如何看懂會計(jì)報(bào)表序言

在經(jīng)濟(jì)社會中，學(xué)會閱讀會計(jì)報(bào)表已不僅僅是財(cái)會人員所要求必備的重要技能。無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還是企業(yè)的投資者，或者是國家管理部門，具備閱讀會計(jì)報(bào)表的能力才能成為一個(gè)合格的領(lǐng)導(dǎo)者、投資者或管理者。但是，看懂會計(jì)報(bào)表不是一件容易的事情，面對紛繁復(fù)雜的會計(jì)報(bào)表，初學(xué)者往往是束手無策，即使是有豐富經(jīng)驗(yàn)的人也得打起十二分精神。

那么如何才能輕松看懂會計(jì)報(bào)表呢？為了滿足廣大學(xué)習(xí)者的需求，我們特地編寫了《如何看懂會計(jì)報(bào)表》一書。自初版《如何看懂會計(jì)報(bào)表》面世之后，受到廣大讀者的認(rèn)可和喜愛，此后多次重印就是一個(gè)很好的證明。但由于新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，初版《如何看懂會計(jì)報(bào)表》的部分內(nèi)容已經(jīng)顯得有些過時(shí)和不適用了，再版勢在必行。為此我們請了專業(yè)的會計(jì)人員對初版的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的審查，把過時(shí)的內(nèi)容刪除了，并補(bǔ)充了新的內(nèi)容，以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的需要。2100433B

第1章 為什么要看會計(jì)報(bào)表

1.1 閱讀會計(jì)報(bào)表的重要性

1.2 哪些人需要閱讀會計(jì)報(bào)表

1.3 閱讀會計(jì)報(bào)表應(yīng)注意的問題

第2章 會計(jì)報(bào)表原理

2.1 會計(jì)報(bào)表種類和編制要求

2.2 會計(jì)報(bào)表要素

2.3 會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)及信息

2.4 報(bào)表分析基本方法及步驟

第3章 資產(chǎn)負(fù)債表分析

3.1 資產(chǎn)負(fù)債表

3.2 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分析

3.3 償債能力分析

3.4 閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的其他問題

第4章 利潤表分析

4.1 利潤表

4.2 利潤表項(xiàng)目分析

4.3 企業(yè)盈利能力分析

4.4 閱讀利潤表的其他問題

第5章 所有者權(quán)益變動(dòng)表分析

5.1 所有者權(quán)益變動(dòng)表

5.2 所有者權(quán)益變動(dòng)表的項(xiàng)目分析

第6章 現(xiàn)金流量表分析

6.1 現(xiàn)金流量表

6.2 現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分析

6.3 現(xiàn)金流量分析

6.4 閱讀現(xiàn)金流量表的其他問題

第7章 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)報(bào)表分析

7.1 內(nèi)部會計(jì)報(bào)表

7.2 內(nèi)部會計(jì)報(bào)表分析

第8章 合并報(bào)表分析

8.1 合并會計(jì)報(bào)表

8.2 合并會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分析

8.3 閱讀合并會計(jì)報(bào)表的其他問題

第9章 企業(yè)破產(chǎn)預(yù)測及通貨膨脹對報(bào)表影響分析

9.1 企業(yè)破產(chǎn)預(yù)測

9.2 通貨膨脹對報(bào)表的影響

第10章 會計(jì)報(bào)表閱讀的誤導(dǎo)因素分析

10.1 會計(jì)報(bào)表的局限性

10.2 報(bào)表數(shù)據(jù)不可靠性——主觀原因

10.3 報(bào)表數(shù)據(jù)不可靠性——客觀原因

10.4 報(bào)表閱讀者對誤導(dǎo)的防范

附錄

《如何看懂會計(jì)報(bào)表(第3版)》主要內(nèi)容：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，學(xué)會閱讀會計(jì)報(bào)表已不僅僅是財(cái)會人員所要求必備的重要技能。無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還是企業(yè)的投資者，或者是公務(wù)員，具備閱讀會計(jì)報(bào)表的能力才能成為一個(gè)合格的領(lǐng)導(dǎo)者、投資者或管理者?！度绾慰炊畷?jì)報(bào)表》為所有需要這門技能的人提供了一份優(yōu)秀的學(xué)習(xí)資料，詳細(xì)精當(dāng)?shù)慕忉尯拓S富的實(shí)戰(zhàn)案例將幫助您迅速掌握閱讀會計(jì)報(bào)表的方法和技巧。

會計(jì)報(bào)表附注是以文字的形式，針對會計(jì)報(bào)表不能包括的內(nèi)容或披露不詳盡的內(nèi)容所作的進(jìn)一步的解釋、補(bǔ)充和說明，以便于報(bào)表使用者更好地理解和使用會計(jì)信息。會計(jì)報(bào)表附注是會計(jì)報(bào)告的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)按照一定的方式披露，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目相互參照。 會計(jì)報(bào)表附注提供的信息十分廣泛，中國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定年度會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露如下信息： ⑴不符合會計(jì)核算前提的說明； ⑵重要會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)的說明； ⑶重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明； ⑷或由事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的說明； ⑸資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明； ⑹關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； ⑺重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； ⑻企業(yè)合并、分立的說明； ⑼會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明； ⑽所得稅會計(jì)處理方法的說明； ⑾合并報(bào)表的說明； ⑿有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧

我國許多大型集團(tuán)公司的合并會計(jì)報(bào)表合并范圍較廣，通常包括多個(gè)甚至幾十個(gè)公司的會計(jì)報(bào)表，有些公司還存在多層投資關(guān)系，涉及抵銷事項(xiàng)即復(fù)雜又繁多，很容易產(chǎn)生合并數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，增加了審計(jì)工作的難度。在審計(jì)實(shí)踐中，我們可以采用一種即準(zhǔn)確又簡便的審計(jì)方法，即利用合并會計(jì)報(bào)表與母公司會計(jì)報(bào)表、各子公司會計(jì)報(bào)表之間的必然聯(lián)系，對合并會計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。

利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤

合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵銷的正確性

1.確定兩者的核對關(guān)系。通過合并抵銷，子公司的凈利潤分別體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的“投資收益”、“少數(shù)股東收益”、“未確認(rèn)投資損失”、“職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配”項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：

合并投資收益

加：少數(shù)股東本期收益

加：本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配項(xiàng)目

減：本期未確認(rèn)投資損失

等于子公司凈利潤合計(jì)數(shù)

2.對上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。

（1）取得所有三資企業(yè)的利潤及利潤分配表，將其獎(jiǎng)?；鸨酒谟?jì)提數(shù)匯總，應(yīng)與合并利潤及利潤分配表獎(jiǎng)?；饠?shù)相等。

（2）取得所有凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司的利潤及利潤分配表，將各公司當(dāng)期虧損數(shù)（盈利數(shù)用負(fù)數(shù)表示）乘以母公司的持股比例（間接持股的還要乘上母公司對中間公司的持股比例），其匯總數(shù)應(yīng)與合并利潤及利潤分配表“未確認(rèn)投資損失”數(shù)相等。

（3）取得所有凈資產(chǎn)大于零的子公司的利潤及利潤分配表，將各子公司凈利潤數(shù)（三資企業(yè)要減掉本期提取的獎(jiǎng)?；鸬龋┓謩e乘以母公司對該子公司的持股比例（如果是間接持股，還要乘上母公司對中間公司的持股比例）并相加，所得數(shù)據(jù)應(yīng)與合并投資收益數(shù)一致。另外，上述各子公司凈利潤合計(jì)數(shù)減掉合并投資收益，應(yīng)與少數(shù)股東本期收益數(shù)一致。

利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，

核實(shí)“合并凈利潤”項(xiàng)目正確性

1.確定兩者的核對關(guān)系

所謂合并抵銷，無非是投資與權(quán)益抵銷、內(nèi)部往來抵銷、內(nèi)部購銷及存貨所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷等幾大項(xiàng)，其中只有投資與權(quán)益抵銷、存貨等所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷等三類抵銷對合并凈利潤產(chǎn)生影響。需說明的是，投資與權(quán)益抵銷已將子公司凈利潤數(shù)全部抵銷掉（三資企業(yè)本期計(jì)提的獎(jiǎng)?；鸬炔粚儆谕顿Y者的利潤分配項(xiàng)目除外），合并凈利潤中只留下了母公司的投資收益數(shù)。但有些特殊情況例外，如合并前統(tǒng)一會計(jì)政策，有些子公司需要按母公司的會計(jì)政策調(diào)整會計(jì)報(bào)表，母公司的投資收益也需要做相應(yīng)調(diào)整；還有一種情況，母公司通過直接和間接兩種方式持有某公司的股份，而間接持股比例較小，中間持股公司日常對該投資采用成本法核算，合并前需按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后才能進(jìn)行合并，該兩種調(diào)整直接導(dǎo)致合并投資收益及凈利潤的增減變化。因此，合并凈利潤與母公司凈利潤之間存在以下關(guān)系：

合并凈利潤

加（或減）：存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他內(nèi)部購銷未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷對當(dāng)期利潤的影響數(shù)

加（或減）：合并前投資收益調(diào)整數(shù)

減：職工獎(jiǎng)?；鸺捌渌粚儆谕顿Y者所有的利潤分配數(shù)

等于母公司凈利潤

2.對上述各項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行審核

（1）對內(nèi)部購銷和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)的審核；可通過審核企業(yè)合并底稿原始資料等方法進(jìn)行。

（2）對合并前母公司投資收益調(diào)整數(shù)的審核，首先可從企業(yè)編制的合并抵銷分錄匯總中取得該數(shù)據(jù)，然后取得已進(jìn)行政策調(diào)整及進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整的子公司的利潤及利潤分配表，分別計(jì)算其合并前調(diào)整對母公司投資收益的影響數(shù)額并加以匯總，兩數(shù)據(jù)應(yīng)核對一致。

（3）獎(jiǎng)?；鸬软?xiàng)目數(shù)據(jù)的核對與前已提及的方法相同。

利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系

核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性

1.確定兩者之間的核對關(guān)系

與對合并凈利潤的影響類似，合并抵銷對凈資產(chǎn)的影響也只有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)、存貨抵銷數(shù)等。核對關(guān)系如下：

合并凈資產(chǎn)

加：累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)

減（或加）：長期投資調(diào)整數(shù)

減（或加）：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)

加（或減）：存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

加（或減）：其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷數(shù)

等于母公司凈資產(chǎn)

2.對上述各項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行審核

（1）累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)。取所有因負(fù)有限責(zé)任對其投資減至“0”的子公司的資產(chǎn)負(fù)債表，分別將其凈資產(chǎn)乘以母公司持股比例（間接持股按前述方法計(jì)算），其匯總數(shù)應(yīng)與合并資產(chǎn)負(fù)債表中“未確認(rèn)投資損失”項(xiàng)目的數(shù)額一致。

（2）長期投資調(diào)整數(shù)，與前面第二項(xiàng)所述核對方法相似。

（3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵銷數(shù)、存貨及其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷數(shù)，需通過檢查企業(yè)合并底稿原始資料及編制過程等方式加以審核。

另外，合并會計(jì)報(bào)表與母公司會計(jì)報(bào)表的“實(shí)收資本”、“資本公積”項(xiàng)目數(shù)額應(yīng)完全一致，這一點(diǎn)也可作為投資及權(quán)益抵銷正確性驗(yàn)證的補(bǔ)充。