西北大學(xué)工程項目審計暫行辦法

為了加強對我校工程項目造價的管理和監(jiān)督，規(guī)范工程造價的審核行為，合理確定并有效控制投資的真實、合法，提高投資效益，維護學(xué)校合法權(quán)益，根據(jù)國家及上級部門有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我校實際，特制定本暫行辦法。

第一條 工程項目主要包括學(xué)校新建、擴建、改建、維修、裝飾等建設(shè)項目。

第二條 審計范圍

（一）工程項目決算在10萬元及以上（含自籌）（學(xué)校決定審計的工程項目不受金額限定）由學(xué)校審計部門負責實施審計。

（二）工程項目決算總價在100萬元以上（含100萬元）的工程項目或造價不足 100 萬元，但工程技術(shù)有特殊要求的工程項目，學(xué)校審計部門可以按照《西北大學(xué)委托社會中介機構(gòu)審計管理辦法》[校發(fā)（2004）審字01號]的規(guī)定實施委托審計。

第三條 工程項目審計的主要依據(jù)

（一）國家有關(guān)財務(wù)、建筑行業(yè)的法律、法規(guī)、部門規(guī)章制度；

（二）省、市政府有關(guān)建筑行業(yè)的管理規(guī)定；

（三）招投標文件、設(shè)計圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、施工合同、索賠報告及其他原始資料；

（四）施工組織設(shè)計、施工方案及技術(shù)措施；

（五）學(xué)?，F(xiàn)行的有關(guān)管理制度。

第四條 審計內(nèi)容

（一）工程項目開工前的審計內(nèi)容

1.項目立項審批手續(xù)是否完備合法，項目投資是否納入國家或?qū)W校的年度投資計劃；

2.項目投資來源是否合理，資金是否落實；

3.項目規(guī)模和設(shè)計標準是否與上級批準的計劃或?qū)W校確定的規(guī)模、標準相符；

4.項目招標、議標、承包程序是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、真實、合法，所簽合同或協(xié)議書中的內(nèi)容是否全面和切合實際；

5.與設(shè)計、勘察、監(jiān)理等單位簽訂的合同是否合規(guī)，收費是否合理。

（二）工程項目實施中預(yù)算執(zhí)行情況的審計內(nèi)容

1.項目資金的使用是否嚴格執(zhí)行預(yù)算管理，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；

2.變更的內(nèi)容和程序是否經(jīng)過審批，手續(xù)是否齊全且合法、合規(guī)；

3.工程價款結(jié)算是否按合同規(guī)定及按進度結(jié)算，是否有效地執(zhí)行預(yù)算，有無高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款等問題；

4.工程項目設(shè)備和材料等物資是否按設(shè)計及學(xué)校相關(guān)要求招、議標采購，有無盲目采購或質(zhì)次價高等情況。

（三）工程項目竣工決算的審計內(nèi)容

1.項目竣工決算的編制依據(jù)是否符合規(guī)定，各項資料是否齊全；

2.項目竣工決算報表及說明書是否真實、全面、合法；

3.工程量、材料價格、定額套用、各項取費是否真實、準確、合理、合規(guī)；

4.圖紙變更、增加投資，手續(xù)是否完備；

5.成本核算是否正確、合規(guī)，各項支出列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實，有無虛列投資等問題；

6.項目節(jié)余資金情況，包括現(xiàn)金、存款、其它貨幣資金是否賬實相符；庫存物資實際存量是否真實，有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移挪用等問題；往來款項是否真實、合法，有無轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題。

第五條"para" label-module="para">

（一）學(xué)校審計部門應(yīng)參與校內(nèi)組織的工程項目的招標、議標，對標底擬定程序招標過程進行審計監(jiān)督。招議標文件、會議紀要報送審計部門備案。

（二）基建工程竣工驗收后，建設(shè)單位要向?qū)徲嫴块T提交審計申請，大型項目須在120日內(nèi)將工程結(jié)算資料送審計部門審核，審計部門收齊審核所需資料后，一般應(yīng)在一周內(nèi)安排審計，并在75日內(nèi)出示審計意見；一般工程項目竣工驗收后，應(yīng)在60日內(nèi)將工程結(jié)算資料送審計部門審核，審計部門收齊所需資料后，一般應(yīng)在一周內(nèi)安排審計，并在45日內(nèi)出示審計意見。

（三）被審單位接受審計時應(yīng)提供下列資料

1.工程立項報告或項目設(shè)計任務(wù)書、工程概（預(yù)）算及其審批文件；

2.工程合同、協(xié)議書，招（議）標文件等；

3.施工單位企業(yè)資質(zhì)證書（原件及復(fù)印件）；

4.工程預(yù)（結(jié)）算書及相關(guān)的文字說明；

5.施工圖紙、圖紙會審紀要、設(shè)計變更資料；

6.現(xiàn)場施工記錄和簽證單、工程監(jiān)理報告等；

7.對于100萬元以上的工程項目決算變更，按學(xué)校有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。100萬元以下工程項目決算變更在5%以上未超過10%的，由建設(shè)單位寫出說明，單位負責人簽署意見；變更未超過15%由建設(shè)單位寫出書面說明并經(jīng)主管校長審批認可；超過15%的按學(xué)校有關(guān)規(guī)定程序?qū)彾ǎ?

8.主要設(shè)備、材料等合同、清單及出入庫資料；

9.工程決算書；

10.專項工程驗收單（驗收會議紀要）；

11.專項工程報銷單；

12.與工程決算有關(guān)的其它資料。

（四）建設(shè)單位應(yīng)按規(guī)定將準備完備的審計資料送達審計部門實施審計，審計部門在實施審計中要經(jīng)現(xiàn)場勘察、核對工程量、復(fù)核，并按國家有關(guān)工程項目管理法規(guī)和省、市政府發(fā)布的工程預(yù)算定額及其配套文件、有關(guān)取費文件等對項目進行審核。

（五）審計終結(jié)，審計部門依據(jù)項目情況，分別出具審計審核意見、審計報告、審計意見書。

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為了確保工程項目審計工作的順利開展，在工程項目審計中，由審計部門牽頭成立協(xié)調(diào)小組，對審計項目中存在的爭議依據(jù)相關(guān)規(guī)定按以下標準進行協(xié)調(diào)：

（一）以工程定額規(guī)定或意見為準；

（二）以設(shè)計人員和建設(shè)方負責人簽署的意見為準；

（三）對施工現(xiàn)場簽證的爭議，以現(xiàn)場檢測、復(fù)查、計算為準；

（四）對其它問題的爭議，由施工方、建設(shè)方、財務(wù)、審計方負責人聯(lián)席會議商定的意見為準。

第七條 工程項目建設(shè)管理部門及審計部門的相關(guān)人員應(yīng)認真履行崗位職責，熟練掌握相應(yīng)業(yè)務(wù)知識，做到客觀公正、實事求是、廉潔奉公，維護學(xué)校的合法權(quán)益，確保建設(shè)工程、修繕工程造價的真實和準確。

第八條"para" label-module="para">

第九條"para" label-module="para">

第十條 本暫行辦法已經(jīng)2009年1月7日校長辦公會議審定通過，自發(fā)布之日起施行并由校審計處負責解釋。

工程項目審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程。這一過程具有一般審計項目共有的實施程序：即下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。嚴格按審計工作規(guī)范程序?qū)嵤徲嬍强刂茖徲嬞|(zhì)量和降低審計風險的必要保證，因此，工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在實施過程中有效地運用規(guī)范的審計程序去完成審計任務(wù)。

進行工程項目審計，要實現(xiàn)預(yù)期的審計目的，起到促進項目部加強管理、提高效益的作用，取得較好的審計成效，經(jīng)過項目審計實踐，筆者認為：

1、從虧損項目審計入手，是開展工程項目審計的有效途徑。

一般地講，由于工程項目的虧損、成本控制不嚴、費用開支過大、管理不善等問題較容易被暴露出來，也容易引起領(lǐng)導(dǎo)和職工的關(guān)注，從虧損項目著手進行審計能夠使審計貼近企業(yè)經(jīng)濟生活的“熱點”。開展工程項目審計應(yīng)以真實性為基礎(chǔ)，以檢查內(nèi)部控制為切入點，通過對被審計單位最容易出錯的環(huán)節(jié)進行審計，能較好地抓住虧損的主要原因，對己發(fā)生的事實能夠進行符合實際的客觀評價；同時對癥下藥提出的審計意見，有較強針對性及較強的現(xiàn)實意義，能夠產(chǎn)生較好的審計效應(yīng)，增強企業(yè)各管理層對審計工作的認識和“加強管理、爭創(chuàng)效益”的意識。

2、工程項目審計要以成本費用為重要審計內(nèi)容。

在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，項目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項目管理的核心。對于工程項目審計也是如此，工程項目的審查重點在于對工程項目施工組織，人、材、物的供應(yīng)，機具的配置等等進行分析，抓住影響效益的關(guān)鍵因素。

在成本費用審計時，一是要重點加強對分包工程的審計監(jiān)督，就施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，分包工程大量存在，而且有的項目分包工程所占比重較大，若監(jiān)督不力，效益很容易從此流失。二是要加強對項目合同的審計，著重審查合同的簽訂、修改、變更制度是否健全，是否按授權(quán)范圍及工作程序進行。三是要加強對人工、材料、機械等結(jié)算價格的審查，評價其價格信息制度是否完善，能否及時掌握市場價格變動情況。

3、工程項目審計要深入到影響項目業(yè)績的環(huán)節(jié)。

審計工作的重點放在內(nèi)部控制制度上，主要采用符合性測試及實質(zhì)性測試等方法檢測企業(yè)及項目部的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性，但這種測試僅停留在企業(yè)內(nèi)部控制的表面，沒有深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績環(huán)節(jié)，忽略企業(yè)及項目部的經(jīng)營風險。有一個好的項目，又有了一定的投入，并不一定就能產(chǎn)生好的效益。由于管理不善或資金使用不當，或施工組織不科學(xué)、機械設(shè)備及施工臨時設(shè)施布局不合理，都可能影響這個項目效益的發(fā)揮。因此，工程項目審計就要查明被審項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預(yù)定的目標和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出提高經(jīng)濟效益的措施，促進項目部改善經(jīng)營管理。

4、組織相關(guān)職能部門人員的聯(lián)合審計組進行審計是工程項目審計的有效方式。

內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)、素質(zhì)難以適應(yīng)對工程項目的全面的審計，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達到一定的深度，使審計工作存在較大風險。有鑒于此，組織工程技術(shù)、經(jīng)營計劃、機務(wù)物資及審計部門本身等多部門具有適當?shù)膶W(xué)歷和工作經(jīng)驗的專業(yè)人員的聯(lián)合審計組，是進行項目審計的內(nèi)在需要，同時也是實施項目審計的有效方式。

5、進行項目審計要選擇恰當?shù)臅r機。

項目審計的主要目的：是促進項目部加強各項管理，促進提高工程項目的盈利水平。管理制度的實施及其改進的效果只有在實際執(zhí)行后才能體現(xiàn)，工程利潤的形成只有通過組織施工，辦理工程結(jié)算后才能實現(xiàn)，因此，施工過程的完結(jié)，結(jié)算"_blank" href="/item/項目審計/2997433" data-lemmaid="2997433">項目審計時機的選擇就是要充分考慮時間因素對審計效率的影響，以使審計建議、管理建議等有采納的時間，所以選擇工程項目期中和竣工前進行審計則是較為恰當?shù)臅r機。

6、工程項目審計風險的防范。

工程項目的審計風險存在于工程項目收入的不確定性中。一般說來，施工的工程項目幾乎不可能不修改設(shè)計方案，施工方案也隨之修改，施工工程量也時有增加或減少，增加工程量的確認，業(yè)主經(jīng)常要在工程竣工結(jié)算前辦理概算調(diào)整，有時還要考慮多種因素才能最終確定，但施工單位實際費用已結(jié)算支付，工程價款收入的這種滯后性為工程項目審計留下了風險。

另外，近年來施工企業(yè)由于施工規(guī)模的擴展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也隨之日益增多，由于資金等多種因素的影響，總承包方難以及時辦理分包結(jié)算，這也為項目的實際支出的不確定性留下伏筆，審計人如不注意防范，工程項目審計的事中審計風險就較大。如某工程總公司某公司某一工程項目，前兩年度會計報表一直反映是盈余，后經(jīng)審計才發(fā)現(xiàn)大額的分包工程未結(jié)算完畢，分包工程量未作確認，而分包工程量已由監(jiān)理簽字驗收，經(jīng)審計調(diào)整后，最終出現(xiàn)了大額的虧損。如果忽視分包單位的工結(jié)算審計，就會出現(xiàn)審計結(jié)論與客觀事實相違背的結(jié)果，必然會導(dǎo)致審計失敗，其后果較為嚴重。2100433B

由于施工企業(yè)工程項目存在著工期長、工點多、管理跨度大等特點，所以將工程項目審計一般分為前期審計、中期審計和終結(jié)審計三個階段。各施工階段的特點不同，其審計的內(nèi)容也有所側(cè)重。

一、工程項目的前期審計

工程項目前期審計，主要是對工程前期準備工作及施工管理的各項內(nèi)控制度進行審計。及早發(fā)現(xiàn)矛盾和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，防患于未然，為后續(xù)工程施工打下堅實基礎(chǔ)。

1、首先審查《工程承包合同》：是否簽訂了項目承包合同，合同雙方是否具有法人資格和相應(yīng)的履約能力，內(nèi)容是否合規(guī)完整；權(quán)、責、利劃分是否明確。如有分包工程，還應(yīng)審查《工程分包合同》。

2、審查工程施工準備工作情況：施工組織設(shè)計是否先進，現(xiàn)場施工隊伍和機械設(shè)備的配置能否滿足需要，指揮部的設(shè)置、定員、人員素質(zhì)能否符合管理要求，達到精干高效、結(jié)構(gòu)合理。

3、工程預(yù)算編制審查：是否編制了工程項目成本預(yù)算、費用預(yù)算、資金預(yù)算，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整，預(yù)算定額是否合理。

4、對內(nèi)控制度建立的審查：是否建立工程預(yù)算管理、合同管理、工資管理、成本管理、設(shè)備材料管理、安全質(zhì)量管理、財務(wù)管理、分包工程管理等一系列管理制度，各項制度是否完善、嚴密。

二、工程施工過程審計

工程施工過程審計或稱中期審計，主要圍繞成本效益情況進行的審計。通過對工程項目的事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問題，及時堵塞漏洞，降低成本，提高效益。

1、工程成本管理審查：通過對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費等構(gòu)成成本五大要素的逐一審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對策和建議。

(1)人工費的審查：審查工時統(tǒng)計資料是否真實、準確，是否按勞動定額核算人工費，工資、獎金是否與效益和勞動生產(chǎn)率掛鉤，有無不按規(guī)定多發(fā)工資，巧立名目發(fā)獎金，有無違反規(guī)定將其他費用列人人工費，使人工費超支加大。

(2)材料費審查：材料費是工程成本的主要組成部分，控制了材料支出，就有效控制了成本。審查材料物資消耗是否按定額控制，實行限額發(fā)料，材料實際消耗與預(yù)算定額的差額是否合理，材料的采購、管理、消耗手續(xù)是否齊備，有無損失浪費現(xiàn)象，余料是否盤點，料差和周轉(zhuǎn)材料是否按規(guī)定分攤。

(3)機械使用費的審查：機械臺班統(tǒng)計資料是否完整、真實，機械使用是否充分，有無因操作失誤而造成機使費超耗浪費，費用分攤是否準確、合理。

(4)直接費和間接費的審查：審查直接費、間接費的開支是否有嚴格控制，有無違反規(guī)定隨意擴大開支范圍，提高開支標準，亂擠亂列成本的現(xiàn)象，費用攤銷是否合理。

2、安全、質(zhì)量、工期的審查：審查施工進度是否按計劃進行，是否存在只抓進度而放松工程安全和質(zhì)量管理，有無違規(guī)操作而導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生，造成經(jīng)濟損失。

3、內(nèi)控制度的審查：審查各項內(nèi)控制度是否貫徹實施，有無流于形式而造成管理失控，對分包工程是否進行有效管理，是否存在只包不管或以包代管現(xiàn)象，有無因管理不善而造成返工窩工等現(xiàn)象，影響工期和效益。

4、對工程結(jié)算、會計核算的審計：工程價款收入支出是否真實，工程結(jié)算是否符合規(guī)定，驗工計價是否及時，手續(xù)資料是否完備，有無拖欠工程款現(xiàn)象，成本核算是否符合會計制度。

三、工程項目終結(jié)審計

終結(jié)審計主要側(cè)重于經(jīng)濟責任審計。通過對工程項目的工期、質(zhì)量、安全、效益及國有資產(chǎn)的安全完整等方面進行審計，從而對項目負責人的管理績效作出評價。

1、對完工后的各項資產(chǎn)進行清查、核實，防止資產(chǎn)流失。

2、審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項指標，有無違反國家財經(jīng)紀律的行為。

3、工程是否按期交工，并辦理了竣工結(jié)算，財務(wù)決策是否符合規(guī)定。

4，工程期間有無發(fā)生安全質(zhì)量事故，并分析原因責任。

5、是否按國家規(guī)定及時全部交納了各種稅金，有無拖、漏、少繳行為。

四、工程項目審計中應(yīng)注意的幾個問題：

1、關(guān)于分包工程和分包合同的審計：由于鐵路建設(shè)速度加快，分包工程越來越多。審計中我們發(fā)現(xiàn)對分包工程和分包合同的管理比較混亂，存在的問題和漏洞較多，因管理不善而造成經(jīng)濟損失屢有發(fā)生；超付工程款，漏扣材料款，甚至出現(xiàn)分包方自行計價到建設(shè)單位直接領(lǐng)取工程款，我方后補簽計價手續(xù)，致使我方在工程分包結(jié)算中處于失控狀況。一些分包單位違反操作規(guī)程，偷工減料，致使工程安全質(zhì)量事故時有發(fā)生，既造成經(jīng)濟損失，又損害了本單位的聲譽。針對以上問題，我們在工程項目審計中應(yīng)注意對分包工程和分包合同管理包單位違反操作規(guī)程，偷工減料，致使工程安全質(zhì)量事故時有發(fā)生，既造成經(jīng)濟損失，又損害了本單位的聲譽。針對以上問題，我們在工程項目審計中應(yīng)注意對分包工程和分包合同管理的審計，首先應(yīng)著重審查分包合同的訂立：審查分包合同是否是有效合同，內(nèi)容是否完整，立項是否清楚，對分包工程的單價、數(shù)量、總造價、質(zhì)量、工期、結(jié)算方式、違約責任等有無明確規(guī)定。其次，加強對分包工程的管理、監(jiān)督：是否對分包單位的資質(zhì)進行嚴格審查，對分包單位計價結(jié)算、安全質(zhì)量是否嚴格按合同規(guī)定辦理。通過審計，強化對分包合同和分包工程的管理，減少因管理不善而造成的經(jīng)濟損失。

2、對在建工程的審計：在工程項目審計中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位對在建工程的核算違反有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，核算不規(guī)范，未完施工手續(xù)不完備，甚至憑主觀推斷而隨意列帳。有些單位為了自身利益，用在建工程調(diào)節(jié)成本，隨意增加或減少在建工程成本，致使工程成本不實，形成虛盈實虧。針對以上問題，審計中要嚴格審查在建工程所列項目是否真實，審核未完工程盤點單，計價列帳是否按工程完成進度和規(guī)定，有無人為調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。一旦發(fā)現(xiàn)要及時調(diào)帳，以保證工程成本收益的真實性。

3、從審計的自身條件來看，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于提高。由于工程項目審計是一個高層次較復(fù)雜的專項審計，涉及預(yù)算定額、工程技術(shù)和財務(wù)等許多方面的專業(yè)知識，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)要求較高，所以審計部門應(yīng)加強對現(xiàn)有審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作水平。這樣才能保證工程項目審計的質(zhì)量，最終達到強化和完善工程項目管理，提高經(jīng)濟效益的目的。

近年來，我國對基本建設(shè)項目的管理進行了重大變革，對建設(shè)單位財會信息的監(jiān)督、管理績效的審計與稽查、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責任追究，以及對建設(shè)單位的風險控制等，都有了較大的政策變化?！督ㄔO(shè)工程項目審計與稽查》詳細介紹了建設(shè)工程項目審計的基礎(chǔ)理論、盈利單位報表審計途徑、建設(shè)項目預(yù)算結(jié)果決算的審計稽查方法，以及建設(shè)項目控制風險研究等知識內(nèi)容?！督ㄔO(shè)工程項目審計與稽查》結(jié)合中國的會計文化和審計環(huán)境，充分考慮中國失員素質(zhì)和資本市場發(fā)展趨勢，把先進的西方審計理論有機結(jié)合在中國的審計實踐中，才能做到求真務(wù)實、與時俱進、實事求是和拋磚引玉。編者衷心希望讀者能夠真正領(lǐng)悟建設(shè)項目的審計要點，幫助大家建立一個自我控制、自我監(jiān)督、會計信息透明公開的良好環(huán)境。