成本預(yù)算預(yù)算調(diào)整

預(yù)算文件一般在每年的10月下達，編制基礎(chǔ)是當(dāng)年的1-9月的實際完成情況，后三個月采用預(yù)測數(shù)。預(yù)算編制單位在規(guī)定的時間內(nèi)上報預(yù)算后，可能有一部分企業(yè)預(yù)算編制不符合總部要求，有的是技術(shù)上的，但更多的是費用控制、收入、利潤等指標(biāo)達不到總部要求，這就需要各歸口主管花費大量的精力，分析各單位的預(yù)算和會計報表，必要時還要到單位核對有關(guān)的數(shù)字，了解情況，力爭使預(yù)算接近實際。

預(yù)算文件經(jīng)集團總部主要部門反復(fù)討論修改后，以紙制文件形式向下屬和控股公司下達，為便于部門匯總，由財務(wù)部門統(tǒng)一制作預(yù)算表格、軟盤，統(tǒng)一下發(fā)。為防止各公司在理解上產(chǎn)生歧義，財務(wù)部門要專門召開一次預(yù)算布置會議，要求下屬公司、控股公司及各職能部門預(yù)算編制人員參加，由財務(wù)部門的預(yù)算主管對預(yù)算原則和要求逐條講解。

預(yù)算編制的原則：集團公司為合理配置本企業(yè)財務(wù)資源，在編制預(yù)算前，首先由集團財務(wù)部門根據(jù)公司的中長期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展要求，明確各單位的發(fā)展方向，制訂預(yù)算編制原則。預(yù)算編制原則一般包括：

（1） 確定成本費用控制重點。針對公司以往成本費用控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出預(yù)算年度的控制要求。比如，對管理費用可以要求在上一個預(yù)算年度的基礎(chǔ)上下降5%，而對下降空間較大的企業(yè)可以提出更高的要求；

（2） 確定投資方向。符合集團公司戰(zhàn)略發(fā)展方向的產(chǎn)業(yè)和核心企業(yè)，在基建投資、固定資產(chǎn)零星購置、融資規(guī)模上都應(yīng)給予支持，也允許個別企業(yè)的管理費用在上年度基礎(chǔ)上有所突破，但前提是營業(yè)收入要比上年度有大幅度增長；凡不符合集團公司重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)，原則上不追加投資，其投資安排以當(dāng)年的折舊來源為限，維持簡單再生產(chǎn)，資金以上繳為主；

（3） 保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。要求各單位的正職對預(yù)算的嚴(yán)肅性負(fù)責(zé)，確保預(yù)算編制在“資料收集——審查匯總——調(diào)整抵消——結(jié)果確認(rèn)”全過程中做到“全面、準(zhǔn)確、有序、合理、合規(guī)”；

（4） 盈利企業(yè)要增利、虧損企業(yè)要減虧、費用單位要節(jié)約。

預(yù)算編制的項目主要包括：成本費用預(yù)算、收入預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、職能部門費用預(yù)算、財務(wù)指標(biāo)預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算。

（1） 成本費用預(yù)算，包括營業(yè)成本預(yù)算、制造費用預(yù)算、經(jīng)營銷售費用預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、維修費用預(yù)算、職能部門費用預(yù)算。

（2） 收入預(yù)算，包括主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算，其它業(yè)務(wù)收入預(yù)算，營業(yè)外收入預(yù)算，投資收入預(yù)算，其它投資收入、投資處理盈利和虧損預(yù)算。

（3） 資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，包括對外投資預(yù)算，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)購建預(yù)算，固定資產(chǎn)增減分類預(yù)算，固定資產(chǎn)零星購置、固定資產(chǎn)報廢預(yù)算，基本建設(shè)預(yù)算，往來款項預(yù)算，借款和債券預(yù)算。

（4） 職能部門費用預(yù)算，一般由各職能部門根據(jù)各自在預(yù)算年度應(yīng)完成的任務(wù)來確定費用基數(shù)，負(fù)責(zé)本部門費用預(yù)算編制和上報。財務(wù)部門以上年實際數(shù)為基礎(chǔ)，綜合預(yù)算年度的任務(wù)量再進行調(diào)整。

（5） 財務(wù)指標(biāo)預(yù)算。財務(wù)指標(biāo)有簡單的，如凈利潤、管理費用等，這些指標(biāo)從會計報表中直接可以得到，它提供的實際上還是會計信息；而有些指標(biāo)是復(fù)合的，如投資資本回報率(ROIC)、資本金回報率(ROC)、自由現(xiàn)金流(FCF)、息稅前營業(yè)利潤(EBIT)、有息負(fù)債率(DR)等，這些指標(biāo)不能直接從會計報表中獲取，需要經(jīng)過幾個財務(wù)指標(biāo)的對比計算才能得出，它體現(xiàn)出的是財務(wù)信息。把這類指標(biāo)也列入預(yù)算，能考核和分析企業(yè)的投資回報情況、企業(yè)能支配的現(xiàn)金流量情況、經(jīng)營利潤完成情況、負(fù)債情況等，它比單純的報表數(shù)字更有比較和考核意義，可以較為全面地了解和掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和獲利能力。

另外還有資本預(yù)算，現(xiàn)金流量預(yù)算等。

預(yù)算是全員、全過程預(yù)算。要做到凡涉及到資金活動的地方都要有預(yù)算，使預(yù)算無死角、無遺漏。

如企業(yè)采用變動成本法的，則只要將變動的制造費用按預(yù)計分配率測定各成本項目數(shù)額，固定費用作為期間費用，按總額測定，并直接在當(dāng)期邊際貢獻中扣除，然后再加以匯總，預(yù)算成本可以用來預(yù)測成本的發(fā)生額和作為考核 成本工作成績的標(biāo)準(zhǔn)。

集團公司由于總部各職能部門之間，總公司與各子公司、控股公司之間，子公司、控股公司之間存在著諸多利益關(guān)系，如資金上繳下?lián)堋⑼顿Y集權(quán)與分權(quán)、消費基金的控制與放開等，這些財務(wù)關(guān)系如果處理不好，集團公司會出現(xiàn)兩種傾向，一是吃大鍋飯，苦樂不均，鞭打快牛，該多用的錢沒多用，不該花的錢沒少花，資金使用效益低；二是管理失控，子公司亂投資、亂融資，亂列成本和費用，虛盈實虧，由一個子公司或控股公司的巨額債務(wù)，把整個集團公司拖垮的案例屢見不鮮。如何做好集團公司財務(wù)控制、風(fēng)險控制，是集團公司財務(wù)管理的難題。實踐證明，抓好預(yù)算控制與考核是一個行之有效的方法。

各單位和部門的預(yù)算經(jīng)過多次修改達到總部要求后，由其簽章確認(rèn)，總部下達預(yù)算批準(zhǔn)意見。批準(zhǔn)的預(yù)算要以一種明了的方式固定下來，這就是目標(biāo)責(zé)任書(由總部財務(wù)部門統(tǒng)一制作)。目標(biāo)責(zé)任書中一般包括業(yè)務(wù)量、營業(yè)收入、營業(yè)利潤、凈利潤、管理費用、資產(chǎn)優(yōu)化、財務(wù)管理等指標(biāo)，對應(yīng)收賬款和存貨較多的公司，應(yīng)增加周轉(zhuǎn)次數(shù)等指標(biāo)。

為了檢查預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果，必須把預(yù)算的考核結(jié)果與各單位的工資、獎金掛鉤，與經(jīng)理的任免、升降、獎懲掛鉤?？己艘话阋荒陜纱?。半年度考核一般以報表考核為主，發(fā)現(xiàn)沒有按時間進度完成計劃任務(wù)的單位要做重點分析，必要時要到公司調(diào)研，確屬由于政策變化或非人為控制的因素導(dǎo)致公司不能按進度完成任務(wù)的，要調(diào)整計劃。年終考核一般規(guī)模大、時間長，總部領(lǐng)導(dǎo)層要十分重視。一般應(yīng)分以下幾個步驟進行：

成本預(yù)算現(xiàn)場考核重點

考核人員對照目標(biāo)責(zé)任書，逐項檢查，重點放在：(1)資產(chǎn)質(zhì)量檢查，如對超過一年未收回的經(jīng)營性債權(quán)，按其金額全額扣除考核利潤，確認(rèn)無效益的投資全額扣除利潤，超過半年的存貨(房地產(chǎn)公司除外)全額扣除利潤；(2)費用支出檢查。檢查交際費、差旅費、通訊費等經(jīng)常性費用是否超支；(3)消費性基金檢查。檢查工資、獎金、福利等消費性支出是否在控制范圍內(nèi)。

成本預(yù)算分析考核

在上述檢查考核中，有以下情況的可以分析考核：(1)因執(zhí)行總部政策而使被考核單位減少收入的或增加支出的；(2)總部政策發(fā)生變化，與預(yù)算口徑不可比的；(3)國家或政府政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致相關(guān)公司減少收入或增加支出的；(4)市場發(fā)生重大變化非經(jīng)營單位可以控制的，如上游產(chǎn)品的材料價格上漲，導(dǎo)致中下游產(chǎn)品成本上升、利潤下降，且超過了預(yù)算預(yù)測范圍的；(5)發(fā)生人力不可抗拒因素，如洪水、地震導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)、半停產(chǎn)等。被考核單位發(fā)生上述情況，在經(jīng)營過程中，需及時書面報告，得到有關(guān)部門確認(rèn)，在考核時，要提供充分依據(jù)，經(jīng)考核人員確認(rèn)后，可以增加考核分值。現(xiàn)場考核結(jié)束后，考核結(jié)果由各單位簽章確認(rèn)。

成本預(yù)算成立考核機構(gòu)

由審計、財務(wù)、人事(工資)、企業(yè)管理等部門聯(lián)合組成考核組，審計部門作為牽頭人。由于審計部門不參與預(yù)算編制，比較超脫，由其牽頭考核，比較客觀公正，也可發(fā)現(xiàn)預(yù)算中的不足，便于改進。三個部門的考核分工為：審計部門考核財務(wù)指標(biāo)完成情況，財務(wù)部門考核財務(wù)基礎(chǔ)管理工作，亦可以解釋個別指標(biāo)調(diào)整原因，人事(工資)部門考核工資和獎金等消費性基金支出情況，企業(yè)管理部門考核企業(yè)基礎(chǔ)管理情況，如業(yè)務(wù)量指標(biāo)等。

成本預(yù)算下發(fā)考核通知

考核機構(gòu)成立后，以集團公司的名義，下發(fā)考核通知。通知中包括各家單位的具體考核時間、考核要求、需提供的資料及考核人員的分工。

正確地編制成本預(yù)算，可為企業(yè)預(yù)算期成本管理工作指明奮斗目標(biāo)，并為進行成本管理提供直接依據(jù)；而且，成本預(yù)算還能動員和組織全體職工精打細(xì)算、挖掘潛力，控制成本耗費，促使企業(yè)有效地利用人力、物力、財力努力改善經(jīng)營管理，以盡可能少的勞動耗費獲得較好的經(jīng)濟效益。同時，成本預(yù)算還可作為物業(yè)管理企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考評標(biāo)準(zhǔn)。

1．物流成本預(yù)算可以使計劃目標(biāo)進一步明確化、具體化

物流成本預(yù)算加強了計劃目標(biāo)的可比性，在計劃執(zhí)行過程中作為依據(jù)即時明確地提供偏差信息，以便管理層采取有效措施，擴大收益或減少損失。同時，物流成本預(yù)算使計劃目標(biāo)明確化，便于個人與組織理解和把握，幫助其了解自身在企業(yè)整體工作中的地位和作用，從而強化了計劃目標(biāo)的指導(dǎo)性和激勵性。

2．物流成本預(yù)算可以協(xié)調(diào)企業(yè)的物流活動

通過編制物流成本預(yù)算可以把各組織層次、部門、個人和環(huán)節(jié)的目標(biāo)有機地結(jié)合起來，明確它們之間的數(shù)量關(guān)系，有助于各個部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)通過正式渠道加強內(nèi)部溝通并互相協(xié)調(diào)其努力，從整個物流系統(tǒng)的角度緊密配合，取得最大的經(jīng)濟效益。

3．物流成本預(yù)算是控制日常物流活動的標(biāo)準(zhǔn)

各項物流活動進展如何，是否符合預(yù)定進程，能否實現(xiàn)計劃目標(biāo)，都需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分析和判斷，以便及時采取措施。有了物流成本預(yù)算，有關(guān)部門和單位就可以以預(yù)算為依據(jù)，通過計量、對比，及時提供實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異數(shù)額，分析其原因，采取有效的措施，保證預(yù)算任務(wù)和目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

4．物流成本預(yù)算是評價物流工作業(yè)績的依據(jù)

物流成本預(yù)算在確立組織內(nèi)部各部門、環(huán)節(jié)、個人行動目標(biāo)的同時，也進一步明確了他們所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，使之能夠被客觀評價并具有可考核性，即通過實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較分析，可以檢查評價各部門、個人和環(huán)節(jié)的經(jīng)濟責(zé)任和計劃任務(wù)的完成情況。2100433B

(一)統(tǒng)籌預(yù)算和分散預(yù)算

統(tǒng)籌預(yù)算就是對企業(yè)全部的物流費用進行調(diào)整，單獨綜合預(yù)算企業(yè)的物流成本。而分散預(yù)算則是對某個物流運作領(lǐng)域進行成本預(yù)算，它反映的是局部的物流活動。從現(xiàn)代物流預(yù)算來看，應(yīng)該從分散預(yù)算向統(tǒng)籌、集中預(yù)算轉(zhuǎn)化。

(二)短期預(yù)算和長期預(yù)算

以年度為期限的預(yù)算稱之為短期預(yù)算，超過一年期的預(yù)算可以看作是長期預(yù)算。以前在從事物流成本預(yù)算，基本上足以年度為對象的，而沒有延伸到數(shù)個年度。但現(xiàn)代物流運作往往是一項長期的工作，因此長期預(yù)算能夠保證企業(yè)能夠站在長遠(yuǎn)、動態(tài)的角度，來從事成本預(yù)算。

(三)期限預(yù)算和項目預(yù)算

一般物流成本的預(yù)算是對一定期限內(nèi)的物流成本支出進行預(yù)算，而沒有考慮某個物流項目在全部時期、所有方面的成本情況。項目預(yù)算就是以物流項目作為分析的對象，考察其全部時期所要求的物流費用和成本。因此，項目預(yù)算是一種綜合性、戰(zhàn)略的預(yù)算活動。

(四)形態(tài)別預(yù)算、活動別預(yù)算和范圍別預(yù)算

按照物流費形態(tài)進行的預(yù)算稱為形態(tài)別預(yù)算，由于形態(tài)別分類是服從于決算目的的分類，因此，其好處在于它與決算會計直接相連。但是，僅僅是形態(tài)別成本預(yù)算，對物流管理的促進作用是有限的，尤其是對物流活動和流程的成本管理更是作用微弱，所以，在預(yù)算管理中，不僅要進行形態(tài)別成本預(yù)算，更要進行活動別和范圍別預(yù)算，可以說后兩者屬于責(zé)任會計的范疇，是ABM的集中體現(xiàn)。

(五)變動費預(yù)算和固定費預(yù)算

為了提高物流費預(yù)算的精度，有必要將物流費分解為變動費和固定費，并分別進行預(yù)算：這樣有助于把握哪些物流活動與業(yè)務(wù)量緊密相關(guān)，而哪些費用是企業(yè)必須支付的費用，它與物流業(yè)務(wù)量并無直接的關(guān)系。正因為如此，在物流成本預(yù)算中，變動費和固定費預(yù)算的方法和管理手續(xù)是有很大區(qū)別的。

(六)可控制的成本預(yù)算和不可控制的成本預(yù)算

可控制物流費指的是現(xiàn)場物流管理者擁有費用決策的權(quán)限，因此，必須對成本支出和績效負(fù)責(zé)的物流成本。與此相對應(yīng)，不可控制物流費，指物流管理者不擁有費用決策的權(quán)限，從而并不對費用支出結(jié)果負(fù)責(zé)的物流成本。之所以在預(yù)算中，要做出這種區(qū)分，是因為通過這兩種費用的區(qū)分，就能將這種物流活動和費用從整體活動和總成本中分解出來，落實責(zé)任，并對活動和責(zé)任者進行有效的追蹤管理。

(七)金額預(yù)算和物流量預(yù)算

一般在進行物流成本預(yù)算時主要是金額預(yù)算，而沒有具體對物流量進行分析，這種單方面的預(yù)算分析對于優(yōu)化物流管理以及明確物流責(zé)任很不利。因為物流成本發(fā)生的金額是物流量與單價預(yù)算相乘得來，如果物流費用的上升是因為物流量的增加，那么就需要進一步分析，到底是哪個領(lǐng)域的物流量增加。如果物流成本預(yù)算增加是因為單價預(yù)算增加產(chǎn)生，那么也需要進一步分析是什么原因?qū)е碌?，顯然，如果是市場因素的話，則企業(yè)任何部門和人員都不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任；相反，如果是管理不良導(dǎo)致，物流管理部門應(yīng)該承擔(dān)起責(zé)任。

(八)計劃預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算和控制預(yù)算

在一個事業(yè)年度開始之前，對該年度總物流費進行規(guī)劃預(yù)定，調(diào)整資金預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等預(yù)算活動稱之為計劃預(yù)算。以此為基礎(chǔ)，在月末對翌月實際發(fā)生的物流費進行預(yù)測，這種預(yù)算行為稱為執(zhí)行預(yù)算。在執(zhí)行預(yù)算的編制過程中，首先對翌月的物流量進行預(yù)測，然后將之乘以單價來確立預(yù)算額。但是無論如何精確的預(yù)算，物流量的變動是經(jīng)常發(fā)生的。因此，需要導(dǎo)人變動預(yù)算的方法，不間斷對物流量進行監(jiān)控調(diào)整，根據(jù)實際物流量編制預(yù)算，這種對比實際績效而制定的預(yù)算就是控制預(yù)算。

(九)預(yù)算初始方案、預(yù)算決定和預(yù)算修正

從預(yù)算管理行為的流程看，有關(guān)物流費用支出的初始方案往往是服從于物流部門的決策動機，一般物流部門根據(jù)物流經(jīng)營的要求制定初始的預(yù)算方案，然后在各部門進行凋整或協(xié)調(diào)之后，交給預(yù)算委員會審議，最終由企業(yè)高層決策人員批準(zhǔn)，從而形成預(yù)算決定環(huán)節(jié)。預(yù)算確立以后，不斷根據(jù)環(huán)境的變化和企業(yè)物流宗旨和目的的變化而加以修正，構(gòu)成了預(yù)算的修正和完善階段。

一、不同范圍的物流成本預(yù)算的編制

是對企業(yè)不同領(lǐng)域的物流成本編制的預(yù)算。這種預(yù)算規(guī)劃出預(yù)算期內(nèi)各物流領(lǐng)域中的物流成本支出數(shù)目，從而作為各領(lǐng)域的物流人員降低物流成本的目標(biāo)。它包括供應(yīng)物流預(yù)算、生產(chǎn)物流預(yù)算、銷售物流預(yù)算、退貨物流預(yù)算和廢棄物物流預(yù)算等內(nèi)容。不同范圍的物流成本預(yù)算除了可按年度編制以外，也可按季、按月分別編制，然后匯總編制年度預(yù)算。如果企業(yè)物流業(yè)務(wù)量較大，且不同月份的物流業(yè)務(wù)量增減變化較為明顯，最好先按季分月編制預(yù)算。

二、不同功能物流成本預(yù)算的編制

不同功能的物流成本預(yù)算是指按不同的物流功能編制的費用預(yù)算。這種預(yù)算將不同功能的物流費用指標(biāo)落實到具體的物流部門，從而有利于明確責(zé)任，便于正確考核和評價各物流部門在降低物流成本方面的貢獻，并發(fā)現(xiàn)其存在的問題，確定獎懲。這項預(yù)算具體包括包裝費預(yù)算、運輸費預(yù)算、倉儲費預(yù)算和裝卸費預(yù)算等方面的內(nèi)容。

(一)包裝費用預(yù)算的編制

編制某類商品的包裝費預(yù)算時，直接包裝費可按商品的包裝件數(shù)乘以該商品每件的直接包裝費計算確定。間接包裝費可用企業(yè)間接包裝費總額按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計算出一個分配率，然后分別乘以各種商品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)(如包裝的件數(shù)、包裝商品的產(chǎn)值、銷售收入等)以確定某種商品的間接包裝費。

(二)運輸費用預(yù)算的編制

企業(yè)的運輸費用包括營業(yè)運輸費用和自營運輸費用兩個組成部分。營業(yè)運輸費用是指利用營業(yè)性運輸工具進行運輸所支付的費用；自營運輸費用則是用自備運輸工具進行運輸所發(fā)生的費用。

1．營業(yè)運輸費用預(yù)算的編制

企業(yè)進行營業(yè)運輸時，其運輸費用是直接以勞務(wù)費的形式支付給承運單位(運輸企業(yè))的，營業(yè)運輸費實質(zhì)上是一種完全的變動費用，這種運輸費的計算和預(yù)算的編制比較簡單。如果企業(yè)采用汽車運輸，運輸費用可按汽車標(biāo)準(zhǔn)運費率乘以運輸噸公里數(shù)計算確定；如果采用火車運輸，其運費可按鐵路標(biāo)準(zhǔn)運費率乘以運輸噸公里數(shù)計算確定；水路、航空運輸，以此類推。

2．自營運輸費用預(yù)算的編制

自營運輸費用的發(fā)生情況比較復(fù)雜，既有隨運輸業(yè)務(wù)量增減而成比例增減的變動運輸費用，如燃料費、維修費、輪胎費等；也有不隨運輸業(yè)務(wù)量成比例變化的固定運輸費用，如運輸工具的折舊費、保險費、養(yǎng)路費等。

因此，首先區(qū)分變動運輸費和固定運輸費。為了計算預(yù)算期各項變動運輸費，可以先以上年該項變動運輸費總額除以運輸業(yè)務(wù)量，求出上年的變動費用率，在此基礎(chǔ)上考慮預(yù)算期可能發(fā)生的各種變動，適當(dāng)調(diào)整變動費用率，再以調(diào)整后的變動費用率乘以預(yù)算期的運輸業(yè)務(wù)量，則可得到預(yù)算期該項變動運輸費用的數(shù)額。在確定各項變動運輸費用之后，再根據(jù)上期各項固定費用的分配數(shù)，并考慮預(yù)算期可能變化的因素，求出預(yù)算期的各項固定運輸費用。最后，便可得出自營運輸費用的預(yù)算。