中華人民共和國財政部關于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知

一、會計師事務所應當建立健全全面質量控制政策與程序以及各審計項目的質量控制程序，嚴格按照有關規(guī)定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。

二、審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并經會計師事務所蓋章方為有效：

（一）合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章；

（二）有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。

三、會計師事務所出具驗資報告、盈利預測審核報告等具有法定證明效力的報告，應當遵照本通知執(zhí)行。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。

2001年7月2日

財會(2001)1035號

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政局：現(xiàn)就注冊會計師在審計報告上簽名蓋章的有關問題通知如下。

【發(fā)布文號】財綜[2006]38號

【發(fā)布日期】2006-09-05

【生效日期】2006-09-05

【失效日期】

【所屬類別】政策參考

【文件來源】長沙財政局

財政部關于加強住房公積金管理等有關問題的通知

(財綜[2006]38號)

各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局：

2002年，《住房公積金管理條例》(國務院令第350號，以下簡稱《條例》)實施以來，各地住房公積金管理工作取得了一定進展，普遍建立了住房公積金決策和管理體制，制定了相關監(jiān)督管理制度，住房公積金歸集和貸款等各項業(yè)務得到加強。但是，當前住房公積金管理中也存在一些突出問題。主要表現(xiàn)在：部分城市住房公積金管理委員會決策不落實，一些地方管理機構調整不到位，住房公積金繳存比例和繳存基數(shù)突破高限規(guī)定，住房公積金個人貸款使用率不高，擠占、挪用、貪污住房公積金等違規(guī)違紀事件時有發(fā)生。為加強住房公積金管理，有效防范住房公積金風險，切實維護住房公積金繳存人利益，現(xiàn)就有關事宜通知如下：

一、建立健全住房公積金管理委員會決策機制。按照《條例》規(guī)定，直轄市和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及其他設區(qū)的市(地、州、盟)必須設立住房公積金管理委員會，建立健全住房公積金管理委員會議事規(guī)則，制定決策備案制度。住房公積金管理委員會要認真履行《條例》賦予的各項管理職能，定期召開住房公積金管理委員會會議，依法制定和調整住房公積金具體管理措施并監(jiān)督實施，擬訂住房公積金具體繳存比例，確定住房公積金最高貸款額度，審批住房公積金歸集、使用計劃，審議住房公積金增值收益分配方案，審批住房公積金歸集、使用計劃執(zhí)行情況報告。財政部門作為住房公積金管理委員會成員單位之一，要充分發(fā)揮財政職能作用，在參與議事、決策的過程中，要具有高度的責任感和歷史使命感，認真負責，依法議事，依法決策，防止議事和決策流于形式，避免出現(xiàn)領導者個人決策取代住房公積金管理委員會決策的情況，特別要杜絕發(fā)生違反《條例》規(guī)定的錯誤決策。

二、積極督促住房公積金管理中心盡快完成機構調整工作。財政部門要積極促請直轄市和省、自治區(qū)人民政府所在地的市以及其他設區(qū)的市(地、州、盟)，按照精簡、效能的原則，設立一個住房公積金管理中心，負責住房公積金運作管理。住房公積金管理中心需要設立分支機構，其分支機構應當與住房公積金管理中心實行統(tǒng)一制度，并納入住房公積金管理中心統(tǒng)一核算。住房公積金管理中心應當直屬于城市人民政府，不得隸屬或掛靠在建設、財政等政府職能部門以及鐵路、煤炭、電力等行業(yè)主管部門。目前，個別城市仍設立多個住房公積金管理中心，機構和人員沒有實現(xiàn)整合；有的住房公積金管理中心仍隸屬或掛靠在職能部門或行業(yè)主管部門，尚未劃歸城市人民政府直接管理；還有一部分住房公積金管理中心名義上與職能部門或行業(yè)主管部門脫鉤，實際上在機構、人員、財務管理等方面仍存在直接關系。這些在一定程度上影響了住房公積金管理工作的正常開展，甚至出現(xiàn)因行政領導、職能部門或行業(yè)主管部門的行政干預而產生各種違法違規(guī)事件，引發(fā)了住房公積金管理風險。對此，各級財政部門要予以高度重視，積極主動與編制部門、職能部門和行業(yè)主管部門協(xié)商，督促住房公積金管理中心盡快完成機構調整工作，使住房公積金管理中心真正成為一個不以營利為目的的獨立核算的事業(yè)法人。

三、嚴格控制住房公積金繳存比例及繳存基數(shù)。目前，有相當一部分地區(qū)住房公積金繳存比例和繳存基數(shù)，突破了《建設部財政部中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》(建金管[2005]5號)規(guī)定的繳存比例和繳存基數(shù)最高限額。對此，各級財政部門要主動向住房公積金管理委員會反映，向同級建設部門提出意見和建議，并積極配合建設部門采取措施予以糾正。要防止一些地區(qū)、行業(yè)、部門和單位通過提高住房公積金繳存比例和擴大繳存基數(shù)，為職工亂發(fā)津貼補貼，逃避稅收，進而擴大不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同單位之間職工收入分配差距。各級財政部門要積極配合建設部門，督促本地區(qū)各部門、各單位嚴格執(zhí)行建金管[2005]5號文件規(guī)定。即：職工和單位住房公積金繳存比例不應低于5%，不得高于12%；繳存住房公積金的月工資基數(shù)最高不得超過職工工作地所在設區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的3倍。

四、確保財政補助行政事業(yè)單位住房公積金應繳盡繳。住房公積金是職工個人的長期住房儲金，關系到職工的切身利益。各級財政部門要確保財政補助行政事業(yè)單位依法為職工建立住房公積金制度，要按照設區(qū)城市住房公積金管理委員會規(guī)定的繳存比例，安排財政補助行政事業(yè)單位住房公積金支出預算，并保障預算安排的住房公積金及時足額撥付到位。對于尚未建立住房公積金制度的財政補助行政事業(yè)單位，要盡快依法建立住房公積金制度；對于已經建立住房公積金制度的財政補助行政事業(yè)單位，不得拖欠住房公積金；對于歷年因財政困難拖欠的住房公積金，要采取措施逐年予以補齊，確保財政補助行政事業(yè)單位住房公積金應繳盡繳。

五、推動住房公積金管理中心回收歷年項目和單位貸款。目前，全國各地住房公積金管理中心還有相當一部分歷年用住房公積金發(fā)放的項目貸款和單位貸款尚未回收，直接影響廣大職工個人切身利益。各級財政部門要督促住房公積金管理中心對歷年用住房公積金發(fā)放的項目貸款和單位貸款回收情況進行全面清理，區(qū)分貸款責任，制定回收計劃，限定時間回收資金。嚴禁住房公積金管理中心將住房公積金用于新的項目貸款和單位貸款，杜絕擠占、挪用。對于住房公積金管理中心將住房公積金用于新的項目貸款和單位貸款，以及擠占、挪用于其他方面開支的，要采取措施及時糾正，并嚴格按照《條例》的規(guī)定，追究有關責任人的責任。

六、積極穩(wěn)妥地擴大住房公積金個人貸款業(yè)務。各級財政部門要與住房公積金管理中心共同努力，有針對性地解決發(fā)展住房公積金個人貸款存在的問題。要結合貫徹落實國家房地產宏觀調控政策措施，通過合理確定住房公積金個人貸款首付比例，延長貸款期限，增加貸款額度，改進貸款服務，簡化貸款程序，降低貸款門檻，豐富貸款品種，充分發(fā)揮住房公積金個人貸款在解決中低收入家庭住房困難問題方面的作用，積極穩(wěn)妥地擴大住房公積金個人貸款業(yè)務。

七、加強對住房公積金及其增值收益的管理。各級財政部門要嚴格按照《財政部關于加強住房公積金財政監(jiān)督管理的通知》(財綜[2005]52號)的規(guī)定，切實加強對住房公積金的財政監(jiān)督管理，確保住房公積金安全運行。各級財政部門要監(jiān)督住房公積金管理中心將住房公積金增值收益扣除計提住房公積金貸款風險準備金后的余額全額上繳同級國庫，實行“收支兩條線”管理。同時，要確保將住房公積金增值收益扣除計提住房公積金貸款風險準備金和管理費用后的余額，全部用于城鎮(zhèn)廉租住房保障支出。各級財政部門要確保住房公積金增值收益?？顚Ｓ茫坏脭D占、挪用住房公積金增值收益用于平衡財政預算或其他用途。對于違反規(guī)定擠占、挪用住房公積金增值收益的，由上級財政部門按照《財政違法行為處罰處分條例》(國務院令第427號)等有關規(guī)定進行處理，并依法追究有關責任人的責任。

八、強化對住房公積金管理的財政監(jiān)督。各級財政部門要進一步加強對住房公積金管理中心和住房公積金管理的財政監(jiān)督。住房公積金年度決算和住房公積金管理中心管理費用年度決算，必須經財政部門委托的會計師事務所或審計師事務所審定后，再報送同級財政部門。各級財政部門要結合住房公積金管理中心業(yè)務管理工作考核情況，定期或不定期地對住房公積金歸集、使用、增值收益分配、費用開支以及發(fā)放個人貸款等情況進行專項檢查，具體可以組織財政部門管理人員進行交叉檢查，也可以委托會計師事務所或審計師事務所等中介機構進行檢查。各級財政部門委托會計師事務所或審計師事務所審定決算所需的費用，以及住房公積金專項檢查所需費用，應通過財政預算安排，不得由住房公積金管理中心負擔。

中華人民共和國財政部

二○○六年九月五日 2100433B

審計報告應當包括下列要素：(1)標題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財務報表的責任段;(5)注冊會計師的責任段;(6)審計意見段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。

標題

審計報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

考慮到這一標題已廣為社會公眾所接受，因此，我國注冊會計師出具的審計報告中標題沒有包含“獨立”兩個字，但注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，應當遵守獨立性的要求。

收件人

審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。

注冊會計師應當與委托人在業(yè)務約定書中約定致送審計報告的對象，以防止在此問題上發(fā)生分歧或審計報告被委托人濫用。針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的全體股東或董事會。

引言段

審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經過審計，并包括下列內容：

(1)指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱;

(2)提及財務報表附注;

(3)指明財務報表的日期和涵蓋的期間。

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，整套財務報表的每張財務報表的名稱分別為資產負債表、利潤表、所有者(股東)權益變動表和現(xiàn)金流量表。此外，由于附注是財務報表不可或缺的重要組成部分，因此，也應提及財務報表附注。財務報表有反映時點的，有反映期間的，注冊會計師應在引言段中指明財務報表的日期或涵蓋的期間。

引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。”

管理層對財務報表的責任段

管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括：

(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;

(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?

(3)作出合理的會計估計。

在審計報告中指明管理層的責任，有利于區(qū)分管理層和注冊會計師的責任，降低財務報表使用者誤解注冊會計師責任的可能性。

管理層對財務報表的責任段舉例如下：

“一、管理層對財務報表的責任

按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;(2)選擇和運用恰當?shù)臅嬚?(3)作出合理的會計估計?！?

注冊會計師的責任段

注冊會計師的責任段應當說明下列內容：

1.注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。

如果接受委托，結合財務報表審計對內部控制有效性發(fā)表意見，注冊會計師應當省略本條第2項中“但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見”的術語。

理解注冊會計師的責任段內容時，應當注意以下幾點：

第一段內容闡明注冊會計師的責任、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的標準以及審計準則對注冊會計師提出的核心要求。同時向財務報表使用者說明，注冊會計師應當計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指注冊會計師認為已審計的財務報表不存在影響財務報表使用者決策的錯報。合理保證是指注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。

第二段內容闡明注冊會計師執(zhí)行審計工作的主要過程，包括運用職業(yè)判斷實施風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)以及實質性程序。同時向財務報表使用者說明，注冊會計師的審計是建立在風險導向審計基礎上的。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。因此，審計報告對內部控制不提供任何保證。

第三段內容闡明注冊會計師通過實施審計工作，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，具備了發(fā)表審計意見的基礎。

注冊會計師的責任段舉例如下：

“二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍炔靠刂频挠行园l(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。”

審計意見段

(一)審計意見段的內容

審計意見段應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。

財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：(1)財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制;(2)財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。因此，當注冊會計師完成審計工作，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當就上述內容對財務報表發(fā)表審計意見。

(二)無保留意見的審計報告

如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告：

(1)財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量;

(2)注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。

無保留意見的審計報告意味著，注冊會計師通過實施審計工作，認為被審計單位財務報表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務報表不存在重大錯報。

無保留意見的審計報告的意見段舉例如下：

“三、審計意見

我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現(xiàn)金流量?！?

(三)標準審計報告

當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。

標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標準審計報告。

注冊會計師的簽名和蓋章

審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章。

注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，有利于明確法律責任。《財政部關于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知》(財會[2001]1035號)明確規(guī)定：

“一、會計師事務所應當建立健全全面質量控制政策與程序以及各審計項目的質量控制程序，嚴格按照有關規(guī)定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。

二、審計報告應當由兩名具備相關業(yè)務資格的注冊會計師簽名蓋章并經會計師事務所蓋章方為有效。

(一)合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。

(二)有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章?！?

會計師事務所的名稱、地址及蓋章

審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計報告除了應由注冊會計師簽名并蓋章外，還應載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。

注冊會計師在審計報告中載明會計師事務所地址時，標明會計師事務所所在的城市即可。在實務中，審計報告通常載于會計師事務所統(tǒng)一印刷的、標有該所詳細通訊地址的信箋上，因此，無需在審計報告中注明詳細地址。此外，根據(jù)國家工商行政管理部門的有關規(guī)定，在主管登記機關管轄區(qū)內，已登記注冊的企業(yè)名稱不得相同。因此在同一地區(qū)內不會出現(xiàn)重名的會計師事務所。

報告日期

審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據(jù))，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。

注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮：(1)應當實施的審計程序已經完成;(2)應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整;(3)管理層已經正式簽署財務報表。

審計報告的日期非常重要。注冊會計師對不同時段的資產負債表日后事項有著不同的責任，而審計報告的日期是劃分時段的關鍵時點。在實務中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。在審計報告日期晚于管理層簽署已審計財務報表日期時，注冊會計師應當獲取自管理層聲明書日到審計報告日期之間的進一步審計證據(jù)，如補充的管理層聲明書。