審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)準(zhǔn)則

第一條　為了規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照確定的審計(jì)目標(biāo)對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益進(jìn)行分析判斷，并發(fā)表審計(jì)意見的行為。

第三條　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。

第四條　審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)應(yīng)當(dāng)由實(shí)施審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立作出。

審計(jì)機(jī)關(guān)評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，客觀公正，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。

第五條　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)方案規(guī)定的審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)的范圍，對被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行評價(jià)。

第六條　真實(shí)性評價(jià)是指對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理遵守相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的情況，以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)成果相符合的程度作出的評價(jià)。

第七條　合法性評價(jià)是指對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所作出的評價(jià)。

第八條　效益性評價(jià)是指對被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評價(jià)。經(jīng)濟(jì)是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否做到了節(jié)約；效率是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入與產(chǎn)出之間的比率關(guān)系；效果是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否達(dá)到了預(yù)期的目的。

第九條　審計(jì)機(jī)關(guān)對下列事項(xiàng)不作評價(jià)：

(一)超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)；

(二)證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)；

(三)審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)。

第十條　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提出審計(jì)評價(jià)的初步意見，審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對被審計(jì)單位提出評價(jià)意見。

第十一條　作出審計(jì)評價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先對所審查的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的總體情況進(jìn)行說明，并評價(jià)被審計(jì)單位取得的成績和存在的問題。

第十二條　對真實(shí)性的評價(jià)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況分別作出：

(一)如果審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審計(jì)單位不存在重要的不真實(shí)的事項(xiàng)，可以認(rèn)為其真實(shí)地反映了其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況。

(二)如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)有個(gè)別重要的(超過重要性水平的)不真實(shí)事項(xiàng)，但不影響總體上反映其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其基本真實(shí)地反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，同時(shí)指出其存在的問題。

(三)如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)，總體上不能合理地反映其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其不能真實(shí)地反映其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況，同時(shí)要說明原因。

第十三條　對合法性的評價(jià)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位是否存在違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，以及違規(guī)的嚴(yán)重程度作出評價(jià)。對合法性的評價(jià)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況分別作出：

(一)如果審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重要的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

(二)如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在個(gè)別重要的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其除該事項(xiàng)外，基本遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

(三)如果審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，可以認(rèn)為其未能遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。

第十四條　對效益性的評價(jià)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)首先就被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生效益的實(shí)際情況作出說明，同時(shí)應(yīng)當(dāng)揭示與有關(guān)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照的結(jié)果。

評價(jià)效益性時(shí)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以使用預(yù)算或計(jì)劃指標(biāo)、歷史指標(biāo)、同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)等。評價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。

第十五條　本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第十六條　本準(zhǔn)則自2004年2月1日起施行。審計(jì)署于1996年12月16日發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)準(zhǔn)則》(審法發(fā)〔1996〕360號(hào))同時(shí)廢止。

（中華人民共和國審計(jì)署令第5號(hào)，《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)分析性復(fù)核準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)抽樣準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)準(zhǔn)則》已經(jīng)2003年11月25日審計(jì)署審計(jì)長會(huì)議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2004年2月1日起施行。審計(jì)長：李金華，二零零三年十二月十五日。）

《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則（試行）》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》

審計(jì)署令第2號(hào)

頒布時(shí)間：2000-8-7 發(fā)文單位：審計(jì)署

《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則（試行）》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》已經(jīng)審計(jì)署審計(jì)長會(huì)議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。

審計(jì)長　李金華

2000年8月7日

第一條

為了規(guī)范審計(jì)報(bào)告編審行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條

本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告。

第三條

審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，并完成既定的審計(jì)目標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。

第四條

審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）主送單位；

（三）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容；

（四）審計(jì)組組長簽名；

（五）審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告的日期。

第五條

審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時(shí)間。

第六條

審計(jì)報(bào)告的主送單位是派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)。

第七條

審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時(shí)間；

（二）被審計(jì)單位的基本情況，財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等；

（三）被審計(jì)單位對提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的承諾情況；

（四）實(shí)施審計(jì)的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說明；

（五）被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況及其評價(jià)意見；

（六）審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；

（七）對被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議。

第八條

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范。

第九條

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告征求意見稿。

第十條

審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

審計(jì)人員和審計(jì)組組長均不得將審計(jì)過程中查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為隱瞞不報(bào)。

第十一條

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組集體討論并由審計(jì)組組長定稿，按照規(guī)定及時(shí)征求被審計(jì)單位意見。

第十二條

被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書面意見；被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計(jì)人員予以注明。被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究、核實(shí)。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。但是征求被審計(jì)單位意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)予保留，不得遺棄、增刪或者修改。

第十三條

審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告；提出的時(shí)間一般不得超過六十日。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的書面意見及審計(jì)組的書面說明或者修改意見，一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，由審計(jì)組所在部門接收。

第十四條

審計(jì)組所在部門收到審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)對審計(jì)報(bào)告及審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核，提出書面審核意見。

審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對審計(jì)報(bào)告的審核意見負(fù)責(zé)。

審計(jì)組所在部門根據(jù)審計(jì)報(bào)告及審核意見提出審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書代擬稿，連同審計(jì)報(bào)告及審核意見報(bào)送復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核。

第十五條

審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書代擬稿進(jìn)行審定。一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書代擬稿，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書代擬稿，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

第十六條

審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書代擬稿中的下列事項(xiàng)進(jìn)行審定：

（一）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

（二）被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的意見是否恰當(dāng)，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見是否正確；

（三）審計(jì)評價(jià)意見是否恰當(dāng)；

（四）定性、處理、處罰意見是否準(zhǔn)確、合法、適當(dāng)；

（五）提出的改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議是否恰當(dāng)。

第十七條

本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第十八條

本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計(jì)署于1996年12月11日發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》（審法發(fā)〔1996〕342號(hào)）同時(shí)廢止。

1996年版本（2000年8月7日廢止）

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則

（1996年12月11日審法發(fā)[1996]342號(hào)審計(jì)署發(fā)布）

第一條　為了規(guī)范審計(jì)報(bào)告編審行為，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的書面文書。

第三條　凡發(fā)出審計(jì)通知書的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，都應(yīng)當(dāng)提出審計(jì)報(bào)告。

第四條　審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）主送單位；

（三）審計(jì)報(bào)告內(nèi)容；

（四）審計(jì)組組長簽名；

（五）報(bào)告日期。

第五條　審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時(shí)間。

第六條　審計(jì)報(bào)告的主送單位是派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)。

第七條　審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間；

（二）被審計(jì)單位的基本情況，財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況等；

（三）實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況，如與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)，對遵守國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況的揭示，采取的審計(jì)方法和有關(guān)情況的說明等；

（四）審計(jì)評價(jià)意見，如對已審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)資料的概括表述，結(jié)合審計(jì)方案確定的重點(diǎn)，圍繞財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益。對被審計(jì)單位應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)；

（五）對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。

第八條　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上，匯總形成審計(jì)報(bào)告初稿。

第九條　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，表述準(zhǔn)確，結(jié)構(gòu)合理，層次清晰，文字符合規(guī)范。

第十條　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對編制的審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)；審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

第十一條　審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組集體討論并由審計(jì)組組長定稿，按照規(guī)定及時(shí)征求被審計(jì)單位意見。

第十二條　被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見，審計(jì)組認(rèn)為需要修改和調(diào)整審計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)作必要的修改和調(diào)整。

第十三條　被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)沒有提出書面意見的，可以視為對審計(jì)報(bào)告沒有異議。

第十四條　審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告及被審計(jì)單位的書面意見及時(shí)提交審計(jì)機(jī)關(guān)。

被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告沒有提出書面意見的，審計(jì)組應(yīng)說明原因并報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)。

第十五條　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)報(bào)告的分層次內(nèi)部復(fù)核制度。對重大審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告或者其他認(rèn)為需要復(fù)核的審計(jì)報(bào)告，可以在專業(yè)部門復(fù)核的基礎(chǔ)上，指定復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核。

第十六條　審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告及被審計(jì)單位的反饋意見進(jìn)行審定，并依法提出審計(jì)意見書，作出審計(jì)決定。

一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)提交審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議進(jìn)行審定。

第十七條　審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容是：

（一）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚；

（二）被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的意見和復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員得出的復(fù)核意見是否正確；

（三）審計(jì)評價(jià)意見是否恰當(dāng)；

（四）定性、處理、處罰建議是否合法、恰當(dāng)。

第十八條　本準(zhǔn)則由審計(jì)署負(fù)責(zé)解釋。

第十九條　本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。

發(fā)布部門：審計(jì)署　發(fā)布日期：1996年12月11日　實(shí)施日期：1997年01月01日　(中央法規(guī))

審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則（試行）