增值稅審計(jì)

在日常的增值稅審計(jì)中，我國現(xiàn)行增值稅存在著一些不容忽視的問題。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、抵扣機(jī)制及小規(guī)模納稅等問題都需要認(rèn)真研究。

(一)現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制存在的問題及原因

1.我國現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制存在的問題

(1)“高征低扣”、“有征無扣”等導(dǎo)致增值稅鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移。增值稅的征稅方式從原理上說是鏈條式的，只要其中一個(gè)環(huán)節(jié)征稅或扣稅不足，就會(huì)導(dǎo)致抵扣機(jī)制的脫節(jié)，稅負(fù)就會(huì)在不同環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移。從我國現(xiàn)行增值稅制實(shí)施情況看，抵扣鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象主要表現(xiàn)在：首先，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，要么不能取得增值稅專用發(fā)票，得不到稅款抵扣，要么只能取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，可抵扣6%或4%的進(jìn)項(xiàng)稅額。這類一般納稅人即使在所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品無增值的情況下，也必須按不含稅價(jià)計(jì)算17%或13%的銷項(xiàng)稅額，而其應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額只有6%或4%。這樣，增值稅鏈條以前環(huán)節(jié)的稅負(fù)有11%或13%轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)。其次，一般納稅人購進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，外購、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸費(fèi)用的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，收購廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，按收購支付金額的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，增值稅鏈條以前環(huán)節(jié)的稅負(fù)有一部分由本環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)。

(2)阻礙小規(guī)模納稅人發(fā)展。我國經(jīng)濟(jì)仍不發(fā)達(dá)，大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人對(duì)一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為6%或4%的增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人適用的增值稅稅率為17%和13%。顯然，在銷售貨物或提供勞務(wù)同質(zhì)同價(jià)的條件下，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物或勞務(wù)比從一般納稅人處購進(jìn)貨物或勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額少抵扣。因此，在一般情況下，一般納稅人不會(huì)向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人相比明顯處于不利地位，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不得不采取折扣或讓利等方式跟一般納稅人交易。由此可見，現(xiàn)行增值稅的抵扣機(jī)制已成為中小企業(yè)發(fā)展的障礙之一。

(3)稅款抵扣范圍不規(guī)范。一方面，由于小規(guī)模納稅人的存在和普通銷貨發(fā)票的使用，使得購進(jìn)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的項(xiàng)目不能全部得到稅款抵扣；另一方面，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算扣稅的規(guī)定等又使得不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的項(xiàng)目納入了增值稅的抵扣范圍。這使增值稅抵扣機(jī)制變得混亂，加大了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理的難度。

2.現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制存在問題的原因分析

(1)征稅對(duì)象范圍窄，是導(dǎo)致增值稅鏈條脫節(jié)的重要原因。規(guī)范增值稅的征稅對(duì)象范圍應(yīng)該覆蓋到幾乎是所有貨物和勞務(wù)，而我國目前的增值稅僅是對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征稅，致使納稅人很多購進(jìn)項(xiàng)目不屬于增值稅的征稅范圍，從而也不能得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，人為地割斷了增值稅的抵扣鏈條。為了彌補(bǔ)這一缺陷，又規(guī)定對(duì)納稅人購進(jìn)某些不屬于增值稅征稅范圍的勞務(wù)項(xiàng)目可以計(jì)算扣稅，這種抵扣機(jī)制在某種程度上又很容易被某些有意偷逃稅收的納稅人利用，加大了增值稅管理的難度。

(2)增值稅稅率和抵扣率多樣化，極易造成稅負(fù)轉(zhuǎn)移。目前增值稅的稅率根據(jù)納稅人的不同，有稅率和征收率兩種設(shè)計(jì)，稅率有17%、13%、0%三檔，征收率有6%和4%兩檔。其設(shè)計(jì)不夠規(guī)范，仍保留有1994年稅制改革的產(chǎn)品稅和增值稅的特征。增值稅的抵扣率也呈多樣化，有17%、13%、6%、4%、10%、7%等。增值稅無論是按增值額計(jì)稅，還是實(shí)行稅款抵扣制，多樣化的稅率和抵扣率必然會(huì)造成不同環(huán)節(jié)間的稅負(fù)轉(zhuǎn)移。

(3)生產(chǎn)型增值稅利少弊多，影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整。增值稅按稅基的價(jià)格構(gòu)成不同，可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。在稅率不變的情況下，從財(cái)政收入效果看，生產(chǎn)型稅基最寬，收入最多；消費(fèi)型稅基最窄，收入最少。采用生產(chǎn)型增值稅的國家多是為了保證財(cái)政收入和發(fā)揮人力資源豐富的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也是為了抑制投資。這也是我國增值稅從試點(diǎn)以來一直選擇生產(chǎn)型增值稅的原因所在。但是，從經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，特別是在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正處在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)刻，經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展和我國宏觀經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的通貨緊縮現(xiàn)象都要求國家采取更加積極的財(cái)政政策和稅收政策，鼓勵(lì)投資，擴(kuò)大內(nèi)需，積極推動(dòng)商品出口，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而決定了我國的現(xiàn)行稅制特別是增值稅制，必須作出相應(yīng)的調(diào)整，改生產(chǎn)型為消費(fèi)型，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。

(二)我國小規(guī)模納稅人執(zhí)行中出現(xiàn)的問題及原因

當(dāng)前我國對(duì)小規(guī)模納稅人的界定總的來說是按照年銷售額作為標(biāo)準(zhǔn)的。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅不允許抵扣，同時(shí)不能使用增值稅專用發(fā)票。不管實(shí)際征管中執(zhí)行政策產(chǎn)生了多大偏差，也不管小規(guī)模納稅人出于對(duì)自身利益的維護(hù)采取了多少違反規(guī)定的做法，僅就政策本身而言，增值稅的公平性在小規(guī)模納稅人身上被明顯扭曲。

1.重復(fù)征稅的矛盾十分突出

由于小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物所支付的增值稅是不能抵扣的，即使其銷售貨物時(shí)按照6%和4%的征收轉(zhuǎn)嫁了一部分稅負(fù)，其自身仍要承擔(dān)11%—13%的稅負(fù)。重復(fù)征稅的程度因不同情況而不同。

2.由于不能使用增值稅專用發(fā)票，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到雙重影響

一種影響是，購進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，使其進(jìn)貨成本增加；另一種影響是銷售貨物不能開具專用發(fā)票，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與一般納稅人相比處于極不利地位。以某經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)的小規(guī)模納稅人為例，其購買計(jì)算機(jī)的價(jià)格為每臺(tái)4 700元，支付增值稅799元，即使按成本價(jià)銷售，還要承擔(dān)188元的增值稅，這部分稅金購貨方不能抵扣。而一般納稅人按相同的每臺(tái)4 700元進(jìn)貨，按4 800元銷售，其應(yīng)納增值稅為17元。銷項(xiàng)稅金816元購貨方可全部抵扣。毫無疑問，經(jīng)銷商肯定愿意從能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人處購買貨物。而小規(guī)模納稅人即使降低價(jià)格至進(jìn)貨價(jià)銷售，也不能與一般納稅人競(jìng)爭(zhēng)。由于稅收政策存在歧視性，使小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)受到極為不利的影響。

3.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的比例值得探討

四川省—般納稅人的比例在1996年為10%，以后逐年下降，轉(zhuǎn)折性的下降出現(xiàn)在1998年商業(yè)—般納稅人的較大規(guī)模的劃轉(zhuǎn)。這次劃轉(zhuǎn)導(dǎo)致的后果是一般納稅人比例越來越小，1999年這一比例已降至5.7%。我們擔(dān)心，如果對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅政策仍不作調(diào)整，隨著這部分納稅人的不斷增加，會(huì)使得前述矛盾更加突出，進(jìn)一步帶來就業(yè)、下崗工人安置等其他方面的負(fù)面影響，使增值稅政策問題轉(zhuǎn)化成影響社會(huì)穩(wěn)定的因素之一。

(一)完善現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制

1.拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條

按照增值稅普遍征收的要求，其征收范圍應(yīng)盡可能得寬，覆蓋面應(yīng)盡可能得廣。所有的貨物銷售(包括視同銷售)和目前征收營(yíng)業(yè)稅的大部分勞務(wù)，都應(yīng)納入增值稅的征收范圍。拓展增值稅征收范圍應(yīng)與擴(kuò)大增值稅抵扣范圍同時(shí)進(jìn)行。

2.確定科學(xué)、簡(jiǎn)化增值稅稅率機(jī)制

稅率不統(tǒng)一，一方面造成購進(jìn)免稅或低稅率產(chǎn)品作原料的產(chǎn)品稅負(fù)上升；另一方面生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品供給免稅產(chǎn)品作原料的，由于不開具增值稅專用發(fā)票，容易出現(xiàn)稅收征管上的漏洞。因此，增值稅應(yīng)建立數(shù)量盡可能少的稅率機(jī)制。

3.實(shí)行消費(fèi)型增值稅

增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，不僅體現(xiàn)在征稅范圍的擴(kuò)大上，而且也體現(xiàn)在增值稅征稅類型的改革上。增值稅征稅類型應(yīng)由“生產(chǎn)型”改為“消費(fèi)型”?！笆晃濉币?guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。

4.實(shí)行憑票同率抵扣的方法

小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物由于得不到稅款抵扣，因此其支付給銷售方的增值稅額只能計(jì)入進(jìn)貨成本。而小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)貨成本應(yīng)是銷售價(jià)格的一個(gè)組成部分。這樣，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅應(yīng)包括兩部分：一部分是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；另一部分是小規(guī)模納稅人進(jìn)貨成本中的增值稅額。從理論上講，這兩部分都應(yīng)在本環(huán)節(jié)得到抵扣。為了使一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅能得到足額抵扣，就不能僅按稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣，而應(yīng)實(shí)行同率抵扣的辦法。這種方法下，增值稅專用發(fā)票就不再是唯一的抵扣依據(jù)，普通銷貨發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票都應(yīng)成為增值稅抵扣的法定憑證。

(二)改進(jìn)小規(guī)模納稅人增值稅

對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收征管，我們歷來強(qiáng)調(diào)的是如何強(qiáng)化征管，特別對(duì)個(gè)體工商戶制定了一系列建賬管理、查賬征收的管理辦法，但收效甚微。既然對(duì)這部分納稅人的賬簿暫時(shí)沒有有效的辦法加以控制，要制止他們想方設(shè)法逃避稅收必然耗費(fèi)大量的人、財(cái)、物力，帶來的結(jié)果不是稅收的增加而是征稅成本的增加。與其如此，能否換一個(gè)角度，從政策本身存在的問題中尋找辦法"para" label-module="para">

1.提高增值稅起征點(diǎn)，適當(dāng)擴(kuò)大享受免稅的納稅人比例

我國目前增值稅起征點(diǎn)為：貨物的月銷售額達(dá)到600—2000元，應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額達(dá)到200—800元，按次(日)納稅為每次(曰)50—80元。起征點(diǎn)的調(diào)整，需要考慮的因素包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，最低工資標(biāo)準(zhǔn)、生活水平以及稅收征管成本等?？紤]我國東西部地區(qū)的差異，筆者建議：年銷售額在4—10萬元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省自行確定。

2.降低小規(guī)模納稅人的征收率

小規(guī)模納稅人的進(jìn)銷差率一般來說低于一般納稅人。因此，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率可調(diào)為4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人調(diào)為2%。作這樣的調(diào)整后，理論上對(duì)增值稅收入會(huì)產(chǎn)生一定影響，但實(shí)際上，這部分收入可以通過核實(shí)銷售額而得以彌補(bǔ)。征收率下調(diào)后，有助于縮小兩種納稅人之間的稅負(fù)差異，縮小小規(guī)模納稅人的名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差異，也有助于減少偷漏稅和培養(yǎng)稅源，有助于促進(jìn)小規(guī)模納稅人發(fā)展。

3.小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅

小規(guī)模納稅人可以選擇按適用稅率納稅，并由稅務(wù)部門按17%或 13%代開增值稅專用發(fā)票，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。

4.鑒于我國小規(guī)模納稅人素質(zhì)普遍較低的實(shí)際情況，對(duì)他們的征稅辦法應(yīng)盡可能簡(jiǎn)便易行

對(duì)小規(guī)模納稅的征稅辦法可以采取取消申報(bào)表，采取劃卡申報(bào)、電話申報(bào)等辦法。在減輕稅負(fù)、簡(jiǎn)化征收辦法的同時(shí)，對(duì)不依法納稅的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)及相關(guān)部門要密切協(xié)作，加大執(zhí)法力度。稅務(wù)部門要堅(jiān)決依法處罰，工商管理部門可以吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公安部門可以參與稅務(wù)執(zhí)法，共同維護(hù)稅法的法律權(quán)威。2100433B

增值稅審計(jì)是對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)賬簿和記錄進(jìn)行的一種有選擇的審核制度。

增值稅收入審計(jì)的內(nèi)容

主要審查：

①應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售收入計(jì)算是否正確，真實(shí)，有無銷售收入未入銷售收入帳或久掛往來結(jié)算帳戶，隱匿銷售收入的問題。

②應(yīng)稅產(chǎn)品的適用稅目，適用稅率是否正確，有無錯(cuò)用稅目，稅率，多征或少征稅款的問題。

③按“扣額法”計(jì)稅的應(yīng)納稅產(chǎn)品的扣除項(xiàng)目和扣除金額是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，有無將不屬扣除范圍的低值易耗品，修理用備件，勞保用品，專項(xiàng)工程耗料，生活福利部門耗料，以及基本建設(shè)用料計(jì)入扣除額。

④按“扣稅法”計(jì)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品的扣除項(xiàng)目和扣除稅款是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，有無將燃料、動(dòng)力，包裝物、低值易耗晶、修理用備件、專項(xiàng)工程用料、基本建設(shè)用料等稅金計(jì)入扣除稅款，減少應(yīng)納稅款。

⑤紡織業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的扣稅額是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，有無擅自提高綜合扣除稅率，和擅自提高外購包裝物、外購染化料的扣除稅率，擴(kuò)大扣除稅額，減少應(yīng)納稅款的問題。

⑥應(yīng)納稅進(jìn)口產(chǎn)品是否按規(guī)定由海關(guān)代征，有無漏征、漏報(bào)的情況，組成計(jì)稅價(jià)格是否符合規(guī)定，應(yīng)征稅款計(jì)算是否正確。

⑦委托加工產(chǎn)品和用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的中間產(chǎn)品是否按規(guī)定計(jì)算納稅。

⑧審查納稅單位遵守納稅紀(jì)律的情況，繳納稅款是否及時(shí)，足額，有無拖欠稅和偷漏稅等問題。2100433B

審計(jì)要點(diǎn)：

慎重地選擇應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的切人點(diǎn)，確保應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

具體包括：

1、應(yīng)交稅費(fèi)內(nèi)容真實(shí)性的審計(jì)：

①增值稅內(nèi)容是否真實(shí)；

②營(yíng)業(yè)稅內(nèi)容是否真實(shí)；

③消費(fèi)稅內(nèi)容是否真實(shí)；

④所得稅內(nèi)容是否真實(shí)；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅是否真實(shí)。

2、應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性審計(jì)：

①增值稅是根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修備勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人收取的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)審查其是否以向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)；

②營(yíng)業(yè)稅是根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)審計(jì)其是否以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)；

③消費(fèi)稅是根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)審計(jì)其是否以銷售額或銷售量作為計(jì)稅依據(jù)；

④所得稅是根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，對(duì)中國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，應(yīng)審計(jì)其是否以應(yīng)納稅所得額作為計(jì)稅依據(jù)；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅是否以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的實(shí)際納稅額作為計(jì)稅依據(jù)。

3、應(yīng)交稅費(fèi)適從稅率的合法性審計(jì)：

①增值稅稅率是否界定清晰，除另有規(guī)定外是否適從于基本稅率17%，國家扶持政策的貨物是否適從于低稅率13%，出口貨物是否適從于優(yōu)惠率0%，小規(guī)模納稅人是否適用于通用稅率3%；

②營(yíng)業(yè)稅稅率是否定位定率，有無故意選用低稅率問題，有無擅自調(diào)整稅率行為，兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅行為的是否從高確定適用稅率；

③消費(fèi)稅稅率是否具有針對(duì)性，不同的應(yīng)稅對(duì)象是否適用于不同的稅率，有無故意采用低稅率的行為；

④所得稅稅率使用是否正確，除政府政策扶持外是否適從于25%；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅稅率是否根據(jù)企業(yè)所在地視市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的情況分別確定為7%、5%和1%。

4、應(yīng)交稅費(fèi)減、免稅合理性的審計(jì)：

①增值稅的減免是否合理，有無任意擴(kuò)大增值稅減免范圍的情況；

②所得稅減免是否合理，有無超范圍、超期限、超審批權(quán)限任意減免所得稅情況。

5、應(yīng)交稅費(fèi)納稅時(shí)效性的審計(jì)：

①增值稅有無采用延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅的行為。如采用直接收款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到銷售款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)憑證，并將把提貨單交給買方的當(dāng)天。采用托收承付方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采用分期收款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為合同約定收款法定日的當(dāng)天。采用代銷方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。采用預(yù)收貸款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)天等；

②營(yíng)業(yè)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅的行為。如轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的當(dāng)天。銷售自建建筑物時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為銷售建筑物并收到營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)額憑證的當(dāng)天。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)預(yù)收款時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

③消費(fèi)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如自產(chǎn)自用的消費(fèi)品是否確認(rèn)納稅時(shí)間為使用消費(fèi)品的當(dāng)天。委托加工的消費(fèi)品是否確認(rèn)納稅時(shí)間為提貨的當(dāng)天；

④所得稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如所得稅是否按月預(yù)繳、年終多退少補(bǔ)；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如城市維護(hù)建設(shè)稅是否確認(rèn)納稅時(shí)間為增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)的當(dāng)天；

6、應(yīng)交稅費(fèi)報(bào)表列示恰當(dāng)性的審計(jì)：

應(yīng)交稅費(fèi)是否根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”期末貸方余額填列，如“應(yīng)交稅費(fèi)”期末為借方余額時(shí)，是否以“一”號(hào)填列。

審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)注意的特殊情況：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，要特別關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情況：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。

二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人銷售；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且不在同一地區(qū)但實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為視同銷售，應(yīng)計(jì)交增值稅。

三是不予抵扣項(xiàng)目有沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，不予抵扣項(xiàng)目包括：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

四是對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時(shí)，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)發(fā)生的，是否將應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆在一起，少計(jì)交增值稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)利用正確的方法分清應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)是產(chǎn)品銷售收入審計(jì)程序的一個(gè)補(bǔ)充。實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)注意收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，包括銷售合同、退貨處理單、折讓協(xié)議、銷售發(fā)票等。事實(shí)上，審計(jì)過程中有時(shí)會(huì)遇到?jīng)]有書面證據(jù)的銷售沖減的會(huì)計(jì)處理，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保持相應(yīng)的警覺，并檢查銷售過程及銷售沖銷過程的所有單據(jù)，嚴(yán)防借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或侵吞貨款之實(shí)的舞弊行為。

對(duì)于大額銷售以及大額退貨的書面證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取復(fù)印并保留于審計(jì)檔案的方法，以表示在審計(jì)中對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)注。當(dāng)然，這并不能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對(duì)訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計(jì)準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評(píng)審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。

審計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。