應(yīng)交稅金科目審計(jì)

應(yīng)交稅金科目審計(jì)是指對企業(yè)向國家應(yīng)繳而未繳納的稅金進(jìn)行審計(jì)。

應(yīng)交稅金重點(diǎn)審計(jì)以下方面：虛報(bào)銷售收入，少繳營業(yè)稅；逃繳所得稅，偷逃印花稅；虛開發(fā)票逃避增值稅；進(jìn)銷貨不入賬，偷逃營業(yè)稅、所得稅；其他收費(fèi)不人賬，存進(jìn)小倉庫，偷逃收益稅；走私逃稅；騙取出口退稅；以物易物偷逃稅款。 2100433B

應(yīng)交稅金科目(編碼451號)是國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目本科目規(guī)定：本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、鹽稅、燒油特別稅、特別消費(fèi)稅等，但應(yīng)由專用基金支付的建筑稅、獎(jiǎng)金稅，應(yīng)由工資基金支付的工資調(diào)節(jié)稅以及按規(guī)定支付的耕地占用稅等不在本科目核算。企業(yè)直接在企業(yè)管理費(fèi)中列支的印花稅，也不通過本科目核算。

應(yīng)收銷貨款科目(編碼182號)是國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目。本科目核算企業(yè)采用除托收承付和分期付款結(jié)算方式以外的其他結(jié)算方式銷售產(chǎn)品、材料和供應(yīng)勞務(wù)、應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位(包括本企業(yè)建設(shè)單位和獨(dú)立核算的附屬企業(yè)) 收取的款項(xiàng)。按照規(guī)定向購貨或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)和代為墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，也在本科目核算。銷售專項(xiàng)物資所發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)在“專項(xiàng)應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。

應(yīng)交利潤科目(編碼452號)是國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目。本科目規(guī)定：本科目核算企業(yè)(其中包括實(shí)行利改稅的小型盈利企業(yè)、微利企業(yè)和原以稅代利試點(diǎn)企業(yè)等)應(yīng)向國家上交的利潤 (包括實(shí)行利改稅的小型盈利企業(yè)上交的承包費(fèi)、原以稅代利試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)交的所得稅、資源稅、收入調(diào)節(jié)稅、固定資金占用費(fèi)和流動(dòng)資金占用費(fèi)，以及其他企業(yè)應(yīng)交的固定資金占用費(fèi)和流動(dòng)資金占用費(fèi)，下同) 。企業(yè)逾期未交利潤，按規(guī)定支付的滯納金，應(yīng)從企業(yè)留利中支付，不在本科目核算。試行稅利分流的企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從稅后利潤中上交的利潤，也在本科目核算。

應(yīng)交稅金科目(編碼451號)是國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目本科目規(guī)定：本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、鹽稅、燒油特別稅、特別消費(fèi)稅等，但應(yīng)由專用基金支付的建筑稅、獎(jiǎng)金稅，應(yīng)由工資基金支付的工資調(diào)節(jié)稅以及按規(guī)定支付的耕地占用稅等不在本科目核算。企業(yè)直接在企業(yè)管理費(fèi)中列支的印花稅，也不通過本科目核算。

審計(jì)要點(diǎn)：

慎重地選擇應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的切人點(diǎn)，確保應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

具體包括：

1、應(yīng)交稅費(fèi)內(nèi)容真實(shí)性的審計(jì)：

①增值稅內(nèi)容是否真實(shí)；

②營業(yè)稅內(nèi)容是否真實(shí)；

③消費(fèi)稅內(nèi)容是否真實(shí)；

④所得稅內(nèi)容是否真實(shí)；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅是否真實(shí)。

2、應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)稅依據(jù)的合規(guī)性審計(jì)：

①增值稅是根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修備勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人收取的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)審查其是否以向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)；

②營業(yè)稅是根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)審計(jì)其是否以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)；

③消費(fèi)稅是根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，對中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)審計(jì)其是否以銷售額或銷售量作為計(jì)稅依據(jù)；

④所得稅是根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，對中國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，應(yīng)審計(jì)其是否以應(yīng)納稅所得額作為計(jì)稅依據(jù)；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅是否以增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅的實(shí)際納稅額作為計(jì)稅依據(jù)。

3、應(yīng)交稅費(fèi)適從稅率的合法性審計(jì)：

①增值稅稅率是否界定清晰，除另有規(guī)定外是否適從于基本稅率17%，國家扶持政策的貨物是否適從于低稅率13%，出口貨物是否適從于優(yōu)惠率0%，小規(guī)模納稅人是否適用于通用稅率3%；

②營業(yè)稅稅率是否定位定率，有無故意選用低稅率問題，有無擅自調(diào)整稅率行為，兼營不同稅目應(yīng)稅行為的是否從高確定適用稅率；

③消費(fèi)稅稅率是否具有針對性，不同的應(yīng)稅對象是否適用于不同的稅率，有無故意采用低稅率的行為；

④所得稅稅率使用是否正確，除政府政策扶持外是否適從于25%；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅稅率是否根據(jù)企業(yè)所在地視市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的情況分別確定為7%、5%和1%。

4、應(yīng)交稅費(fèi)減、免稅合理性的審計(jì)：

①增值稅的減免是否合理，有無任意擴(kuò)大增值稅減免范圍的情況；

②所得稅減免是否合理，有無超范圍、超期限、超審批權(quán)限任意減免所得稅情況。

5、應(yīng)交稅費(fèi)納稅時(shí)效性的審計(jì)：

①增值稅有無采用延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅的行為。如采用直接收款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到銷售款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)憑證，并將把提貨單交給買方的當(dāng)天。采用托收承付方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采用分期收款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為合同約定收款法定日的當(dāng)天。采用代銷方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。采用預(yù)收貸款方式下，是否確認(rèn)納稅時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)天等；

②營業(yè)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅的行為。如轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的當(dāng)天。銷售自建建筑物時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為銷售建筑物并收到營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑證的當(dāng)天。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)預(yù)收款時(shí)是否確認(rèn)納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

③消費(fèi)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如自產(chǎn)自用的消費(fèi)品是否確認(rèn)納稅時(shí)間為使用消費(fèi)品的當(dāng)天。委托加工的消費(fèi)品是否確認(rèn)納稅時(shí)間為提貨的當(dāng)天；

④所得稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如所得稅是否按月預(yù)繳、年終多退少補(bǔ)；

⑤城市維護(hù)建設(shè)稅有無延遲確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間、推遲納稅行為。如城市維護(hù)建設(shè)稅是否確認(rèn)納稅時(shí)間為增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)的當(dāng)天；

6、應(yīng)交稅費(fèi)報(bào)表列示恰當(dāng)性的審計(jì)：

應(yīng)交稅費(fèi)是否根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”期末貸方余額填列，如“應(yīng)交稅費(fèi)”期末為借方余額時(shí)，是否以“一”號填列。

審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)注意的特殊情況：

注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，要特別關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情況：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。

二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定，對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人銷售；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且不在同一地區(qū)但實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為視同銷售，應(yīng)計(jì)交增值稅。

三是不予抵扣項(xiàng)目有沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定，不予抵扣項(xiàng)目包括：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

四是對于同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時(shí)，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)發(fā)生的，是否將應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆在一起，少計(jì)交增值稅。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，應(yīng)利用正確的方法分清應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并提請被審計(jì)單位予以調(diào)整。

注冊會(huì)計(jì)師對銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)是產(chǎn)品銷售收入審計(jì)程序的一個(gè)補(bǔ)充。實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)注意收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，包括銷售合同、退貨處理單、折讓協(xié)議、銷售發(fā)票等。事實(shí)上，審計(jì)過程中有時(shí)會(huì)遇到?jīng)]有書面證據(jù)的銷售沖減的會(huì)計(jì)處理，對此，注冊會(huì)計(jì)師須保持相應(yīng)的警覺，并檢查銷售過程及銷售沖銷過程的所有單據(jù)，嚴(yán)防借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或侵吞貨款之實(shí)的舞弊行為。

對于大額銷售以及大額退貨的書面證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取復(fù)印并保留于審計(jì)檔案的方法，以表示在審計(jì)中對此項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)注。當(dāng)然，這并不能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。