審計測試程序

1.審計測試程序設(shè)計的主體。

我們知道.每一個被審計單位的情況千差萬別.在審計中不可能實施完全一樣的審計測試程序；但是另一方面.每個被審計單位又都必須遵循統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和會計制度，具有相通的會計核算程序與操作規(guī)范，這就為設(shè)計統(tǒng)一的常規(guī)審計測試程序提供了可能。注冊會計師行業(yè)的做法就證明了這一點。因此.設(shè)計統(tǒng)一、規(guī)范的常規(guī)審計測試程序并由審計人員適當(dāng)?shù)剡x擇與實施，應(yīng)該是既達(dá)到規(guī)范效果又符臺審計工作實際的理想方案。那么.應(yīng)當(dāng)由誰來設(shè)計審計測試程序呢"_blank" href="/item/中國內(nèi)部審計協(xié)會/2564295" data-lemmaid="2564295">中國內(nèi)部審計協(xié)會，審計測試程序的級別應(yīng)當(dāng)是行政規(guī)章或相應(yīng)級別。

2.設(shè)計審計測試程序的原則。

一是全面性原則。全面性是指在設(shè)計審計測試程序時應(yīng)盡量考慮到審計人員在實施測試時所遇到的各種情況和問題.以盡可能地設(shè)計出所需要的各種步驟和方法，供審計人員選擇使用。二是縱向統(tǒng)一、橫向分別的原則?？v向統(tǒng)一、橫向分別，是以被審計單位執(zhí)行的具體會計制度為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

凡是執(zhí)行同一會計制度的單位，其每一項內(nèi)部控制和會計報表項目所應(yīng)實施的審計測試程序均應(yīng)縱向統(tǒng)一設(shè)計 而對執(zhí)行不同會計制度的單位，則應(yīng)橫向分別設(shè)計。三是可操作原則。審計測試程序是審計人員在審計測試環(huán)節(jié)的具體行動指南，一定要務(wù)實、細(xì)化，具有可操作性。如果過于原則.則起不到應(yīng)有的作用。四是前瞻性與現(xiàn)實性相結(jié)合的原則。審計測試程序與會計準(zhǔn)則和會計制度的變化密切相關(guān)。考慮到會計準(zhǔn)則與會計制度會不斷地向國際慣例靠攏，審計測試程序的設(shè)計也應(yīng)當(dāng)具備一定的前瞻性，盡可能吸收、借鑒發(fā)達(dá)國家和地區(qū)在審計測試程序方面已形成的成熟的規(guī)范模式，以保證其科學(xué)性和相對穩(wěn)定性。同時.還應(yīng)充分考慮我國的現(xiàn)實情況，確保具備一定的可行性.以實現(xiàn)其功能和意義。

3.審計測試程序的內(nèi)容。

作為統(tǒng)一的常規(guī)審計測試程序的內(nèi)容主要應(yīng)包括兩部分：一是通過實施審計測試程序所要達(dá)到的具體審計目標(biāo)；二是實施審計測試所要經(jīng)過的具體步驟和采取的方法。由于測試的內(nèi)部控制和會計報表項目不同，所實施的測試程序的內(nèi)容也千差萬別。2100433B

1.規(guī)劃、指導(dǎo)作用。

審計測試程序詳細(xì)規(guī)定了審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制和會計報表項目進(jìn)行符合性測試與實質(zhì)性測試時應(yīng)該經(jīng)過的步驟，并明確了每一步驟應(yīng)該做什么，怎么做。這不僅對審計’測試進(jìn)行了具體規(guī)劃，而且對審計人員起到了具體指導(dǎo)作用，能夠使審計人員真正做到心中有數(shù)，操作起來有的放矢。

2.規(guī)范、約束作用。

在對一個單位進(jìn)行審計時，對某一項內(nèi)部控制或會計報表項目的測試程序確定后.執(zhí)行測試程序的審計人員必須嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行操作，并編制相應(yīng)的記錄性審計工作底稿，從而較好地起到規(guī)范、約束的作用。

3、明確責(zé)任作用。

一個審計項目通常需要若干名審計人員聯(lián)合作業(yè).分工負(fù)責(zé)，同時進(jìn)行。審計組長的作用主要應(yīng)該體現(xiàn)在指導(dǎo)和監(jiān)督其他審計人員選擇實施審計測試程序，編制審計工作底稿，并對審計工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核上；而其他審計人員的作用則主要體現(xiàn)在在審計組長的指導(dǎo)下，選擇并實施審計測試程序，編制審計工作底稿。上述作用和責(zé)任均明確地標(biāo)記在審計測試程序表和記錄性審計工作底稿上。這樣，審計組長和其他審計人員之間.其他審計人員相互之間的審計責(zé)任便得以明確，從而有利于對審計質(zhì)量和審計責(zé)任的檢查、評價與考核。

4.降低風(fēng)險作用。

審計工作發(fā)展到今天，已進(jìn)入風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式階段。所謂風(fēng)險基礎(chǔ)審計，是指首先評估被審計單位存在的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險.以其綜合水平為基礎(chǔ).評估檢查風(fēng)險水平.進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。從定量的角度看，審計風(fēng)險是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險的乘積。審計風(fēng)險與審計證據(jù)、審計測試程序呈正比關(guān)系，也就是說，無論是固有風(fēng)險、控制風(fēng)險還是檢查風(fēng)險，其水平越高，越需要取得更多的審計證據(jù)，將審計風(fēng)險降低至可接受的水平；而要取得更多的審計證據(jù)，就需要實施更多的測試程序?？梢姡瑢徲嫓y試程序與審計風(fēng)險之間具有密切的必然聯(lián)系。因此，規(guī)范設(shè)計和適當(dāng)實施審計測試程序?qū)τ诮档蛯徲嬶L(fēng)險具有不可替代的作用。另外，由于審計測試程序的選擇與實施有利于分清和明確審計人員的審計責(zé)任，自然就能夠促使審計人員自覺提高素質(zhì)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，進(jìn)而提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

5.提高效率作用。

如果被審計單位客觀存在的控制風(fēng)險水平較低，審計人員可通過適當(dāng)?shù)姆闲詼y試程序予以評估，以減少實質(zhì)性測試程序的實施，從而提高審計效率。

審計程序（Audit procedure）是指審計師在審計工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷某绦颉?

執(zhí)行擴(kuò)大審計程序一般是因為原審計范圍過小使得所執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到原定審計目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴(kuò)大審計程序的原因主要也是因為注冊會計師在審計計劃階段不能考慮特定因素。比如對企業(yè)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，計劃只對存放于被審計單位的一部分存貨進(jìn)行盤點，而不是對所有的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，不進(jìn)行監(jiān)盤的存貨以被審計單位上月的盤點記錄以及入庫出庫記錄推算。但是在監(jiān)督盤點過程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時注冊會計師就需要執(zhí)行擴(kuò)大審計程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以最大限度的降低審計風(fēng)險。同樣，擴(kuò)大審計程序并不改變原審計程序的性質(zhì)。

追加審計程序是在原來的審計程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒有達(dá)到預(yù)定審計目標(biāo)，注冊會計師就需要執(zhí)行其他審計程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計程序在性質(zhì)上一般不同于原審計程序，但也不排除相同的情況。需要說明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計階段。比如對期后事項的審計，注冊會計師有責(zé)任對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施追加審計程序。從這一說明可以看出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)性程序階段對期后事項實施相應(yīng)的審計程序。

1. 如果錯漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，應(yīng)擴(kuò)大實測范圍，如果追加審計程序的話，則會影響審計效果的，因為已經(jīng)超過了重要性水平了，所以沒有查到的部分可能還會存在其他的錯漏報，所以必須要擴(kuò)大審計程序，以發(fā)現(xiàn)更大范圍存在的問題，但是如果僅僅是對已經(jīng)測試的范圍追加程序的，則發(fā)現(xiàn)不了更大范圍的錯漏報，所以就會影響審計的效果；

2.同理如果是錯漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)追加審計程序，如果擴(kuò)大審計程序，則會影響審計效率的，因為本來沒有超過重要性水平，那么就再在原審計的范圍內(nèi)對其改變程序進(jìn)行測試即可，以便發(fā)現(xiàn)錯漏報，如果擴(kuò)大了審計程序，就會影響到審計的效率。

注冊會計師對期后事項的審計，可以歸納為兩類：一類是結(jié)合會計報表年末余額實施的實質(zhì)性測試程序進(jìn)行的審計；另一類是專為發(fā)現(xiàn)審計年度必須弄清楚的事項另行實施的審計程序。

（一）結(jié)合會計報表年末余額實施實質(zhì)性測試程序

注冊會計師在對會計報表項目實施實質(zhì)性測試程序時，通常通過對各項目的截止期和估價測試等來確定被審計單位管理當(dāng)局對其編制的會計報表項目的年末余額認(rèn)定是否正確。例如：復(fù)核期后的現(xiàn)金收入，以測試應(yīng)收賬款的可回收性。將后期的存貨銷售價格與前期的存貨成本相比較，以確定前期期末存貨估價是否適當(dāng)?shù)?。盡管這些審計程序是針對年末余額實施的，本質(zhì)上是會計報表年末余額實質(zhì)性測試的一部分，但從實際效果上看，仍然不失為期后事項審計的一種有效程序。

（二）另行實施的審計程序

這類審計程序主要有以下幾種：

1.向被審計單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員詢問

由于被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等情況不同，注冊會計師詢問的內(nèi)容也不相同。注冊會計師審計期后事項，通常應(yīng)當(dāng)詢問以下內(nèi)容：

（1）已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會計處理的項目的現(xiàn)狀。

（2）是否已進(jìn)行或即將進(jìn)行異常的會計調(diào)整。

（3）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當(dāng)性的事項。

（4）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失。

（5）資產(chǎn)是否已出售或計劃出售。

（6）是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或承諾。

（7）是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券。

（8）是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算的協(xié)議。

（9）其他相關(guān)內(nèi)容。

這里所說的“初步數(shù)據(jù)”是指被審計單位在編制會計報表時所做的各種估計或預(yù)計。這些估計或預(yù)計，從本質(zhì)上講是暫時的、非結(jié)論性的。它們的確切金額要等到期后的某一時間預(yù)計事項發(fā)生時才能最終確定。如果該事項估計或預(yù)計金額與實際發(fā)生金額不符，仍需進(jìn)行調(diào)整。

2.復(fù)查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報表及其他相關(guān)管理報告

復(fù)查的重點應(yīng)放在被審計年度生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中與同期結(jié)果有關(guān)的變化上，特別是被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。與被審計單位管理當(dāng)局討論報表，以確定它們的編制基礎(chǔ)與本年度會計報表是否一致，并調(diào)查經(jīng)營結(jié)果的重大變化。

3.復(fù)查資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會計記錄

注冊會計師應(yīng)復(fù)核被審計單位期后編制的日記賬和分類賬，尤其應(yīng)檢查其中大額的或異常項目，從而確定所有與本年相關(guān)的業(yè)務(wù)的存在和內(nèi)容，以及期后發(fā)生的但需要披露的事項。

4.檢查被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)布的董事會和股東大會的會議記錄

被審計單位的重大事項，尤其是涉及證券管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的需要向外發(fā)布的重大經(jīng)營事項，被審計單位都要以一定的形式向外發(fā)布，對這些發(fā)布的事項，在其有關(guān)的會議記錄中應(yīng)有詳細(xì)的記錄。注冊會計師對這些記錄重點應(yīng)檢查其中影響審計年度會計報表表述的重大期后事項。

5.獲取被審計單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書

由被審計單位向注冊會計師遞交的管理當(dāng)局和其律師的聲明書，是他們對審計中各種不同事項的說明，其中包括對審計現(xiàn)場工作結(jié)束前的有關(guān)期后事項的陳述。