審計(jì)方式

審計(jì)方式和審計(jì)種類有很多類似之處，但審計(jì)方式則主要反映了審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)的行為方式——如在什么地方審，在什么時候?qū)?，用什么方法審，審哪些?nèi)容，由哪些人審等等。

一、按地點(diǎn)分

1.報(bào)送審計(jì)——在審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)（異地審計(jì)）

2.就地審計(jì)——在被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)（現(xiàn)場審計(jì)）

二、按組織方式分

1.授權(quán)審計(jì)——上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)

2.委托審計(jì)——審計(jì)機(jī)關(guān)委托其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)

3.聯(lián)合審計(jì)——由兩個以上的審計(jì)組織共同進(jìn)行審計(jì)

三、按接納意愿分

1.強(qiáng)制審計(jì)——根據(jù)法律規(guī)定實(shí)施的審計(jì)

2.隨意審計(jì)——根據(jù)被審單位自身需要而實(shí)施的審計(jì)

四、按是否通知分

1.預(yù)告審計(jì)——審計(jì)前通知被審計(jì)單位

2.突擊審計(jì)——審計(jì)前不通知被審計(jì)單位

五、按要求行為分

1.預(yù)告審計(jì)——審計(jì)前通知被審計(jì)單位

2.事中審計(jì)——對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的審計(jì)（計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行過程中的審計(jì)）

3.事后審計(jì)——經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的審計(jì)（計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)）

六、按審計(jì)手段分

1.手工操作審計(jì)——對手工簿記的審計(jì)

2.計(jì)算機(jī)審計(jì)——對計(jì)算機(jī)處理記帳的審計(jì)

七、按審計(jì)范圍分

1.全部審計(jì)——將被審期間全部經(jīng)濟(jì)活動和資料列為審計(jì)范圍

2.局部審計(jì)——將被審期間部分經(jīng)濟(jì)活動和資料列為審計(jì)范圍 2100433B

審計(jì)方式是指審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)的行為方式。

審計(jì)方法則是審計(jì)人員采用何種程序收集審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)方法上：可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、分析程序及計(jì)算等方法，并且都可以采用抽樣審計(jì)技術(shù)。

1、恰當(dāng)運(yùn)用政府行為糾正違法減少損失。

對政府自行減免的行政性收費(fèi)，由于違法主體是一級政府，并與政府制定的政策有關(guān)，因此，在糾正違法問題時，審計(jì)決定應(yīng)明確要求當(dāng)?shù)卣⒓磸U止不當(dāng)規(guī)定，對這種帶有普遍性、區(qū)域性的違法問題從根上加以消除。對以前年度減免形成的損失或者撥款體制不順造成的違法問題，審計(jì)機(jī)關(guān)可以下達(dá)審計(jì)建議書要求當(dāng)?shù)卣勒沼嘘P(guān)規(guī)定制定整改措施， 自行糾正，審計(jì)機(jī)關(guān)則監(jiān)督其整改措施的落實(shí)。這不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)間接處理違法問題的一種重要方式，同時也是審計(jì)處理中規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效措施。間接處理與直接處理違法問題的優(yōu)勢在于：一是有利于體制性問題的解決。審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督部門，不可能代替被審計(jì)單位的行政或者經(jīng)營管理。例如我省部分主管部門截留坐支應(yīng)當(dāng)上繳上級主管部門的專項(xiàng)基金問題，審計(jì)決定要求補(bǔ)繳應(yīng)繳上級的收入，從審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果看，不僅難以執(zhí)行，并且這類問題今后也難以杜絕。現(xiàn)行的撥款體制是一些行政性收費(fèi)采取先上繳同級財(cái)政后，由財(cái)政部門按照一定的比例返撥經(jīng)費(fèi)，由于同級財(cái)政經(jīng)常會出現(xiàn)撥款不及時或不足額，收費(fèi)部門為了維持工作的開展，導(dǎo)致截留坐支應(yīng)繳上級收入的現(xiàn)象難以杜絕。審計(jì)決定只要求補(bǔ)繳欠繳的上級收入，并解決不了繼續(xù)截留坐支問題。

各級政府應(yīng)將這類收費(fèi)部門的正常經(jīng)費(fèi)納入同級財(cái)政預(yù)算并及時撥付，確保專項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展，這樣才能從根本上解決收費(fèi)部門截留坐支上級收入的違法問題?？傊?，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過審計(jì)工作，促進(jìn)當(dāng)?shù)伢w制性問題的解決，其產(chǎn)生的社會效應(yīng)將是難以估量的。二是有利于解決遺留問題。政策性問題的解決往往涉及政府有關(guān)部門較多，由政府主管領(lǐng)導(dǎo)或主管部門協(xié)調(diào)有關(guān)政府部門制定并落實(shí)整改措施，有利于按照當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況解決遺留問題，做好善后處理，盡量減少損失。如，某市為加強(qiáng)城市建設(shè)工作，設(shè)立了城建開發(fā)辦，可直接向開發(fā)商收取土地出讓金。審計(jì)決定要求該市開發(fā)辦停止收費(fèi)。根據(jù)《行政許可法》的規(guī)定，由于開發(fā)辦沒有收費(fèi)的行政許可，按審計(jì)決定的要求，該市開發(fā)辦停止了一切收費(fèi)。收費(fèi)停止后，原有的將收費(fèi)上繳財(cái)政后，由財(cái)政反撥經(jīng)費(fèi)的經(jīng)費(fèi)來源渠道只能中斷，同時又涉及職能的調(diào)整和現(xiàn)有工作人員的安置，以及停止收費(fèi)前發(fā)生的收費(fèi)業(yè)務(wù)及帶來的一些相關(guān)問題移交有關(guān)部門處理的事項(xiàng)等，都需要當(dāng)?shù)卣咨瓢才?。審?jì)決定只提出停止收費(fèi)的要求，卻無法規(guī)定停止收費(fèi)后的善后工作如何進(jìn)行。既然審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法監(jiān)督代替不了被審計(jì)單位的行政管理，將違法問題的直接處理改為間接處理，將應(yīng)當(dāng)解決并能夠解決的問題交給被審計(jì)單位去解決，并監(jiān)督問題解決的結(jié)果，會收到事半功倍的效果。

2.靈活處理合理不合法的問題。

依法審計(jì)依法處理是審計(jì)工作必須遵循的規(guī)則，但在審計(jì)實(shí)踐中因法律法規(guī)的滯后性使得審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常面對查出合理不合法的問題，如何處理，可以按照一個分析兩個區(qū)別的方法來解決。首先，深入分析問題產(chǎn)生的客觀原因。如前文所述關(guān)于單位向個人購買農(nóng)副產(chǎn)品的情況，這本是市場經(jīng)濟(jì)條件下常見的一種交易方式，是允許的，如果因?yàn)闆]有正式發(fā)票，不允許用自制憑證入賬，那么就等于單位不得向個人購買農(nóng)副產(chǎn)品。既然允許單位向個人購買農(nóng)副產(chǎn)品，那么就應(yīng)當(dāng)對這種經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的后果做出合理的判斷。做到兩個區(qū)別，第一，應(yīng)將正常業(yè)務(wù)往來與故意違法違規(guī)區(qū)別開來；第二，應(yīng)將從實(shí)際出發(fā)實(shí)事求是處理問題與有法不依區(qū)別開來。為此，對這類問題的審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)放在被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效上，有什么問題就糾正什么問題，沒有必要在審計(jì)決定中再要求被審計(jì)單位取得正式發(fā)票后入賬。同時，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)積極向有關(guān)部門建議修改有關(guān)規(guī)定，為經(jīng)濟(jì)立法提供依據(jù)。

3.建立審計(jì)決定的評估機(jī)制。

審計(jì)機(jī)關(guān)在做出審計(jì)決定時，應(yīng)對擬定的審計(jì)決定是否具備執(zhí)行條件和產(chǎn)生的后果做出必要的評估，對于通過下達(dá)審計(jì)決定仍難以解決的違法問題，應(yīng)當(dāng)尋求其他可行的辦法來解決。審計(jì)處理應(yīng)當(dāng)注意其效果和效應(yīng)，審計(jì)效果和效應(yīng)的最大化可以作為審計(jì)決定評估的主要目標(biāo)，其出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都要建立在增強(qiáng)審計(jì)決定的可操作性，促進(jìn)問題的解決。因此，不論是政策性、體制性問題，還是合理不合法問題，審計(jì)機(jī)關(guān)在做出處理決定時，確有必要考慮將要做出的決定是否有利于被審計(jì)單位完善自我約束機(jī)制，是否有利于被審計(jì)單位消除違法問題產(chǎn)生的根源，最終達(dá)到標(biāo)本兼治。

審計(jì)溝通通常包括口頭和書面兩種方式。其中，口頭方式最常用，如注冊會計(jì)師向管理當(dāng)局詢問有關(guān)審計(jì)單位的基本情況，或與管理當(dāng)局就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問題進(jìn)行討論等。但對于某些重要事項(xiàng)，注冊會計(jì)師常采用書面方式進(jìn)行溝通，這種書面溝通文件常被稱為“備忘函”、“提示函”或“溝通函”。

審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)工作進(jìn)行時保持審計(jì)質(zhì)量規(guī)定性的一種方式。影響審計(jì)質(zhì)量的因素是多方面的，有外部因素也有內(nèi)部因素》部因素一般是指被審計(jì)單位的內(nèi)控制度和經(jīng)營管理水平，職工的素質(zhì)和國家的經(jīng)濟(jì)法規(guī)建設(shè)等。這些外部因素是不可控因素。影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因素一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)程序、審計(jì)科研工作開展，以及審計(jì)機(jī)關(guān)的行政管理制度建設(shè)等，這些因素是可控的。審計(jì)質(zhì)量控制就是對這些可控因素的控制。

按照控制論的原理，審計(jì)質(zhì)量控制是對審計(jì)工作質(zhì)量全面的、系統(tǒng)的和連續(xù)的控制。按照發(fā)生控制的時間可分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。

（一）審計(jì)質(zhì)量的事前控制

審計(jì)質(zhì)量的事前控制，是對審計(jì)的總體規(guī)劃及審計(jì)工作進(jìn)行前的控制。它包括對審計(jì)人員的培訓(xùn)，制定和不斷完善審計(jì)法規(guī)，制定和完善審計(jì)準(zhǔn)則，設(shè)計(jì)審計(jì)程序，編制審計(jì)計(jì)劃，完善審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織等等所進(jìn)行的控制。

1．建立和完善審計(jì)工作必要的標(biāo)準(zhǔn)制度，作為評價(jià)和衡量審計(jì)工作優(yōu)劣的尺度。如審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)規(guī)范等。不得輕易更改。

2．根據(jù)具體的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)目標(biāo)，依照審計(jì)工作準(zhǔn)則的規(guī)范要求，依照國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度并結(jié)合所搜集的被審單位的信息、資料，研究制定出相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序等。

3．根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)目標(biāo)的需要，選拔合適的審計(jì)人員，成立審計(jì)組，并進(jìn)行必要的培訓(xùn)。

（二）審計(jì)質(zhì)量的事中控制

審計(jì)質(zhì)量事中控制，主要指對審計(jì)過程的控制。一是審計(jì)人員要認(rèn)真地進(jìn)行現(xiàn)場作業(yè)，搜集充分的審計(jì)證據(jù)，客觀地進(jìn)行評價(jià)，保證實(shí)事求是、公正不偏；二是審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)編寫反映審計(jì)過程與結(jié)果的審計(jì)報(bào)告，并提出合適的意見與建議；三是審計(jì)機(jī)關(guān)要建立合適的審計(jì)質(zhì)量把關(guān)組織，認(rèn)真復(fù)核審計(jì)報(bào)告，提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見書和審計(jì)決定。

（三）審計(jì)質(zhì)量的事后控制

審計(jì)質(zhì)量的事后控制即審計(jì)質(zhì)量的反饋控制，主要包括審計(jì)行政復(fù)議、后續(xù)審計(jì)控制和審計(jì)檔案管理等。

建立審計(jì)回訪制度，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)以檢查審計(jì)建議的采納情況，以及審計(jì)決定的執(zhí)行情況，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施。建立審計(jì)檔案管理，以保證審計(jì)檔案的安全完整性。

審計(jì)質(zhì)量事前控制、事中控制和事后控制相互聯(lián)系、相互制約，共同構(gòu)成一個完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系。這個控制體系中的重點(diǎn)是對審計(jì)人員行為的控制。如強(qiáng)化質(zhì)量意識，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)和技術(shù)考核等。