應收工程款

在結算工程價款時，施工企業(yè)根據實際完成的工程量，以及施工圖預算所列工程單價和取費標準，按照工程合同規(guī)定，計算應向發(fā)包單位收取的工程價款。同時，應根據工程合同規(guī)定，扣除向發(fā)包單位預收的工程款和一定比例的預收備料款。 2100433B

應收利息目標

應收利息的審計目標一般包括：確定資產負債表中記錄的應收利息是否存在；確定所有應當記錄的應收利息均已記錄；確定記錄的應收利息是被審計單位享有的債權；確定應收利息以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄確定應收利息已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的。

應收利息程序

應收利息的實質性程序通常包括：

1．獲取或編制應收利息明細表，復核加計正確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合壞賬準備科目與報表數核對相符。

2．實質性分析程序。按照不同借款類別，將借款平均余額與平均利率的乘積，與賬面利息收入相比較。確定兩者差異額是否合理。

3．與長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資等相關項目的審計結合，驗證確定應收利息的計算是否充分、正確，檢查會計處理是否正確。

4．對于重大的應收利息項目，審閱相關文件，復核其計算的準確性。必要時，向有關單位函證并記錄。

5．檢查應收利息減少有無異常。

6．檢查期后收款情況，對至審計時已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、發(fā)票等。

7．關注長期未收回及金額較大的應收利息，詢問被審計單位管理人員及相關職員，確定應收利息的可收回性。必要時，向被投資單位函證利息支付情況，復核并記錄函證結果。

8．確定應收利息已恰當列報。

應收利息和各期攤銷額的計算為分期付息債券的應收利息可直接用票面金額乘以票面利率得出。而期滿一次還本付息債券每期應收利息，卻不能分期收取，只能到債券期滿時一次收回。這樣，分期計算的應收利息，實質上是投資者對發(fā)行方的追加投資，并且這種投資表現(xiàn)為年金，逐年追加。債券到期所能收取的利息總額，則是這筆年金按實際利率計算得到終值。反過來說，在計算各期攤銷額的時候，必須根據這個終值求年金，確定各期的應收利息。設備期應收利息為A，則：

A×年金終值系數=債券到期利息總額

A=1/年終值系數×債券到期利息總額=r/（1 r）n-1×債券到期利息總額

依上例，各年末應收利息：

A=8.7893%/（1 8.7893%）5-1×80000×12%×5=8054.18

據此，上例各年度溢價攤銷額計算如下表：

債券溢折價攤銷表（實際利率攤銷法）單位：元

應收利息是指債券投資等己到付息日但尚未領取的利息及銀行定期存款在會計期末計算的應歸屬于本會計期間的利息。按照權責發(fā)生制原則，拆出資金，保戶質押貸款，存款，貸款，保戶儲金等期末都應計算應收利息，確認為利息收入， 但這些方式產生的利息，其占整個保險資金比重較小或期限較短，根據重要性原則，不要求按期確認利息收入。

對于保險法頒布以前的逾期貸款， 原制度規(guī)定逾期(含展期)未滿一年，按規(guī)定計算應收利息并納入當期損益;逾期滿一年及超過一年仍未歸還的放款稱為呆滯放款，呆滯放款不再計算應收利息，實際收到利息計入當期損益。而新制度縮短了應收利息轉表外核算的天數，由一年縮短為90天，即逾期(含展期)90天尚未收回的，其應計利息停止計入當前利息收入，納入表外核算;已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。

為了反映和監(jiān)督應收利息的發(fā)生和收回情況，應設置"應收利息"科目，財產保險公司投資保障型保業(yè)務確認的風險保費，應付保戶紅利支出也在該科目核算。該科目屬于資產類科目，其借方登記應收的利息數，貸方登記收回的利息和轉作壞賬的利息，余額在借方，反映尚未收回的利息數。該科目應按應收利息種類設置明細帳。其帳務處理如下:

公司購入債券，如果實際支付的價款中包含己到付息日但尚未領取的利息，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領取的利息，借記"短期投資"，"長期債權投資"科目，按已到付息日但尚未領取的利息，借記"應收利息"科目，按實際支付的價款，貸記"銀行存款"科目。

公司購入分期付息，到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應獲得的利息，借記"應收利息"科目，貸記"投資收益"科目。

公司計提長期債券應收利息，借記"長期債權投資"科目，貸記"投資收益"科目;已到付息日但尚未領取的利息，借記"應收利息"科目，貸記"長期債權投資"科目。公司計提短期債券應收利息，借記"應收利息"科目，貸記"利息收入"科目。

收到應收利息時，借記"銀行存款"等科目，貸記"應收利息"科目。

經確認為壞賬的應收利息，沖銷壞賬準備，借記"壞賬準備"科目，貸記"應收利息"科目。已確認壞賬并轉銷的應收利息，以后又收回的，按收回的金額，借記"應收利息"科目，貸記"壞賬準備"科目;同時，借記"銀行存款"等科目，貸記"應收利息"科目。