審計(jì)人事管理內(nèi)容

(一)審計(jì)人員的選拔和任用

1．選拔任用審計(jì)人員的原則。

審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作成效如何，在很大程度上與能否恰當(dāng)?shù)剡x拔和任用審計(jì)人員有關(guān)。選拔和任用審計(jì)人員，應(yīng)本著因事?lián)袢?、任人唯賢的原則，按照德才兼?zhèn)涞臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

(1)因事?lián)袢?。即根?jù)審計(jì)工作的性質(zhì)和審計(jì)工作的需要，結(jié)合每個(gè)審計(jì)人員自身所具備的資格和專業(yè)特長(zhǎng)，將其安置到相應(yīng)的崗位上，做到人盡其才。

(2)任人唯賢。即在錄用、晉升審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)完全以被選人員所具有的品質(zhì)、操行、技能的優(yōu)劣作為用人的依據(jù)，做到知人善任。

與國(guó)家其他政府部門的用人機(jī)制相類似，審計(jì)機(jī)關(guān)選拔任用審計(jì)人員，特別是各級(jí)次的負(fù)責(zé)人時(shí)，也應(yīng)貫徹民主集中制的原則，候選人經(jīng)民主推薦后，由組織人事部門在征求各方面意見的基礎(chǔ)上，按干部管理權(quán)限審批任用。

2．選拔任用審計(jì)人員的方式。

(1)考任制。即根據(jù)不同職位對(duì)各類專業(yè)人才的不同要求，通過公開考試，擇優(yōu)錄取。實(shí)行考任制必須遵循平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，同時(shí)應(yīng)注意考試成績(jī)不一定反映應(yīng)試人員的全部特長(zhǎng)和能力，還應(yīng)結(jié)合其他方面的考核結(jié)果，加以綜合評(píng)價(jià)。

(2)委任制。即根據(jù)干部審批權(quán)限，由上級(jí)組織的人事部門直接指定下屬領(lǐng)導(dǎo)干部。

(3)選任制。即通過民主選舉方式確定干部的選拔和任用。

(4)聘任制。即用人單位通過簽訂合同的辦法選聘所需人員。

3．審計(jì)人員的合理配置。

審計(jì)機(jī)構(gòu)選拔和任用審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)職業(yè)自身的特點(diǎn)，從審計(jì)機(jī)關(guān)整體和全局出發(fā)，配備好審計(jì)人員的基本構(gòu)成，形成合理、有效的審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)，以使其整體功能最佳。

(1)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理配置。知識(shí)結(jié)構(gòu)是指各類審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)在廣度和深度上的不同組成。審計(jì)機(jī)構(gòu)中應(yīng)配備具有各類專業(yè)知識(shí)的人員，以滿足各類審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。

(2)審計(jì)人員能力結(jié)構(gòu)的合理配置。能力結(jié)構(gòu)是指同一層次或不同層次審計(jì)工作能力水平的不同組成。審計(jì)機(jī)構(gòu)中應(yīng)配備具有高級(jí)、中級(jí)、初級(jí)等不同層次的人員，并各占合理的比例，以適應(yīng)各種審計(jì)工作的需求。

(3)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中人力資源的合理配置。即根據(jù)每一個(gè)審計(jì)任務(wù)的特點(diǎn)，確定其所需的審計(jì)人員技能和專業(yè)性質(zhì)及人員數(shù)量，要確保具有所需專業(yè)技能的審計(jì)人員總數(shù)與每個(gè)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)業(yè)務(wù)量相適應(yīng)。

(二)審計(jì)人員的考核

審計(jì)機(jī)構(gòu)考核審計(jì)人員應(yīng)本著實(shí)事求是的原則，根據(jù)審計(jì)人員在各方面的表現(xiàn)作出客觀、綜合的評(píng)價(jià)。

1．考核內(nèi)容。

對(duì)審計(jì)人員的考核，主要包括德、能、勤、績(jī)四個(gè)方面。德，即審計(jì)人員的政治素質(zhì)；能，即審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和水平；勤，即審計(jì)人員的事業(yè)心和工作態(tài)度；績(jī)，即審計(jì)人員所取得的工作成績(jī)和結(jié)果。

2．考核程序。

對(duì)審計(jì)人員的考核，應(yīng)遵循以下程序：(1)工作述職。由被考核者寫出年終總結(jié)或述職報(bào)告，填寫考核表，并在考核小組述職。(2)核實(shí)情況。由主管領(lǐng)導(dǎo)或考核小組根據(jù)審計(jì)人員述職中所涉及的工作量和工作成果進(jìn)行逐一核實(shí)。(3)綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)核實(shí)結(jié)果，對(duì)被考核者的德、能、勤、績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，作出“優(yōu)秀”、“稱職”、“基本稱職”、“不稱職”的結(jié)論。

3．考核方式。

對(duì)審計(jì)人員的考核，通?？煞譃樗姆N方式：定期考核與經(jīng)?？己?，定量考核與定性考核。定期考核一般是指一年一度的年終考核；經(jīng)?？己耸侵覆欢ㄆ诘碾S時(shí)考核；定量考核是指以數(shù)量指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)的考核；定性考核是指按審計(jì)人員的德、能、勤、績(jī)進(jìn)行的綜合評(píng)價(jià)。為了使考核制度真正起到鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用，必須實(shí)行定期考核與經(jīng)?？己讼嘟Y(jié)合、定量考核與定性考核相結(jié)合的方式，并將考核結(jié)果與必要的獎(jiǎng)罰措施相掛鉤。

(三)審計(jì)人員的培訓(xùn)

對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，是促使審計(jì)人員接受新觀念，更新和補(bǔ)充新知識(shí)、新技能的重要途徑。它將有利于審計(jì)人員隨時(shí)應(yīng)付內(nèi)外部工作環(huán)境的變化，適時(shí)解決審計(jì)工作中遇到的新任務(wù)、新問題。

1．培訓(xùn)內(nèi)容。

對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的內(nèi)容主要有：國(guó)家新出臺(tái)的一系列法律、法規(guī)，包括國(guó)家宏觀的經(jīng)濟(jì)政策，審計(jì)及相關(guān)行業(yè)的法律、法規(guī)、制度等；審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德，包括各級(jí)次審計(jì)人員應(yīng)遵守的各項(xiàng)審計(jì)職業(yè)規(guī)范與要求；審計(jì)工作所需的專業(yè)知識(shí)與技能，包括為適應(yīng)時(shí)代變化所需掌握的新知識(shí)與新技能。

2．培訓(xùn)方式。

對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的方式有多種多樣，包括崗前培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)、離崗培訓(xùn)、業(yè)余培訓(xùn)、基礎(chǔ)培訓(xùn)、提高培訓(xùn)等。

審計(jì)人事管理有其自身的本質(zhì)特點(diǎn)：

其一，審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的過程中，除了涉及到與領(lǐng)導(dǎo)者之間的被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系以及與其他審計(jì)人員之間的同事關(guān)系外，還要面對(duì)與被審單位人員之間的監(jiān)督關(guān)系；

其二，審計(jì)人事管理的根本目的是非經(jīng)濟(jì)性的；

其三，在管理方法上更多地適宜采用“軟的方式”，如培養(yǎng)責(zé)任感和事業(yè)心，而非工作定額、經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)懲或行政手段等“硬的方式”。顯而易見，對(duì)審計(jì)人員這類特殊經(jīng)濟(jì)警察的管理，需要更多地借助于社會(huì)學(xué)和心理學(xué)的研究成果。

審計(jì)人事管理的根本目的就是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)的需要，選拔培養(yǎng)合格的審計(jì)人才，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)任務(wù)提供主觀條件。具體來說，有以下四個(gè)方面：

第一，為審計(jì)組織選拔優(yōu)秀的審計(jì)人才，并形成合理、有效的審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)。這表明，審計(jì)人事管理不僅僅要選好每一個(gè)審計(jì)人員，而且，要從審計(jì)組織整體和全局出發(fā)，配備好審計(jì)人員的基本構(gòu)成，以使其整體功能最佳；

第二，合理組織審計(jì)人員的審計(jì)分工和協(xié)作，明確各自的審計(jì)職權(quán)。審計(jì)組織應(yīng)根據(jù)審計(jì)活動(dòng)的規(guī)律和需要，科學(xué)地安排、使用審計(jì)人員，明確其審計(jì)責(zé)任，保證人盡其才，以充分發(fā)揮審計(jì)人員的最大效能，完成審計(jì)任務(wù)；

第三，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)組織應(yīng)采取多種有效措施對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)、訓(xùn)練，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)，為開展審計(jì)活動(dòng)奠定基礎(chǔ)；

第四，正確評(píng)價(jià)審計(jì)人員的功過是非，執(zhí)行有獎(jiǎng)有罰的制度。通過審計(jì)人員的功過評(píng)價(jià)，表彰先進(jìn)，鼓勵(lì)后進(jìn)，以更加激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性和熱情。

(一)審計(jì)人事管理可以促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展

人們常講人的因素第一，一項(xiàng)事業(yè)的興衰成敗關(guān)鍵取決于人的因素。人事管理在國(guó)家行政管理體制中，處在特殊重要的地位，起著重要的作用。科學(xué)合理的人事管理能調(diào)動(dòng)工作人員的積極性和創(chuàng)造性。所以，加強(qiáng)審計(jì)人事的管理不僅可以提高審計(jì)人員的素質(zhì)，更對(duì)進(jìn)一步發(fā)展我國(guó)的審計(jì)事業(yè)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。

(二)審計(jì)人事管理可以開發(fā)審計(jì)人力資源

審計(jì)人事管理主要是審計(jì)專業(yè)人才的管理。目前我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀是審計(jì)人員少、任務(wù)重，特別是一些專業(yè)審計(jì)的人員，例如，建筑施工審計(jì)人員、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員都很缺乏。審計(jì)人事管理應(yīng)發(fā)現(xiàn)和培養(yǎng)審計(jì)人才，善于有效使用人才，因此，科學(xué)的人事管理制度是開發(fā)人力資源的重要途徑。

(三)審計(jì)人事管理是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理工作的重要方面

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，必須有一支政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的審計(jì)隊(duì)伍。這是完成審計(jì)任務(wù)的重要保證，選好、用好審計(jì)人員可充分發(fā)揮其工作的積極性，提高審計(jì)工作效率，提高工作質(zhì)量，收到事半功倍的效果。因此，審計(jì)人事管理是審計(jì)管理的重要方面。

審計(jì)準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則

一般準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對(duì)訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的約束。

審計(jì)準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則

工作準(zhǔn)則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí)應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評(píng)審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。

審計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則

報(bào)告準(zhǔn)則是指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

在此階段，審計(jì)人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計(jì)通知書、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

民間審計(jì)組織在了解被審計(jì)單位的基本情況以后，考慮自身的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與委托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)范圍達(dá)成共識(shí)后，才可簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽署的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，雙方一經(jīng)簽字認(rèn)可，就具有法律效力，雙方應(yīng)共同予以執(zhí)行。

有人認(rèn)為審計(jì)（AUDIT）是從會(huì)計(jì)中派生出來的，其本質(zhì)還是與會(huì)計(jì)有關(guān)。事實(shí)上，審計(jì)與會(huì)計(jì)是兩種不同的但又有聯(lián)系的社會(huì)活動(dòng)。審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。我國(guó)古代的“聽其會(huì)計(jì)”和西方國(guó)家的“聽審”，都含有審查會(huì)計(jì)之意，檢查會(huì)計(jì)資料只是審計(jì)的一種手段和方法。隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)和會(huì)計(jì)的區(qū)別越來越突出，主要表現(xiàn)在：

產(chǎn)生的前提不同

會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營(yíng)者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。

兩者性質(zhì)不同

會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理過程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查，具有外在性和獨(dú)立性。

兩者對(duì)象不同

會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過程，也即是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面；審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

方法程序不同

會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，包括了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等記賬、算賬和報(bào)賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；審計(jì)方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，而實(shí)施方法主要是為了確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等，其目的是為了完成審計(jì)任務(wù)。

職能不同

會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督；審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，此外還包括評(píng)價(jià)和公證。會(huì)計(jì)雖說也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過會(huì)計(jì)檢查來實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身，而審計(jì)，既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目，又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含審核稽查計(jì)算之意；會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是唯一手段。

任何審計(jì)都具有三個(gè)基本要素，即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人。審計(jì)主體，是指審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，為審計(jì)第一關(guān)系人；審計(jì)客體，指審計(jì)行為的接受者，即指被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，為審計(jì)第二關(guān)系人；審計(jì)授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員，為審計(jì)第三關(guān)系人。一般情況，第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人——審計(jì)組織或人員，在財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營(yíng)者之間，處于中間人的地位，這要對(duì)兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對(duì)被審計(jì)單位提出的會(huì)計(jì)資料認(rèn)真進(jìn)行審查，又要向授權(quán)或委托審計(jì)人（即財(cái)產(chǎn)所有者）提出審計(jì)報(bào)告，客觀公正地評(píng)價(jià)受托代管或經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任和業(yè)績(jī)。為此，審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，必須具有一定獨(dú)立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計(jì)區(qū)別于其他管理的一個(gè)根本屬性。

審計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。這一表述既符合審計(jì)產(chǎn)生的目的，也符合我國(guó)憲法關(guān)于建立國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度的規(guī)定精神。