財產(chǎn)、行為和資源稅法律制度

車船稅的概念

車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法征收的一種稅。征收車船稅，可以促使納稅人提高車船使用效益，督促納稅人合理利用車船，調(diào)節(jié)和促進經(jīng)濟發(fā)展。1951年原政務院頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》，對車船征收車船使用牌照稅。1952年，原政務院頒布了《船舶噸稅暫行辦法》，對進出我國港口的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業(yè)使用的中外國籍船舶，征收船舶噸稅。繳納船舶噸稅的船舶不再繳納車船使用牌照稅。1973年工商稅制改革，將對內(nèi)資企業(yè)征收的車船使用牌照稅并人工商稅，對個人、外僑以及外資企業(yè)、中外合資、合營企業(yè)的車船，繼續(xù)征收車船使用牌照稅。1986年9月15日．國務院頒布并于同年10月1日施行《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，適用于除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以外的，在中國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人。1986年9月25日，財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》。為了簡化稅制，統(tǒng)一稅政，加強稅收征收管理，2006年12月27日國務院頒布《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《車船稅暫行條例》），自2007年1月1日起施行。《車船使用牌照稅暫行條例》和《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》同時廢止。

車船稅的納稅人和征稅范圍

（一）車船稅的納稅人車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶的單位和個人。車輛所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。一般情況下，擁有并且使用車船的單位和個人是統(tǒng)一的，納稅人既是車船的擁有人，又是車船的使用人。有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)，外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞等適用《車船稅暫行條例》，屬于車船稅的納稅人。

從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

（二）車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍，包括依法在公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，具體可分車輛和船舶兩大類。

1．車輛。車輛是指依靠燃油、電力等能源作為動力運行的機動車輛，包括載客汽車（含電車）、載貨汽車（含半掛牽引車、掛車）、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機械車等。

2．船舶。船舶包括機動船舶和非機動駁船。這里所說的機動船舶，是指依靠燃料等能源作為動力運行的船舶，如客輪、貨船等；非機動駁船，是指沒有動力裝置，由拖輪拉著或推著運行的船舶。三、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算　（一）車船稅的計稅依據(jù)車船稅的計稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、自重噸位和凈噸位三種。

1．載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計稅依據(jù)。

2．載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。

3．船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。

（二）車船稅的稅率車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。根據(jù)《車船稅暫行條例》的規(guī)定，對應稅車船實行有幅度的定額稅率，即對各類車船分別規(guī)定一個最低到最高限度的年稅額，同時授權國務院財政部門、稅務主管部門可以根據(jù)實際情況在法定的稅目范圍和稅額幅度內(nèi)，劃分子稅目，并明確車輛的子稅目稅額幅度和船舶的具體適用稅額；車輛的具體適用稅額由省級人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。車船稅稅目稅額見表

車船稅稅目稅額表

注：專項作業(yè)車、輪式專用機械車的計稅單位及每年稅額由國務院財政部門、稅務主管部門參照本表確定。

（三）車船稅應納稅額的計算車船稅應納稅額的計算公式為：

1．載客汽車和摩托車的應納稅額=輛數(shù)×適用年稅額

2．載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

3．船舶的應納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

4．拖船和非機動駁船的應納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%四、車船稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當月。

（二）納稅地點車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

（三）納稅期限車船稅按年申報繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

印花稅的概念

印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用稅法規(guī)定應稅憑證的單位和個人征收的一種行為稅。凡發(fā)生書立、領受、使用應稅憑證行為的，都應按照規(guī)定繳納印花稅。

印花稅具有覆蓋面廣、稅率低、納稅人自行完稅的特點。所謂納稅人自行完稅，是指納稅人在書立、領受、使用應稅憑證、發(fā)生納稅義務的同時，先根據(jù)憑證所載計稅金額和應適用的稅目稅率，自行計算其應納稅額，再由納稅人自行購買印花稅票，并一次足額粘貼在應稅憑證上，最后由納稅人按規(guī)定對已粘貼的印花稅票自行注銷或者劃銷。

1988年8月6日，國務院頒布并于同年10月1日起實施《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《印花稅暫行條例》），同年9月29日，財政部印發(fā)《印花稅暫行條例實施細則》，12月12日，國家稅務總局印發(fā)《關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》，之后．財政部、國家稅務總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關印花稅的規(guī)定、辦法，如2006年11月27日財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于印花稅若干政策的通知》，這些構成了我國印花稅法律制度。

印花稅的納稅人和征稅范圍

（一）印花稅的納稅人印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。這里所說的單位和個人，是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體、部隊及中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構等單位和個人。如果一份合同或應稅憑證由兩方或兩方以上當事人共同簽訂，簽訂合同或應稅憑證的各方都是納稅人，應各就其所持合同或應稅憑證的計稅金額履行納稅義務。

根據(jù)書立、領受、使用應稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人等。

1．立合同人。立合同人是指合同的當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，但不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。所謂合同，是指根據(jù)《合同法》的規(guī)定訂立的各類合同，包括購銷、加工承攬、建筑工程、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險以及具有合同性質(zhì)的憑證。

當事人的代理人有代理納稅義務。

2．立賬簿人。立賬簿人是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。如某企業(yè)因生產(chǎn)需要，設立了若干營業(yè)賬簿，該企業(yè)即為印花稅的納稅人。

3．立據(jù)人。立據(jù)人是指書立產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。

4．領受人。領受人是指領取并持有權利、許可證照的單位和個人。如領取房屋產(chǎn)權證的單位和個人，即為印花稅的納稅人。

5．使用人。使用人是指在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用應稅憑證的單位和個人。

（二）印花稅的征稅范圍印花稅的征稅范圍具體包括：

1．購銷、加工承攬、建設工程勘察設計、建筑安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或具有合同性質(zhì)的憑證。這里所說的具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。融資租賃合同屬于借款合同。

2．產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)。產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人產(chǎn)權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉(zhuǎn)移時所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，是指經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。稅法規(guī)定，土地使用權出讓合同、土地使用權轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。①

3．營業(yè)賬簿。營業(yè)賬簿是指單位和個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所設立的各種財務會計核算

① 自2008年9月19日起．對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。從2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

賬簿。營業(yè)賬簿按其反映的內(nèi)容不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金額增減變化的賬簿；其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細分類賬簿。

4．權利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。

5．經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

需要說明的是，印花稅的征稅范圍，不僅限于在我國境內(nèi)書立、領受的憑證，還包括在境外書立、領受但在我國境內(nèi)使用、在我國境內(nèi)具有法律效力、受我國法律保護的憑證。

納稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。

印花稅的稅率

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

（一）比例稅率對載有金額的憑證，如各類合同、資金賬簿等，采用比例稅率。按照憑證所標明的確定的金額按比例計算應納稅額，既能保證財政收入，又能體現(xiàn)合理負擔的原則。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。

1．借款合同，適用稅率為0.5‰；

2．購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等．適用稅率為3‰。；

3．加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等，適用稅率為5‰。；

4．財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等，適用稅率為1‰；

5．因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股），適用稅率為1‰。此稅率系后增加的，《印花稅稅目稅率表》上沒有此稅率。

（二）定額稅率為了簡化征管手續(xù)，便于操作，對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

印花稅稅目稅率見表

印花稅稅目稅率表

注：①適用1‰稅率的還有“股權轉(zhuǎn)讓書據(jù)”。自2005年1月24日起，“股權轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（包括A股和B股）從2‰調(diào)整為1‰.

②2006年11月27日，財政部、國家稅務總局《關于印花稅若干政策的通知》，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

印花稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算

（一）印花稅的計稅依據(jù)《印花稅暫行條例》按照應稅憑證種類，對計稅依據(jù)分別規(guī)定如下：

1．合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。具體包括購銷合同中記載的購銷金額、加工承攬合同中的加工或承攬收入、建設工程勘察設計合同中的收取費用、建筑安裝工程合同中的承包金額、財產(chǎn)租賃合同中的租賃金額、貨物運輸合同中的運輸費用（運費收入）、倉儲保管費用、借款合同中的借款金額、保險合同中的保險費等。上述憑證以“金額”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得作任何扣除。

載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花：未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

2．營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為計稅依據(jù)。

3．不記載金額的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權利許可證照，以及日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

4．納稅人有以下情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)：

（1）未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；

（2）拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；

（3）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

地方稅務機關核定征收印花稅的，應當根據(jù)納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營收入，參考納稅人各期印花稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計稅依據(jù)。

（二）印花稅應納稅額的計算1．實行比例稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率

2．實行定額稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應稅憑證件數(shù)×定額稅率

3．營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=（實收資本 資本公積）×5‰

其他賬簿按件貼花，每件5元。五、印花稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限?。ㄒ唬┘{稅義務發(fā)生時間印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。

（二）納稅地點印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

（三）納稅期限印花稅的納稅方法較其他稅種不同，其特點是由納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，自行計算應納稅額，自行購買印花稅稅票，自行完成納稅義務。同時，對特殊情況采取特定的納稅貼花方法。稅法規(guī)定，印花稅完稅憑證應在書立、領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當?shù)囟悇諜C關申請按期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務機關核準發(fā)給許可證后，按稅務機關確定的限期（最長不超過1個月）匯總計算納稅。

財產(chǎn)稅類，是以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象的一類稅收。行為稅類，也稱特定行為目的稅類，是以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。資源稅類，是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的一類稅收。

房產(chǎn)稅法律制度

包括房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、應納稅額的計算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

車船稅法律制度

包括車船稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、應納稅額的計算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

印花稅法律制度

包括印花稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、應納稅額的計算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

契稅法律制度

包括契稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、應納稅額的計算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

包括城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、應納稅額的計算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

城市維護建設稅法律制度

包括城市維護建設稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、應納稅額的計算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

車輛購置稅法律制度

包括車輛購置稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、應納稅額的計算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

土地增值稅法律制度

包括土地增值稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、應納稅額的計算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定．．

資源稅法律制度

包括資源稅納稅人、征稅范圍、計稅依據(jù)、應納稅額的計算，以及稅收征收管理的法律規(guī)定。

概念

房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。這里所說的房產(chǎn)，是指以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窯、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

房產(chǎn)稅征收的目的

是運用稅收杠桿，加強對發(fā)房產(chǎn)的管理，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。此外，房產(chǎn)稅稅源穩(wěn)定，易于控制管理，是地方財政收入的重要來源之一。1986年9月15日國務院頒布并于同年10月1日起施行《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（以下簡稱《房產(chǎn)稅暫行條例》），同年9月25日，財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》，之后，國務院以及財政部、國家稅務總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關房產(chǎn)稅的規(guī)定、辦法，這些構成了我國房產(chǎn)稅法律制度。

納稅人和征稅范圍

（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人。具體包括產(chǎn)權所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

1．產(chǎn)權屬于國家所有的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人；產(chǎn)權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。

2．產(chǎn)權出典的，承典人為納稅人。在房屋的管理和使用中，產(chǎn)權出典，是指產(chǎn)權所有人為了某種需要，將自己的房屋等的產(chǎn)權，在一定的期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓（典當）給他人使用而取得出典價款的一種融資行為。產(chǎn)權所有人（房主）稱為房屋出典人。這種業(yè)務一般發(fā)生于出典人急需用資金，但又想保留產(chǎn)權回贖權的情況。承典人向出典人交付一定的典價之后，在質(zhì)典期內(nèi)獲取抵押物品的支配權，并可轉(zhuǎn)典。產(chǎn)權的典價一般要低于賣價。出典人在規(guī)定期間內(nèi)須歸還典價的本金和利息，方可贖回出典房屋等的產(chǎn)權。由于在房屋出典期間，產(chǎn)權所有人已無權支配房屋，因此，稅法規(guī)定對房屋具有支配權的承典人納稅人。

配權的承典人為納稅人。

3．產(chǎn)權所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。租典糾紛，是指產(chǎn)權所有人在房產(chǎn)出典和租賃關系上，與承典人、租賃人發(fā)生各種爭議，特別是有關權利和義務的爭議懸而未決的：此外，還有一些產(chǎn)權歸屬不清的問題，也都屬于租典糾紛。

稅法規(guī)定，對個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。外籍人員和華僑、香港、澳門、臺灣同胞在內(nèi)地擁有房產(chǎn)的，按照《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定繳納房地產(chǎn)稅，不適用《房產(chǎn)稅暫行條例》。

（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范同為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。其中，城市是指國務院批準設立的市，其征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣城，不包括農(nóng)村；縣城是指未設立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地的地區(qū)；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)：工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)的標準，但尚未設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。在工礦區(qū)開征房產(chǎn)稅必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。三、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算　（一）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。按房產(chǎn)計稅價值征稅的，稱為從價計征；按房產(chǎn)租金收入征稅的，稱為從租計征。

1．從價計征

從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。具體扣減比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

（1）房產(chǎn)原值，是指納稅人按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原值（或原價），包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。房產(chǎn)余值是房產(chǎn)的原值減除規(guī)定比例后的剩余價值。凡按會計制度在賬簿中記載有房屋原價的，以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值．計征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價的，按照上述原則，并參照同類房屋，確定房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對房產(chǎn)原值的確定明顯不合理的，應重新予以評估。

（2）房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。對更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計人房產(chǎn)原值。

需要注意的是，對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應予以區(qū)別對待：

（1）對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。

（2）對以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，實際上是以聯(lián)營名義取得房屋租金．應當根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關規(guī)定，以出租方取得的租金收人為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。

此外，對于屬于融資租賃性質(zhì)的房屋，與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，應以房屋余值計算征收房產(chǎn)稅。至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。

2．從租計征

從租計征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。

房產(chǎn)的租金收入，是指房屋產(chǎn)權所有人出租房產(chǎn)使用權所取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對以勞務或其他形式為報酬抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標準租金額從租計征。

（二）房產(chǎn)稅的稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。

1．從價計征的，稅率為1．2%，即按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值的1．2%計征。

2．從租計征的，稅率為12%，即按房產(chǎn)出租的租金收入的12%計征。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

（三）房產(chǎn)稅應納稅額的計算1．從價計征房產(chǎn)稅應納稅額的計算

從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為：

應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1一扣除比例）×1．2%

2．從租計征房產(chǎn)稅應納稅額的計算

從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為：

應納稅額=租金收入×12%（或4%）四、房產(chǎn)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限　（一）納稅義務發(fā)生時間1．納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。

2．納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

3．納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋．從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

4．納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5．納稅人購置存量房．自辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6．納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起．繳納房產(chǎn)稅。

（二）納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關申報納稅。

（三）納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

契稅的概念

契稅，是指國家在土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移時，按照當事人雙方簽訂的合同（契約），以及所確定價格的一定比例，向權屬承受人征收的一種稅。契稅是一個古老的稅種。新中國成立以后頒布的第一個《契稅暫行條例》規(guī)定：“凡土地、房屋之買賣、典當、贈與和交換，均應憑土地、房屋的產(chǎn)權證明，在當事人雙方訂立契約時，由產(chǎn)權承受人繳納契稅。”之后，契稅法律制度不斷修訂和調(diào)整。1997年7月7日，國務院頒布并于同年10月1日起施行《中華人民共和國契稅暫行條例》（以下簡稱《契稅暫行條例》），同年10月28日，財政部印發(fā)《契稅暫行條例實施細則》，之后．財政部、國家稅務總局又陸續(xù)發(fā)布了一些有關契稅的規(guī)定、辦法，這些構成了我國契稅法律制度。

契稅的納稅人和征稅范圍

（一）契稅的納稅人契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。

契稅由權屬的承受人繳納。這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得的土地、房屋權屬的行為，土地、房屋權屬，是指土地使用權和房屋所有權；單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關、軍事單位和社會團體以及其他組織；個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。

（二）契稅的征稅范圍契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。

契稅的征稅范圍主要包括：

1．國有土地使用權出讓。國有土地使用權出讓是指土地使用者向國家交付土地使用權出讓費用，國家將國有土地使用權在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。出讓費用包括出讓金、土地收益等項。

2．土地使用權轉(zhuǎn)讓。土地使用權轉(zhuǎn)讓是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉(zhuǎn)移。

3．房屋買賣。房屋買賣是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者支付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益的行為。

4．房屋贈與。房屋贈與是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。

5．房屋交換。房屋交換是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。

除上述情形外，在實際中還有其他一些轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬的形式，如以土地、房屋權屬作價投資、人股，以土地、房屋權屬抵債；以獲獎方式承受土地、房屋權屬；以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬等。對于這些轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬的形式，可以分別視同土地使用權轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征收契稅。再如土地使用權受讓人通過完成土地使用權轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項目，以此獲取低價轉(zhuǎn)讓或無償贈與的土地使用權的，屬于契稅征收范圍，其計稅價格由征收機關參照納稅義務發(fā)生時當?shù)氐氖袌鰞r格核定。此外，公司增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價人股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬的，征收契稅。

土地、房屋權屬變動還有其他一些不同的形式，如典當、繼承、出租或者抵押等，這些均不屬于契稅的征稅范圍。

契稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算

（一）契稅的計稅依據(jù)按照土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移的形式、定價方法的不同，契稅的計稅依據(jù)確定如下：

1．國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據(jù)。成交價格是指土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益。

2．土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。

3．土地使用權交換、房屋交換，以所交換的土地使用權、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。計稅依據(jù)只考慮其價格的差額，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。土地使用權與房屋所有權之間相互交換，也應按照上述辦法確定計稅依據(jù)。

4．以劃撥方式取得土地使用權，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時應補交的契稅，以補交的土地使用權出讓費用或土地收益作為計稅依據(jù)。

為了防止納稅人隱瞞、虛報成交價格以偷、逃稅款，對成交價格明顯低于市場價格而無正當理由的，或所交換的土地使用權、房屋價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，征收機關參照市場價格核定計稅依據(jù)。

（二）契稅的稅率契稅采用比例稅率，并實行3%～5%的幅度稅率①。具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況確定，以適應不同地區(qū)納稅人的負擔水平和調(diào)控房地產(chǎn)交易的市場價格。

（三）契稅應納稅額的計算契稅應納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計稅依據(jù)計算征收。其計算公式為：

應納稅額=計稅依據(jù)×稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅的概念

城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。開征城鎮(zhèn)土地使用稅，有利于通過經(jīng)濟手段，加強對土地的管理，變土地的無償使用為有償使用，促進合理、節(jié)約使用土地，提高土地使用效益；有利于適當調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級差收入，促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，理順國家與土地使用者之間的分配關系。1988年9月27日國務院頒布、自1988年11月1日起施行《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡稱《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》），同年10月24日，國家稅務總局印發(fā)《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》。2006年12月，國務院頒布《國務院關于修改（中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例）的規(guī)定》，自2007年1月113起施行。這些構成了我國城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度。

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位，個人，包括個體工商戶以及其他個人。

國家對城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：

1．城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有使用權的單位或個人繳納。

2．擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。

3．土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。

4．土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

城市，是指國務院批準設立的市，城市的征稅范圍包括市區(qū)和郊區(qū)?？h城，是指縣人民政府所在地，縣城的征稅范圍為縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)，是經(jīng)省級人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)，建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。工礦區(qū)，是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)的設立必須經(jīng)省級人民政府批準。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)雖然有行政區(qū)域和城建區(qū)域之分，但區(qū)域中的不同地方，其自然條件和經(jīng)濟繁榮程度各不相同，情況非常復雜，各省級人民政府可根據(jù)稅法的規(guī)定，具體劃定本地城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍。

城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。具體按以下辦法確定：

1．凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。

2．尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準。

3．尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。

城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應納稅額的計算

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采取有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額。大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標準劃分。人口在50萬以上的為大城市；人口在20萬～50萬之間的為中等城市；人口在20萬以下的為小城市。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標準如下：

1．大城市1．5～30元；

2．中等城市1．2～24元；

3．小城市0．9～18元：

4．縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0．6～12元。

城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定幅度稅額，而且每個幅度稅額的差距為20倍。這主要考慮我國各地存在著懸殊的土地級差收益，同一地區(qū)內(nèi)不同地段的市政建設情況和經(jīng)濟發(fā)展程度也有較大的差別。省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應當在上述規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設情況、經(jīng)濟繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。各地在確定不同地段的等級和適用稅額時，有選擇余地，應盡可能平衡稅額。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額計算征收。其應納稅額計算公式為：

年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限?。ㄒ唬┏擎?zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間1．納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2．納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)、房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3．納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房．自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5．納稅人新征用的耕地．自批準征用之日起滿1年時，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6．納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地稅務機關繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。

（三）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

財產(chǎn)和行為稅是現(xiàn)有稅種中財產(chǎn)類和行為類稅種的統(tǒng)稱。財產(chǎn)和行為稅合并申報，通俗講就是“簡并申報表，一表報多稅”，納稅人在申報多個財產(chǎn)和行為稅稅種時，不再單獨使用分稅種申報表，而是在一張納稅申報表上同時申報多個稅種。對納稅人而言，可簡化報送資料、減少申報次數(shù)、縮短辦稅時間。財產(chǎn)和行為稅合并申報的稅種范圍包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅等10個稅種。

城市維護建設稅是增值稅、消費稅的附加稅種，與增值稅、消費稅申報表整合，不納入財產(chǎn)和行為稅合并申報范圍。

財產(chǎn)行為稅合并申報

國家稅務總局公告2021年第9號發(fā)布《關于簡并稅費申報有關事項的公告》，決定全面推行財產(chǎn)和行為稅合并申報。

一、自2021年6月1日起，納稅人申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅中一個或多個稅種時，使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》（附件1）。納稅人新增稅源或稅源變化時，需先填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》（附件2）?！稄U止文件及條款清單》（附件3）所列文件、條款同時廢止。

二、自2021年5月1日起，海南、陜西、大連和廈門開展增值稅、消費稅分別與城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合試點，啟用《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》（附件4-10），《暫停執(zhí)行文件和條款清單》（附件11）所列文件、條款同時暫停執(zhí)行。

財產(chǎn)行為稅內(nèi)容解讀

2021年4月16日，國家稅務總局就《關于簡并稅費申報有關事項的公告》做出解讀。主要內(nèi)容：

一、什么是財產(chǎn)和行為稅合并申報？

財產(chǎn)和行為稅是現(xiàn)有稅種中財產(chǎn)類和行為類稅種的統(tǒng)稱。財產(chǎn)和行為稅合并申報，通俗講就是“簡并申報表，一表報多稅”，納稅人在申報多個財產(chǎn)和行為稅稅種時，不再單獨使用分稅種申報表，而是在一張納稅申報表上同時申報多個稅種。對納稅人而言，可簡化報送資料、減少申報次數(shù)、縮短辦稅時間。財產(chǎn)和行為稅合并申報的稅種范圍包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅等10個稅種。

城市維護建設稅是增值稅、消費稅的附加稅種，與增值稅、消費稅申報表整合，不納入財產(chǎn)和行為稅合并申報范圍。

二、什么是增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合？

納稅人申報增值稅、消費稅時，應一并申報附征的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等附加稅費。增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合，是指將《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料、《增值稅預繳稅款表》、《消費稅納稅申報表》分別與《城市維護建設稅教育費附加地方教育附加申報表》整合，啟用《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》。

三、為什么要簡并稅費申報？

為了進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高辦稅效率，提升辦稅體驗，稅務總局在2019年成功推行城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅合并申報的基礎上，擴大合并申報范圍，實行財產(chǎn)行為稅各稅種合并申報，并開展增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合試點。

一是優(yōu)化辦稅流程。財產(chǎn)和行為稅10個稅種原有分稅種納稅申報存在“入口多、表單多、數(shù)據(jù)重復采集”等問題。合并申報按照“一表申報、稅源信息采集前置”的思路，對申報流程進行優(yōu)化改造，將10稅種申報統(tǒng)一到一個入口，將稅源信息從申報環(huán)節(jié)分離至稅源基礎數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，便于數(shù)據(jù)的統(tǒng)籌運用，提高數(shù)據(jù)使用效率。附加稅費是隨增值稅、消費稅附加征收的，附加稅費單獨申報易產(chǎn)生與增值稅、消費稅申報不同步等問題，整合主稅附加稅費申報表按照“一表申報、同征同管”的思路，將附加稅費申報信息作為增值稅、消費稅申報表附列資料（附表），實現(xiàn)增值稅、消費稅和附加稅費信息共用，提高申報效率，便利納稅人。

二是減輕辦稅負擔。簡并稅費申報對原有表單和數(shù)據(jù)項進行全面梳理整合，減少了表單數(shù)量和數(shù)據(jù)項。新申報表充分利用部門共享數(shù)據(jù)和其他征管環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，可實現(xiàn)已有數(shù)據(jù)自動預填，大幅減輕納稅人填報負擔，降低納稅人申報錯誤幾率。

三是提高辦稅質(zhì)效。簡并稅費申報利用信息化手段實現(xiàn)稅額自動計算、數(shù)據(jù)關聯(lián)比對、申報異常提示等功能，可有效避免漏報、錯報，確保申報質(zhì)量，還有利于優(yōu)惠政策及時落實到位。通過整合各稅種申報表，實現(xiàn)多稅種“一張報表、一次申報、一次繳款、一張憑證”，提高了辦稅效率。

四、怎么進行稅費申報？

（一）財產(chǎn)和行為稅合并申報

納稅申報時，各稅種統(tǒng)一采用《財產(chǎn)行為稅納稅申報表》。該申報表由一張主表和一張減免稅附表組成，主表為納稅情況，附表為申報享受的各類減免稅情況。納稅申報前，需先維護稅源信息。稅源信息沒有變化的，確認無變化后直接進行納稅申報；稅源信息有變化的，通過填報《稅源明細表》進行數(shù)據(jù)更新維護后再進行納稅申報。

納稅人可以自由選擇維護稅源信息的時間，既可以在申報期之前，也可以在申報期內(nèi)。為確保稅源信息和納稅申報表邏輯一致，減輕納稅人填報負擔，征管系統(tǒng)將根據(jù)各稅種稅源信息自動生成新申報表，納稅人審核確認后即可完成申報。無論選擇何種填報方式，納稅人申報時，系統(tǒng)都會根據(jù)已經(jīng)登記的稅源明細表自動生成申報表。

（二）增值稅、消費稅及附加稅費申報

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》中，附加稅費申報表作為附列資料或附表，納稅人在進行增值稅、消費稅申報的同時完成附加稅費申報。

具體為納稅人填寫增值稅、消費稅相關申報信息后，自動帶入附加稅費附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費其他申報信息后，回到增值稅、消費稅申報主表，形成納稅人本期應繳納的增值稅、消費稅和附加稅費。上述表內(nèi)信息預填均由系統(tǒng)自動實現(xiàn)。

五、怎么提供財產(chǎn)和行為稅稅源信息？

稅源信息是財產(chǎn)和行為稅各稅種納稅申報和后續(xù)管理的基礎數(shù)據(jù)來源，是生成納稅申報表的主要依據(jù)。納稅人通過填報稅源明細表提供稅源信息。納稅人僅就發(fā)生納稅義務的稅種填報對應的稅源明細表。

每個稅種的稅源明細表根據(jù)該稅種的稅制特點設計。對于城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等穩(wěn)定稅源，可以“一次填報，長期有效”。例如，某企業(yè)按季繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，8月15日購入廠房，假設當季申報期為10月1日至10月20日，則企業(yè)可在8月15日至10月20日之間的任意時刻填寫城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅稅源明細表，然后申報，只要廠房不發(fā)生轉(zhuǎn)讓、損毀等變化情況，就可以一直使用該稅源明細表。

對于耕地占用稅、印花稅、資源稅等一次性稅源，納稅人可以在發(fā)生納稅義務后立即填寫稅源明細表，也可以在申報時填報所有稅源信息。例如，某煤炭企業(yè)分別在8月5日、10日、15日銷售應稅煤炭并取得價款，則可當天立即填寫資源稅稅源明細表，也可以在申報期結(jié)束前，一并填報所有稅源信息。

六、怎么更正財產(chǎn)和行為稅稅源信息？

納稅人發(fā)現(xiàn)錯填、漏填稅源信息時，可以直接修改已填寫的稅源明細表。例如，納稅人填寫了印花稅稅源明細表，申報前發(fā)現(xiàn)遺漏了應稅合同信息，則可直接修改已填寫的稅源明細表，補充相應合同信息，然后繼續(xù)申報或更正申報。

七、財產(chǎn)和行為稅各稅種是否必須一次性申報完畢？

合并申報不強制要求一次性申報全部稅種，納稅人可以自由選擇一次性或分別申報當期稅種。例如，納稅人7月應申報城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個稅種，7月5日申報時只申報了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等3個稅種，遺漏了資源稅，則可在申報期結(jié)束前單獨申報資源稅，不用更正此前的申報。

八、財產(chǎn)和行為稅各稅種納稅期限不一致能合并申報嗎？

不同納稅期限的財產(chǎn)和行為稅各稅種可以合并申報。

按期申報但納稅期限不同的稅種可以合并申報。例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，按月匯總繳納印花稅，則在4月征期內(nèi)，該企業(yè)可以合并申報一季度城鎮(zhèn)土地使用稅和3月份印花稅。

按期申報與按次申報的稅種也可以合并申報。例如，某企業(yè)按季度繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，3月15日收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知，則在4月征期內(nèi)，該企業(yè)可以合并申報一季度城鎮(zhèn)土地使用稅和3月15日耕地占用稅。

九、財產(chǎn)和行為稅合并申報多個稅種后只更正申報一個稅種怎么辦？

合并申報支持單稅種更正。納稅人更正申報一個或部分稅種，不影響其他已申報稅種。例如，納稅人一次性申報了城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅和資源稅等4個稅種，隨后發(fā)現(xiàn)資源稅申報錯誤，則可以僅就資源稅進行更正申報。更正時，修改資源稅稅源明細表再單獨更正申報即可，無需調(diào)整其他已申報稅種。

十、財產(chǎn)和行為稅合并申報對房地產(chǎn)交易稅收申報有影響嗎？

目前，納稅人在房地產(chǎn)交易稅收申報時一般使用不動產(chǎn)登記辦稅功能模塊中的增量房交易納稅申報表、存量房交易納稅申報表、土地交易納稅申報表，合并申報增值稅及附加稅費、所得稅、印花稅、契稅等。財產(chǎn)和行為稅合并申報后，不動產(chǎn)登記辦稅有關申報表單仍可以繼續(xù)使用。

十一、申報表整合后，增值稅申報有什么變化？

新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，增值稅申報也進行了優(yōu)化調(diào)整。

（一）使用新申報表后，一般納稅人增值稅納稅申報內(nèi)容有哪些變化？

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》；二是將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第23欄“其他應作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”和第23b欄“其他應作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。其中第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報原第23欄內(nèi)容。三是增加《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）。

其中涉及到增值稅納稅申報內(nèi)容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報時，需要將按照規(guī)定本期應當作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進項稅額，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”。對于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務機關核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的進項稅額，在本欄次填入負數(shù)。

（二）使用新申報表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報內(nèi)容有哪些變化？

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。二是將原《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表中開具增值稅專用發(fā)票銷售額和開具普通發(fā)票銷售額相關欄次名稱調(diào)整為更準確的表述，即將第2、5欄次名稱由原“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”；將第3、6、8、14欄次名稱，由原“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報要求不變。三是增加《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費情況表）。

《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。

（三）試點地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務機關送達的稅務事項通知書，告知其已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報時應當如何處理？

按照《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進項稅額。

如果納稅人的納稅信用等級不為A級，按照《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號，簡稱38號公告）第三條第（一）項規(guī)定，應當在納稅人辦理收到相關稅務事項通知書對應屬期的增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將對應專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

如果納稅人的納稅信用等級為A級，則可以按照38號公告第三條第（四）項的規(guī)定，自接到稅務機關通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務機關提出核實申請，在稅務機關出具核實結(jié)果之前暫不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對應專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實申請，或者提出核實申請但經(jīng)核實確認相關發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關規(guī)定的，應當繼續(xù)作進項轉(zhuǎn)出處理。

（四）試點地區(qū)增值稅一般納稅人，在2021年4月份及之后屬期收到主管稅務機關送達的稅務事項通知書，告知其已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務機關解除異常，對應增值稅專用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣。納稅人在辦理納稅申報時應當如何處理？

按照《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進項稅額。異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出后，經(jīng)核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的，在本欄填入負數(shù)。

對于試點地區(qū)納稅人，在2021年4月及之后屬期作進項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應先通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺對相關發(fā)票再次進行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。在2021年4月屬期之前已作進項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務機關核實后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

十二、申報表整合后，消費稅申報有什么變化？

新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，消費稅申報也進行了簡并優(yōu)化。

（一）使用新申報表后，消費稅申報表有哪些變化？

一是將原分稅目的8張消費稅納稅申報表主表整合為1張主表，基本框架結(jié)構維持不變，包含銷售情況、稅款計算和稅款繳納三部分，增加了欄次和列次序號及表內(nèi)勾稽關系，刪除不參與消費稅計算的“期初未繳稅額”等3個項目，方便納稅人平穩(wěn)過渡使用新申報表。

二是將原分稅目的22張消費稅納稅申報表附表整合為7張附表，其中4張為通用附表，1張成品油消費稅納稅人填報的專用附表、2張卷煙消費稅納稅人填報的專用附表。

（二）使用新申報表后，適用不同征收品目的消費稅納稅人需要填報所有主表附表嗎？

新申報表將原分稅目的消費稅納稅申報表主表、附表進行了整合。系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費稅征收品目信息，自動帶出申報表主表中的“應稅消費稅名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報的附表，方便納稅人填報。成品油消費稅納稅人、卷煙消費稅納稅人需要填報的專用附表，其他納稅人不需填報，系統(tǒng)也不會帶出。

（三）企業(yè)在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費稅還需要填報《代收代繳稅款計算表》嗎？

不再填報《代收代繳稅款計算表》，應填報各稅種通用的《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》。

（四）某企業(yè)是從事潤滑油生產(chǎn)業(yè)務的，啟用新申報表后還需要填寫《成品油消費稅納稅申報表》嗎？

不再填報原《成品油消費稅納稅申報表》，新申報表已最大化的兼容原有各類消費稅申報表的功能，并與稅種登記信息自動關聯(lián)。申報時系統(tǒng)將成品油消費稅納稅人專用的《本期準予扣除稅額計算表（成品油消費稅納稅人適用）》自動帶出，成品油期初庫存自動帶入，納稅人可以繼續(xù)計算抵扣稅額。

十三、什么時候開始簡并稅費申報？

簡并稅費申報工作按照先試點再推廣的原則分步推進。

（一）財產(chǎn)和行為稅合并申報

在先期江蘇、安徽、海南、重慶、寧波試點基礎上，自2021年6月1日起，全國納稅人申報財產(chǎn)和行為稅（含城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅，不含城市維護建設稅，城市維護建設稅分別與增值稅、消費稅合并申報）時，進行合并申報。

（二）增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合

自2021年5月1日起，在海南、陜西、大連、廈門4個省市開展增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合試點。稅務總局將根據(jù)試點情況，2021年適時在全國推開。

十四、申報增值稅、消費稅與附加稅費時，還需要注意的問題

按月度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年4月及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。按季度申報繳納增值稅、消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年第2季度及以后的增值稅、消費稅及附加稅費，適用《公告》。納稅人調(diào)整以前所屬期稅費事項的，按照相應所屬期的稅費申報表相關規(guī)則調(diào)整。 2100433B

（一）財產(chǎn)和行為稅合并申報

納稅申報時，各稅種統(tǒng)一采用《財產(chǎn)行為稅納稅申報表》。該申報表由一張主表和一張減免稅附表組成，主表為納稅情況，附表為申報享受的各類減免稅情況。納稅申報前，需先維護稅源信息。稅源信息沒有變化的，確認無變化后直接進行納稅申報；稅源信息有變化的，通過填報《稅源明細表》進行數(shù)據(jù)更新維護后再進行納稅申報。

納稅人可以自由選擇維護稅源信息的時間，既可以在申報期之前，也可以在申報期內(nèi)。為確保稅源信息和納稅申報表邏輯一致，減輕納稅人填報負擔，征管系統(tǒng)將根據(jù)各稅種稅源信息自動生成新申報表，納稅人審核確認后即可完成申報。無論選擇何種填報方式，納稅人申報時，系統(tǒng)都會根據(jù)已經(jīng)登記的稅源明細表自動生成申報表。

（二）增值稅、消費稅及附加稅費申報

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》中，附加稅費申報表作為附列資料或附表，納稅人在進行增值稅、消費稅申報的同時完成附加稅費申報。

具體為納稅人填寫增值稅、消費稅相關申報信息后，自動帶入附加稅費附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費其他申報信息后，回到增值稅、消費稅申報主表，形成納稅人本期應繳納的增值稅、消費稅和附加稅費。上述表內(nèi)信息預填均由系統(tǒng)自動實現(xiàn)。 2100433B