處罰，還沒有注冊會計(jì)師或會計(jì)師事務(wù)所因參與造假或重大失職向遭受損失的投資者作民事賠償。在銀廣廈案發(fā)后，中天勤作為年收入6000萬元的會計(jì)師事務(wù)所，在留下200萬元注冊資金承擔(dān)責(zé)任后，其他人分光錢財(cái)四散而走。復(fù)旦大學(xué)李若山教授說：“情況是，缺乏有效的監(jiān)督和懲罰機(jī)制，處罰與所獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)不對稱。”我國法律環(huán)境仍處在訴訟度低、訴訟成本大的階段，投資者起訴會計(jì)師事務(wù)所還有很大難度，致使注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識弱化。

四、審計(jì)獨(dú)立性缺失

理論上，公司的全體股東和資產(chǎn)所有者是會計(jì)師事務(wù)所的委托人，但實(shí)際上公司的管理層扮演著委托人的角色，并擁有著選擇事務(wù)所，續(xù)聘和決定審計(jì)費(fèi)用水平的控制權(quán)。事實(shí)上形成了被審計(jì)企業(yè)與事務(wù)所之間的雇傭和被雇傭的關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食住父母，事務(wù)所缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，對客戶有明顯的依賴，注冊會計(jì)師難以獨(dú)善其身，保持超然獨(dú)立。

五、會計(jì)行業(yè)法制尚未健全，審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管制度缺陷

現(xiàn)行的《注冊會計(jì)師法》是1994年1月1日開始實(shí)施的，近十年來我國的政治、經(jīng)濟(jì)和社會生活都發(fā)生了巨大的變化，新情況、新問題層出不窮，《注冊會計(jì)師法》中的某些內(nèi)容已日顯滯后，急需修訂補(bǔ)充和完善。如行業(yè)的管理體制、事務(wù)所的組織形式、行業(yè)協(xié)會的定位問題，內(nèi)部和外部監(jiān)管體系問題，以及我國入世之后所采取的一系列開放會計(jì)市場的政策，國外注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入條件、業(yè)務(wù)范圍、監(jiān)督等內(nèi)容。我國《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)中，對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師提供虛假證明文件都規(guī)定了相當(dāng)嚴(yán)厲的處罰措施。由于制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度不足、懲罰對象不明確，尤其是缺乏完善的民事賠償制度，在相當(dāng)程度上助長了注冊會計(jì)師的冒險(xiǎn)意識、保護(hù)了其造假利益。

審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量是指審計(jì)的結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效性，即用來判斷一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行得好壞的標(biāo)準(zhǔn)。

一、建立健康有序的會計(jì)服務(wù)市場，改善審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

建立相應(yīng)的市場準(zhǔn)入機(jī)制，注冊會計(jì)師不多，盈利水平低下的小所堅(jiān)決清理出去或?qū)嵤┯行У募娌⒅亟M，增強(qiáng)會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的競爭力，建立有效規(guī)范的競爭機(jī)制，從而增強(qiáng)會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和盈利能力。打破地區(qū)封鎖和部門壟斷。讓市場和客戶來選擇會計(jì)師事務(wù)所，讓市場競爭來淘汰會計(jì)師事務(wù)所，實(shí)現(xiàn)公平競爭，凈化職業(yè)環(huán)境。

對上市公司的審計(jì)，可嘗試改變現(xiàn)有的直接收費(fèi)制度，由上市公司向中國證監(jiān)會或政府管理部門交納審計(jì)費(fèi)，由證監(jiān)會或政府管理部門通過招標(biāo)形式，使中介機(jī)構(gòu)形成競爭，為被審企業(yè)選擇合適的會計(jì)師事務(wù)所，從而使事務(wù)所能夠真正地經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。規(guī)范和提高審計(jì)服務(wù)費(fèi)用，制定合理的指導(dǎo)價(jià)格。

二、完善事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對外交流和人才引進(jìn)。

會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過脫鉤改制后，多數(shù)為有限責(zé)任形式，出現(xiàn)責(zé)任與權(quán)力不對等。明確規(guī)定什么規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所只能從事什么規(guī)模的業(yè)務(wù)。鼓勵(lì)實(shí)行合伙制，推行有限合伙制，允許個(gè)人執(zhí)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所存在，使會計(jì)師事務(wù)所從負(fù)有限責(zé)任向負(fù)無限責(zé)任發(fā)展。

國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所在加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)交流的同時(shí)，積極尋找與國際大會計(jì)公司進(jìn)行聯(lián)合合資合作，優(yōu)化組織規(guī)模發(fā)展。學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)方法、經(jīng)驗(yàn)和國際規(guī)范，不斷提高中國注冊會計(jì)師的審計(jì)執(zhí)業(yè)水平。

我國會計(jì)師事務(wù)所會計(jì)專業(yè)人才過多，要不斷引進(jìn)精通宏觀經(jīng)濟(jì)管理、金融財(cái)政政策、證券市場、管理心理學(xué)等方面的人才充實(shí)到會計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

三、加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力修養(yǎng)和后續(xù)教育建設(shè)。

注冊會計(jì)師的道德水平如何是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)發(fā)展的大事。只有加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的誠信教育，樹立誠信為本，操守為重的道德規(guī)范，才能使制度規(guī)范得以落實(shí)，才能防范會計(jì)造假行為。注冊會計(jì)師應(yīng)牢記“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”的十六字準(zhǔn)則。

注冊會計(jì)師要苦練內(nèi)功，注重知識更新和積累。加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育，除進(jìn)行必要的專業(yè)知識培訓(xùn)外，還要進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識和外語訓(xùn)練，大力培養(yǎng)和造就復(fù)合型國際型人才，加強(qiáng)現(xiàn)職人員的再教育，為跨出國門經(jīng)營提供積極的支持。

改革現(xiàn)行注冊會計(jì)師考試制度?，F(xiàn)行注冊會計(jì)師考試范圍過窄，專業(yè)難度過大，應(yīng)增加相應(yīng)企業(yè)管理戰(zhàn)略經(jīng)營與計(jì)劃開發(fā)、業(yè)績管理等考試科目。采用同業(yè)互查和外部監(jiān)管制度相結(jié)合的監(jiān)督體系

四、強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管的主導(dǎo)地位，逐步建立注冊會計(jì)師協(xié)會、證監(jiān)會、審計(jì)署、財(cái)政部等專業(yè)機(jī)構(gòu)的聯(lián)手外部立體監(jiān)管體系。樹立中國注冊會計(jì)師協(xié)會在行業(yè)自律中的權(quán)威地位。建立行業(yè)質(zhì)量預(yù)警體系，防范和化解執(zhí)業(yè)隱患改革現(xiàn)行的管理體制，實(shí)行注冊會計(jì)師協(xié)會的垂直領(lǐng)導(dǎo)體制。

借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，采用同業(yè)互查機(jī)制，完善行業(yè)舉報(bào)制度，動(dòng)員社會各界力量對行業(yè)質(zhì)量實(shí)行監(jiān)管。

五、制定良好的法律規(guī)范，解決注冊會計(jì)師信用缺失問題

健全和完善財(cái)務(wù)法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)，使財(cái)務(wù)法規(guī)全面、具體、及時(shí)并具有可操作性，堵住會計(jì)信息失真的法律漏洞。

我們更深層次地挖掘注冊會計(jì)師協(xié)助造假的源頭，即上市公司對虛假會計(jì)信息的需求。要從改善上市公司治理結(jié)構(gòu)入手，完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理層各施其職，各盡所能，形成對管理層的有效監(jiān)控機(jī)制，防范內(nèi)部人控制，截?cái)喙芾韺釉旒俚耐獠客寥馈?

借鑒2002年美國出臺的薩賓納斯—奧克斯法案的做法，建立現(xiàn)代保人制度，要求上市公司的高級經(jīng)營管理人員個(gè)人出面擔(dān)保上市公司年報(bào)和季報(bào)等披露性法律文件的真實(shí)性，并為此承擔(dān)個(gè)人的法律責(zé)任。制定相關(guān)法律，禁止會計(jì)中介報(bào)務(wù)機(jī)構(gòu)為同一家上市公司提供審計(jì)和其他財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)。

六、加大違規(guī)成本是非常重要的舉措

提高具有證券期貨資格的會計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，大幅提高事務(wù)所的法定注冊資本、風(fēng)險(xiǎn)基金的最低限額。積極推行會計(jì)師事務(wù)所與過失合伙人或項(xiàng)目經(jīng)理人負(fù)無限責(zé)任、注冊會計(jì)師對其他合伙人的過失僅以出資額為限的承擔(dān)有限責(zé)任的有限責(zé)任合伙制(LLP)。

加大對執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師職業(yè)道德審查，健全并嚴(yán)格執(zhí)行市場退出與終身禁入制度。建立完善的有關(guān)注冊會計(jì)師的訴訟民事賠償責(zé)任制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和保險(xiǎn)制度。

七、堅(jiān)持審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量一起抓

審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量包括兩方面，一是業(yè)務(wù)質(zhì)量，二是服務(wù)質(zhì)量。前者是后者的基礎(chǔ)，后者是條件。兩者互為補(bǔ)充，相輔相成，缺一不可。提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，是注冊會計(jì)師事業(yè)發(fā)展的生命線。沒有質(zhì)量就沒有信譽(yù)就沒有生命沒有前途。牢固樹立以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展的審計(jì)執(zhí)業(yè)指導(dǎo)思想。2100433B

按照組織定義的過程改進(jìn)計(jì)劃的步驟,從組織或技術(shù)的角度識別所需要的改進(jìn).過程分析的關(guān)鍵是根源分析,通過分析問題制定相應(yīng)的糾正措施.

質(zhì)量審計(jì)內(nèi)容說明

質(zhì)量審計(jì)團(tuán)隊(duì)

質(zhì)量審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)是一個(gè)既獨(dú)立于項(xiàng)目、市場、開發(fā)的團(tuán)隊(duì)組織,又能夠融入這幾個(gè)團(tuán)隊(duì),起到協(xié)調(diào)和推動(dòng)的作用。

質(zhì)量審計(jì)以客戶感受為主要關(guān)注,而對于提供核心應(yīng)用的軟件企業(yè)而言,項(xiàng)目是為客戶提供價(jià)值的最主要的組織形態(tài)。

綜合上述兩點(diǎn),質(zhì)量審計(jì)的組織職責(zé)就自然而然落在PMO（項(xiàng)目管理辦公室）的肩膀上。

質(zhì)量審計(jì)目標(biāo)

量化項(xiàng)目管理質(zhì)量，包括整體，范圍，需求，質(zhì)量，團(tuán)隊(duì)建設(shè)等。

詳細(xì)了解項(xiàng)目制品的質(zhì)量、bug、產(chǎn)品使用問題等。

詳細(xì)了解客戶提出的需求當(dāng)前的應(yīng)用情況，也就是開發(fā)出的需求在客戶處的使用情況究竟如何。

評估測試部門提交的測試通過制品在實(shí)施過程中的實(shí)際情況，作為評估測試工作的反饋。

了解當(dāng)前信息化問題，收集潛在需求。

質(zhì)量審計(jì)可交付成果

項(xiàng)目管理CheckList報(bào)告

產(chǎn)品問題列表

需求應(yīng)用情況報(bào)告

質(zhì)量審計(jì)總結(jié)

改進(jìn)策略

質(zhì)量審計(jì)日志

質(zhì)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

客服、開發(fā)、市場三個(gè)協(xié)同作戰(zhàn)的部門，關(guān)聯(lián)點(diǎn)就是客戶項(xiàng)目。產(chǎn)品的完善，客戶滿意度的建立，客戶服務(wù)的全過程都是通過項(xiàng)目這一載體來實(shí)現(xiàn)，質(zhì)量審計(jì)工作的開展,首先要求軟件企業(yè)建立起可量化的項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而為各個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行量化評分，才能夠進(jìn)一步開展看板管理，在不斷的漸進(jìn)循環(huán)中，提升客戶服務(wù)質(zhì)量，完善產(chǎn)品，最終實(shí)現(xiàn)市場目標(biāo)。

項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系是一個(gè)包含眾多CheckList的評分體系，標(biāo)明項(xiàng)目質(zhì)量因素由哪些可監(jiān)測指標(biāo)描述，以及具體指標(biāo)的度量方法?；究煞譃?個(gè)方面：項(xiàng)目管理能力(分為8個(gè)分支,44個(gè)過程分別評估)，項(xiàng)目產(chǎn)品質(zhì)量(除了bug率,還要關(guān)注易用性)，客戶服務(wù)過程，文檔體系。各個(gè)環(huán)節(jié)分別具有一個(gè)權(quán)重系數(shù)。大致結(jié)構(gòu)如下：

項(xiàng)目管理能力 項(xiàng)目產(chǎn)品質(zhì)量 客戶服務(wù)過程 文檔體系

整體管理 需求管理質(zhì)量 培訓(xùn)質(zhì)量 完備性

范圍管理 功能性 內(nèi)部流程 準(zhǔn)確性

計(jì)劃控制 易用性 客戶經(jīng)營性關(guān)鍵指標(biāo)

成本管理 客戶滿意度

質(zhì)量管理 市場滿意度

團(tuán)隊(duì)建設(shè) 開發(fā)滿意度

溝通管理 客服滿意度

風(fēng)險(xiǎn)管理

以上指標(biāo)以四種形式進(jìn)行細(xì)分量化：

監(jiān)測表評分法：即通過制定若干Checklist，對考核項(xiàng)進(jìn)行評分，如項(xiàng)目管理能力這一考核環(huán)節(jié)中很多指標(biāo)可以通過Checklist進(jìn)行量化評分。

公式計(jì)算法：通過預(yù)設(shè)的公式對項(xiàng)目過程數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，如需求的平均響應(yīng)時(shí)間等。

專家評判法：一些非具體或者難以量化的指標(biāo)，由該流程的專家進(jìn)行評判，給予分?jǐn)?shù)。

客戶評價(jià)法：客戶滿意度，以及產(chǎn)品的易用性，可以通過設(shè)計(jì)問卷，由客戶進(jìn)行定期打分。

由于各個(gè)項(xiàng)目所面臨的客戶基礎(chǔ)，產(chǎn)品應(yīng)用基礎(chǔ)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)能力等都不相同，單純地用一個(gè)統(tǒng)一打分體系意義不大，質(zhì)量審計(jì)的最終目的不在于考核，而在于統(tǒng)一各個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量測量指標(biāo)，通過質(zhì)量審計(jì)，明確CTQ，集中于質(zhì)量目標(biāo)的持續(xù)改進(jìn)。考核的基準(zhǔn)值來自于每個(gè)項(xiàng)目最初的評分，并通過看板管理的方式，跟蹤這些評分的變化過程，使每個(gè)項(xiàng)目的評分都能夠良性地上升。 2100433B

1、是找出低效率地方實(shí)施改進(jìn)提出變更請求或推薦糾正措施.

2、是對已經(jīng)實(shí)施的變更請求或糾正措施進(jìn)行確認(rèn).

質(zhì)量審計(jì)的目的

進(jìn)行審計(jì)的目的是為了確定對已發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)的遵守程度和提供任何需要的糾正措施。

審計(jì)質(zhì)量包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容：

一是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量；

二是審計(jì)工作的質(zhì)量。簡言之，就是審計(jì)工作及其結(jié)果的質(zhì)量。

審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量又是審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會大眾反映來看，看重的是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量；而審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)該把握的是審計(jì)工作過程的質(zhì)量。