審計(jì)測(cè)試程序作用

1.規(guī)劃、指導(dǎo)作用。

審計(jì)測(cè)試程序詳細(xì)規(guī)定了審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)應(yīng)該經(jīng)過(guò)的步驟，并明確了每一步驟應(yīng)該做什么，怎么做。這不僅對(duì)審計(jì)’測(cè)試進(jìn)行了具體規(guī)劃，而且對(duì)審計(jì)人員起到了具體指導(dǎo)作用，能夠使審計(jì)人員真正做到心中有數(shù)，操作起來(lái)有的放矢。

2.規(guī)范、約束作用。

在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)某一項(xiàng)內(nèi)部控制或會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的測(cè)試程序確定后.執(zhí)行測(cè)試程序的審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行操作，并編制相應(yīng)的記錄性審計(jì)工作底稿，從而較好地起到規(guī)范、約束的作用。

3、明確責(zé)任作用。

一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目通常需要若干名審計(jì)人員聯(lián)合作業(yè).分工負(fù)責(zé)，同時(shí)進(jìn)行。審計(jì)組長(zhǎng)的作用主要應(yīng)該體現(xiàn)在指導(dǎo)和監(jiān)督其他審計(jì)人員選擇實(shí)施審計(jì)測(cè)試程序，編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核上；而其他審計(jì)人員的作用則主要體現(xiàn)在在審計(jì)組長(zhǎng)的指導(dǎo)下，選擇并實(shí)施審計(jì)測(cè)試程序，編制審計(jì)工作底稿。上述作用和責(zé)任均明確地標(biāo)記在審計(jì)測(cè)試程序表和記錄性審計(jì)工作底稿上。這樣，審計(jì)組長(zhǎng)和其他審計(jì)人員之間.其他審計(jì)人員相互之間的審計(jì)責(zé)任便得以明確，從而有利于對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)責(zé)任的檢查、評(píng)價(jià)與考核。

4.降低風(fēng)險(xiǎn)作用。

審計(jì)工作發(fā)展到今天，已進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式階段。所謂風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，是指首先評(píng)估被審計(jì)單位存在的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn).以其綜合水平為基礎(chǔ).評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)水平.進(jìn)而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。從定量的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)測(cè)試程序呈正比關(guān)系，也就是說(shuō)，無(wú)論是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)還是檢查風(fēng)險(xiǎn)，其水平越高，越需要取得更多的審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平；而要取得更多的審計(jì)證據(jù)，就需要實(shí)施更多的測(cè)試程序。可見(jiàn)，審計(jì)測(cè)試程序與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間具有密切的必然聯(lián)系。因此，規(guī)范設(shè)計(jì)和適當(dāng)實(shí)施審計(jì)測(cè)試程序?qū)τ诮档蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不可替代的作用。另外，由于審計(jì)測(cè)試程序的選擇與實(shí)施有利于分清和明確審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，自然就能夠促使審計(jì)人員自覺(jué)提高素質(zhì)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高效率作用。

如果被審計(jì)單位客觀存在的控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低，審計(jì)人員可通過(guò)適當(dāng)?shù)姆闲詼y(cè)試程序予以評(píng)估，以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的實(shí)施，從而提高審計(jì)效率。

1.審計(jì)測(cè)試程序設(shè)計(jì)的主體。

我們知道.每一個(gè)被審計(jì)單位的情況千差萬(wàn)別.在審計(jì)中不可能實(shí)施完全一樣的審計(jì)測(cè)試程序；但是另一方面.每個(gè)被審計(jì)單位又都必須遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，具有相通的會(huì)計(jì)核算程序與操作規(guī)范，這就為設(shè)計(jì)統(tǒng)一的常規(guī)審計(jì)測(cè)試程序提供了可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的做法就證明了這一點(diǎn)。因此.設(shè)計(jì)統(tǒng)一、規(guī)范的常規(guī)審計(jì)測(cè)試程序并由審計(jì)人員適當(dāng)?shù)剡x擇與實(shí)施，應(yīng)該是既達(dá)到規(guī)范效果又符臺(tái)審計(jì)工作實(shí)際的理想方案。那么.應(yīng)當(dāng)由誰(shuí)來(lái)設(shè)計(jì)審計(jì)測(cè)試程序呢"_blank" href="/item/中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)/2564295" data-lemmaid="2564295">中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，審計(jì)測(cè)試程序的級(jí)別應(yīng)當(dāng)是行政規(guī)章或相應(yīng)級(jí)別。

2.設(shè)計(jì)審計(jì)測(cè)試程序的原則。

一是全面性原則。全面性是指在設(shè)計(jì)審計(jì)測(cè)試程序時(shí)應(yīng)盡量考慮到審計(jì)人員在實(shí)施測(cè)試時(shí)所遇到的各種情況和問(wèn)題.以盡可能地設(shè)計(jì)出所需要的各種步驟和方法，供審計(jì)人員選擇使用。二是縱向統(tǒng)一、橫向分別的原則?？v向統(tǒng)一、橫向分別，是以被審計(jì)單位執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)制度為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

凡是執(zhí)行同一會(huì)計(jì)制度的單位，其每一項(xiàng)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目所應(yīng)實(shí)施的審計(jì)測(cè)試程序均應(yīng)縱向統(tǒng)一設(shè)計(jì) 而對(duì)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度的單位，則應(yīng)橫向分別設(shè)計(jì)。三是可操作原則。審計(jì)測(cè)試程序是審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試環(huán)節(jié)的具體行動(dòng)指南，一定要?jiǎng)?wù)實(shí)、細(xì)化，具有可操作性。如果過(guò)于原則.則起不到應(yīng)有的作用。四是前瞻性與現(xiàn)實(shí)性相結(jié)合的原則。審計(jì)測(cè)試程序與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的變化密切相關(guān)?？紤]到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度會(huì)不斷地向國(guó)際慣例靠攏，審計(jì)測(cè)試程序的設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)具備一定的前瞻性，盡可能吸收、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)在審計(jì)測(cè)試程序方面已形成的成熟的規(guī)范模式，以保證其科學(xué)性和相對(duì)穩(wěn)定性。同時(shí).還應(yīng)充分考慮我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，確保具備一定的可行性.以實(shí)現(xiàn)其功能和意義。

3.審計(jì)測(cè)試程序的內(nèi)容。

作為統(tǒng)一的常規(guī)審計(jì)測(cè)試程序的內(nèi)容主要應(yīng)包括兩部分：一是通過(guò)實(shí)施審計(jì)測(cè)試程序所要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)；二是實(shí)施審計(jì)測(cè)試所要經(jīng)過(guò)的具體步驟和采取的方法。由于測(cè)試的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不同，所實(shí)施的測(cè)試程序的內(nèi)容也千差萬(wàn)別。2100433B

審計(jì)程序（Audit procedure）是指審計(jì)師在審計(jì)工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的程序。

執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序一般是因?yàn)樵瓕徲?jì)范圍過(guò)小使得所執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到原定審計(jì)目標(biāo)，還需要執(zhí)行更大范圍的審計(jì)程序。同樣導(dǎo)致執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序的原因主要也是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段不能考慮特定因素。比如對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，計(jì)劃只對(duì)存放于被審計(jì)單位的一部分存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而不是對(duì)所有的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)的存貨以被審計(jì)單位上月的盤(pán)點(diǎn)記錄以及入庫(kù)出庫(kù)記錄推算。但是在監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存貨有大量流失，那么這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要執(zhí)行擴(kuò)大審計(jì)程序，以確定流失存貨的具體數(shù)量，以最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同樣，擴(kuò)大審計(jì)程序并不改變?cè)瓕徲?jì)程序的性質(zhì)。

追加審計(jì)程序是在原來(lái)的審計(jì)程序仍然有效，之后有跡象表明原程序沒(méi)有達(dá)到預(yù)定審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要執(zhí)行其他審計(jì)程序，也就是在原程序基礎(chǔ)上追加程序。注意，這里執(zhí)行的其他審計(jì)程序在性質(zhì)上一般不同于原審計(jì)程序，但也不排除相同的情況。需要說(shuō)明的是，一般執(zhí)行原程序和追加的程序是在不同的審計(jì)階段。比如對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施追加審計(jì)程序。從這一說(shuō)明可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)性程序階段對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

1. 如果錯(cuò)漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)測(cè)范圍，如果追加審計(jì)程序的話，則會(huì)影響審計(jì)效果的，因?yàn)橐呀?jīng)超過(guò)了重要性水平了，所以沒(méi)有查到的部分可能還會(huì)存在其他的錯(cuò)漏報(bào)，所以必須要擴(kuò)大審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)更大范圍存在的問(wèn)題，但是如果僅僅是對(duì)已經(jīng)測(cè)試的范圍追加程序的，則發(fā)現(xiàn)不了更大范圍的錯(cuò)漏報(bào)，所以就會(huì)影響審計(jì)的效果；

2.同理如果是錯(cuò)漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，應(yīng)追加審計(jì)程序，如果擴(kuò)大審計(jì)程序，則會(huì)影響審計(jì)效率的，因?yàn)楸緛?lái)沒(méi)有超過(guò)重要性水平，那么就再在原審計(jì)的范圍內(nèi)對(duì)其改變程序進(jìn)行測(cè)試即可，以便發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)，如果擴(kuò)大了審計(jì)程序，就會(huì)影響到審計(jì)的效率。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，可以歸納為兩類(lèi)：一類(lèi)是結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表年末余額實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序進(jìn)行的審計(jì)；另一類(lèi)是專(zhuān)為發(fā)現(xiàn)審計(jì)年度必須弄清楚的事項(xiàng)另行實(shí)施的審計(jì)程序。

（一）結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表年末余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，通常通過(guò)對(duì)各項(xiàng)目的截止期和估價(jià)測(cè)試等來(lái)確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的年末余額認(rèn)定是否正確。例如：復(fù)核期后的現(xiàn)金收入，以測(cè)試應(yīng)收賬款的可回收性。將后期的存貨銷(xiāo)售價(jià)格與前期的存貨成本相比較，以確定前期期末存貨估價(jià)是否適當(dāng)?shù)?。盡管這些審計(jì)程序是針對(duì)年末余額實(shí)施的，本質(zhì)上是會(huì)計(jì)報(bào)表年末余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一部分，但從實(shí)際效果上看，仍然不失為期后事項(xiàng)審計(jì)的一種有效程序。

（二）另行實(shí)施的審計(jì)程序

這類(lèi)審計(jì)程序主要有以下幾種：

1.向被審計(jì)單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員詢(xún)問(wèn)

由于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等情況不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容也不相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期后事項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)以下內(nèi)容：

（1）已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的項(xiàng)目的現(xiàn)狀。

（2）是否已進(jìn)行或即將進(jìn)行異常的會(huì)計(jì)調(diào)整。

（3）是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會(huì)計(jì)政策適當(dāng)性的事項(xiàng)。

（4）資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失。

（5）資產(chǎn)是否已出售或計(jì)劃出售。

（6）是否發(fā)生新的擔(dān)保、貸款或承諾。

（7）是否已發(fā)行或計(jì)劃發(fā)行新的股票或債券。

（8）是否已簽訂或計(jì)劃簽訂合并或清算的協(xié)議。

（9）其他相關(guān)內(nèi)容。

這里所說(shuō)的“初步數(shù)據(jù)”是指被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所做的各種估計(jì)或預(yù)計(jì)。這些估計(jì)或預(yù)計(jì)，從本質(zhì)上講是暫時(shí)的、非結(jié)論性的。它們的確切金額要等到期后的某一時(shí)間預(yù)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)才能最終確定。如果該事項(xiàng)估計(jì)或預(yù)計(jì)金額與實(shí)際發(fā)生金額不符，仍需進(jìn)行調(diào)整。

2.復(fù)查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告

復(fù)查的重點(diǎn)應(yīng)放在被審計(jì)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中與同期結(jié)果有關(guān)的變化上，特別是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的主要變化上。與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論報(bào)表，以確定它們的編制基礎(chǔ)與本年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否一致，并調(diào)查經(jīng)營(yíng)結(jié)果的重大變化。

3.復(fù)查資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)復(fù)核被審計(jì)單位期后編制的日記賬和分類(lèi)賬，尤其應(yīng)檢查其中大額的或異常項(xiàng)目，從而確定所有與本年相關(guān)的業(yè)務(wù)的存在和內(nèi)容，以及期后發(fā)生的但需要披露的事項(xiàng)。

4.檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)布的董事會(huì)和股東大會(huì)的會(huì)議記錄

被審計(jì)單位的重大事項(xiàng)，尤其是涉及證券管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的需要向外發(fā)布的重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，被審計(jì)單位都要以一定的形式向外發(fā)布，對(duì)這些發(fā)布的事項(xiàng)，在其有關(guān)的會(huì)議記錄中應(yīng)有詳細(xì)的記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些記錄重點(diǎn)應(yīng)檢查其中影響審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表表述的重大期后事項(xiàng)。

5.獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書(shū)

由被審計(jì)單位向注冊(cè)會(huì)計(jì)師遞交的管理當(dāng)局和其律師的聲明書(shū)，是他們對(duì)審計(jì)中各種不同事項(xiàng)的說(shuō)明，其中包括對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束前的有關(guān)期后事項(xiàng)的陳述。