審計方式

審計方式和審計種類有很多類似之處，但審計方式則主要反映了審計主體進行審計的行為方式——如在什么地方審，在什么時候?qū)彛檬裁捶椒▽?，審哪些?nèi)容，由哪些人審等等。

一、按地點分

1.報送審計——在審計單位進行審計（異地審計）

2.就地審計——在被審計單位進行審計（現(xiàn)場審計）

二、按組織方式分

1.授權(quán)審計——上級審計機關(guān)授權(quán)下級審計機關(guān)審計

2.委托審計——審計機關(guān)委托其他審計機構(gòu)審計

3.聯(lián)合審計——由兩個以上的審計組織共同進行審計

三、按接納意愿分

1.強制審計——根據(jù)法律規(guī)定實施的審計

2.隨意審計——根據(jù)被審單位自身需要而實施的審計

四、按是否通知分

1.預告審計——審計前通知被審計單位

2.突擊審計——審計前不通知被審計單位

五、按要求行為分

1.預告審計——審計前通知被審計單位

2.事中審計——對經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的審計（計劃和預算執(zhí)行過程中的審計）

3.事后審計——經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后的審計（計劃和預算執(zhí)行結(jié)果的審計）

六、按審計手段分

1.手工操作審計——對手工簿記的審計

2.計算機審計——對計算機處理記帳的審計

七、按審計范圍分

1.全部審計——將被審期間全部經(jīng)濟活動和資料列為審計范圍

2.局部審計——將被審期間部分經(jīng)濟活動和資料列為審計范圍 2100433B

審計方式是指審計主體進行審計的行為方式。

審計方法則是審計人員采用何種程序收集審計證據(jù)。

審計方法上：可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、分析程序及計算等方法，并且都可以采用抽樣審計技術(shù)。

1、恰當運用政府行為糾正違法減少損失。

對政府自行減免的行政性收費，由于違法主體是一級政府，并與政府制定的政策有關(guān)，因此，在糾正違法問題時，審計決定應明確要求當?shù)卣⒓磸U止不當規(guī)定，對這種帶有普遍性、區(qū)域性的違法問題從根上加以消除。對以前年度減免形成的損失或者撥款體制不順造成的違法問題，審計機關(guān)可以下達審計建議書要求當?shù)卣勒沼嘘P(guān)規(guī)定制定整改措施， 自行糾正，審計機關(guān)則監(jiān)督其整改措施的落實。這不僅是審計機關(guān)間接處理違法問題的一種重要方式，同時也是審計處理中規(guī)避審計風險的一種有效措施。間接處理與直接處理違法問題的優(yōu)勢在于：一是有利于體制性問題的解決。審計機關(guān)是監(jiān)督部門，不可能代替被審計單位的行政或者經(jīng)營管理。例如我省部分主管部門截留坐支應當上繳上級主管部門的專項基金問題，審計決定要求補繳應繳上級的收入，從審計決定執(zhí)行結(jié)果看，不僅難以執(zhí)行，并且這類問題今后也難以杜絕?，F(xiàn)行的撥款體制是一些行政性收費采取先上繳同級財政后，由財政部門按照一定的比例返撥經(jīng)費，由于同級財政經(jīng)常會出現(xiàn)撥款不及時或不足額，收費部門為了維持工作的開展，導致截留坐支應繳上級收入的現(xiàn)象難以杜絕。審計決定只要求補繳欠繳的上級收入，并解決不了繼續(xù)截留坐支問題。

各級政府應將這類收費部門的正常經(jīng)費納入同級財政預算并及時撥付，確保專項事業(yè)的健康發(fā)展，這樣才能從根本上解決收費部門截留坐支上級收入的違法問題?？傊?，審計機關(guān)應通過審計工作，促進當?shù)伢w制性問題的解決，其產(chǎn)生的社會效應將是難以估量的。二是有利于解決遺留問題。政策性問題的解決往往涉及政府有關(guān)部門較多，由政府主管領(lǐng)導或主管部門協(xié)調(diào)有關(guān)政府部門制定并落實整改措施，有利于按照當?shù)氐膶嶋H情況解決遺留問題，做好善后處理，盡量減少損失。如，某市為加強城市建設(shè)工作，設(shè)立了城建開發(fā)辦，可直接向開發(fā)商收取土地出讓金。審計決定要求該市開發(fā)辦停止收費。根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定，由于開發(fā)辦沒有收費的行政許可，按審計決定的要求，該市開發(fā)辦停止了一切收費。收費停止后，原有的將收費上繳財政后，由財政反撥經(jīng)費的經(jīng)費來源渠道只能中斷，同時又涉及職能的調(diào)整和現(xiàn)有工作人員的安置，以及停止收費前發(fā)生的收費業(yè)務(wù)及帶來的一些相關(guān)問題移交有關(guān)部門處理的事項等，都需要當?shù)卣咨瓢才?。審計決定只提出停止收費的要求，卻無法規(guī)定停止收費后的善后工作如何進行。既然審計機關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督代替不了被審計單位的行政管理，將違法問題的直接處理改為間接處理，將應當解決并能夠解決的問題交給被審計單位去解決，并監(jiān)督問題解決的結(jié)果，會收到事半功倍的效果。

2.靈活處理合理不合法的問題。

依法審計依法處理是審計工作必須遵循的規(guī)則，但在審計實踐中因法律法規(guī)的滯后性使得審計機關(guān)經(jīng)常面對查出合理不合法的問題，如何處理，可以按照一個分析兩個區(qū)別的方法來解決。首先，深入分析問題產(chǎn)生的客觀原因。如前文所述關(guān)于單位向個人購買農(nóng)副產(chǎn)品的情況，這本是市場經(jīng)濟條件下常見的一種交易方式，是允許的，如果因為沒有正式發(fā)票，不允許用自制憑證入賬，那么就等于單位不得向個人購買農(nóng)副產(chǎn)品。既然允許單位向個人購買農(nóng)副產(chǎn)品，那么就應當對這種經(jīng)濟行為產(chǎn)生的后果做出合理的判斷。做到兩個區(qū)別，第一，應將正常業(yè)務(wù)往來與故意違法違規(guī)區(qū)別開來；第二，應將從實際出發(fā)實事求是處理問題與有法不依區(qū)別開來。為此，對這類問題的審計，重點應放在被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效上，有什么問題就糾正什么問題，沒有必要在審計決定中再要求被審計單位取得正式發(fā)票后入賬。同時，審計機關(guān)還應積極向有關(guān)部門建議修改有關(guān)規(guī)定，為經(jīng)濟立法提供依據(jù)。

3.建立審計決定的評估機制。

審計機關(guān)在做出審計決定時，應對擬定的審計決定是否具備執(zhí)行條件和產(chǎn)生的后果做出必要的評估，對于通過下達審計決定仍難以解決的違法問題，應當尋求其他可行的辦法來解決。審計處理應當注意其效果和效應，審計效果和效應的最大化可以作為審計決定評估的主要目標，其出發(fā)點和落腳點都要建立在增強審計決定的可操作性，促進問題的解決。因此，不論是政策性、體制性問題，還是合理不合法問題，審計機關(guān)在做出處理決定時，確有必要考慮將要做出的決定是否有利于被審計單位完善自我約束機制，是否有利于被審計單位消除違法問題產(chǎn)生的根源，最終達到標本兼治。

審計溝通通常包括口頭和書面兩種方式。其中，口頭方式最常用，如注冊會計師向管理當局詢問有關(guān)審計單位的基本情況，或與管理當局就審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題進行討論等。但對于某些重要事項，注冊會計師常采用書面方式進行溝通，這種書面溝通文件常被稱為“備忘函”、“提示函”或“溝通函”。

審計質(zhì)量控制是指審計工作進行時保持審計質(zhì)量規(guī)定性的一種方式。影響審計質(zhì)量的因素是多方面的，有外部因素也有內(nèi)部因素》部因素一般是指被審計單位的內(nèi)控制度和經(jīng)營管理水平，職工的素質(zhì)和國家的經(jīng)濟法規(guī)建設(shè)等。這些外部因素是不可控因素。影響審計質(zhì)量的內(nèi)部因素一般包括審計人員的素質(zhì)、審計準則、審計法規(guī)、審計程序、審計科研工作開展，以及審計機關(guān)的行政管理制度建設(shè)等，這些因素是可控的。審計質(zhì)量控制就是對這些可控因素的控制。

按照控制論的原理，審計質(zhì)量控制是對審計工作質(zhì)量全面的、系統(tǒng)的和連續(xù)的控制。按照發(fā)生控制的時間可分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。

（一）審計質(zhì)量的事前控制

審計質(zhì)量的事前控制，是對審計的總體規(guī)劃及審計工作進行前的控制。它包括對審計人員的培訓，制定和不斷完善審計法規(guī)，制定和完善審計準則，設(shè)計審計程序，編制審計計劃，完善審計機構(gòu)和組織等等所進行的控制。

1．建立和完善審計工作必要的標準制度，作為評價和衡量審計工作優(yōu)劣的尺度。如審計準則、審計規(guī)范等。不得輕易更改。

2．根據(jù)具體的審計項目和審計目標，依照審計工作準則的規(guī)范要求，依照國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度并結(jié)合所搜集的被審單位的信息、資料，研究制定出相應的審計計劃、審計程序等。

3．根據(jù)審計項目及審計目標的需要，選拔合適的審計人員，成立審計組，并進行必要的培訓。

（二）審計質(zhì)量的事中控制

審計質(zhì)量事中控制，主要指對審計過程的控制。一是審計人員要認真地進行現(xiàn)場作業(yè)，搜集充分的審計證據(jù)，客觀地進行評價，保證實事求是、公正不偏；二是審計人員要以事實為依據(jù)編寫反映審計過程與結(jié)果的審計報告，并提出合適的意見與建議；三是審計機關(guān)要建立合適的審計質(zhì)量把關(guān)組織，認真復核審計報告，提出恰當?shù)膶徲嬕庖姇蛯徲嫑Q定。

（三）審計質(zhì)量的事后控制

審計質(zhì)量的事后控制即審計質(zhì)量的反饋控制，主要包括審計行政復議、后續(xù)審計控制和審計檔案管理等。

建立審計回訪制度，進行后續(xù)審計以檢查審計建議的采納情況，以及審計決定的執(zhí)行情況，進而采取相應的措施。建立審計檔案管理，以保證審計檔案的安全完整性。

審計質(zhì)量事前控制、事中控制和事后控制相互聯(lián)系、相互制約，共同構(gòu)成一個完整的審計質(zhì)量控制體系。這個控制體系中的重點是對審計人員行為的控制。如強化質(zhì)量意識，加強審計業(yè)務(wù)的培訓和技術(shù)考核等。