稅務風險簡介

一般認為，企業(yè)稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。

但是，《兩小時了解稅務風險》的作者張剴認為，這一靜態(tài)的定義并不能很好地揭示稅務風險的本質(zhì)。他認為稅務風險是指企業(yè)在遵從稅法時的實際表現(xiàn)與應該達到的實際標準之間存在差異進而導致?lián)p失的不確定性。

1.主觀性

納稅人和稅務機關(guān)對同一涉稅業(yè)務存在不同理解，這直接導致稅務風險的產(chǎn)生。同時，納稅業(yè)務在相關(guān)業(yè)務中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務機構(gòu)對稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同”。企業(yè)稅務風險因此而出現(xiàn)，并且由于具體情況的不同而有大有小。

2.必然性

在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，任何企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終目標，這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強制性存在矛盾，在此中間，企業(yè)追求稅務成本最小化的動機，導致企業(yè)和政府間的信息不對稱。加上國家稅收執(zhí)法環(huán)境不斷變化，以及企業(yè)管理者、財務工作者對相應政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務風險，并使得風險對企業(yè)經(jīng)營帶來潛在的持續(xù)影響。

3.預先性

在企業(yè)日常經(jīng)營活動與財務核算時，稅務風險已然存在于企業(yè)實際繳納各項稅費之前的相關(guān)行為中。換言之，企業(yè)主觀上實施的涉稅相關(guān)業(yè)務計算與核算的調(diào)整等行為，導致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離，也就是說，企業(yè)稅務風險先于稅務責任履行行為而存在。了解企業(yè)風險的預先性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務風險控制時間觀，以此及時掌握稅收法規(guī)的制定及變動，切實降低稅務風險。

（一）企業(yè)所處宏觀環(huán)境誘發(fā)稅務風險

企業(yè)外部稅務風險因素主要有，經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策，適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求，市場競爭和融資環(huán)境，稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性，行業(yè)慣例，上級或股東的越權(quán)及違規(guī)行為等。具體來講，經(jīng)濟環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化，以及社會意識、稅務執(zhí)法等都會造成一定的稅務風險。

為保持經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，在相當長一段時間內(nèi)，我國稅收政策、法規(guī)等將會不斷調(diào)整和更新，在對財務、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中，企業(yè)財務人員難免因為對新出臺的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來風險；不同稅務執(zhí)法機構(gòu)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，尤其在我國正處于經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)型時期，稅務機關(guān)在涉稅實務中具有的自由裁量權(quán)，會給企業(yè)造成一定的稅務風險可能性。

（二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在稅務風險

企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素主要包括：經(jīng)營者稅務規(guī)劃及其對稅務風險的態(tài)度，企業(yè)經(jīng)營理念與發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營模式或業(yè)務流程，部門間的權(quán)責劃分與相互制衡，稅務風險管理機制的設計與執(zhí)行，企業(yè)信息的基礎管理情況，財務狀況和經(jīng)營成果，對管理層的業(yè)績考核，監(jiān)督機制有效性等。當前，企業(yè)管理者涉稅意識有待加強、財務工作者業(yè)務水平偏低、內(nèi)部審計不健全、內(nèi)部控制制度不完善，以及近年來稅務代理服務的出現(xiàn)，都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務風險的主要因素。

企業(yè)經(jīng)營過程中，管理者對經(jīng)營狀況了解有限以及對稅務籌劃理解扭曲，導致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差；財務人員具備過硬的專業(yè)知識和業(yè)務水平，是保證涉稅資料真實、科學、合法的重要砝碼，也是企業(yè)正確進行稅務風險管理的基礎，如果財務人員工作失誤過多，企業(yè)便會遇到較大的稅務風險；企業(yè)內(nèi)審是否健全，關(guān)系到稅務風險水平的高低，內(nèi)部審計工作失效會增加企業(yè)稅務風險，同時極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為；內(nèi)部控制制度不完善也會給企業(yè)帶來深層次的涉稅缺陷；稅務代理機構(gòu)魚龍混雜，業(yè)務人員能力有限、素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，使得多數(shù)代理機構(gòu)服務只局限于代理納稅申報、發(fā)票領購、小型業(yè)戶的建賬和記賬等簡單的事務性工作，對企業(yè)稅收籌劃和咨詢等較為復雜的代理業(yè)務則較難開展。

（一）健全制度基礎

1.完善企業(yè)內(nèi)控制度

當前，我國財務會計制度和企業(yè)會計準則基本完善，稅收制度也逐漸健全，但財務會計與稅法規(guī)定之間的差異將長期存在。為避免稅務風險，企業(yè)財務工作者須把握上述差異，盡量做到正確納稅，這一客觀要求具體表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，即企業(yè)應致力于管理水平的提高和風險意識的增強，在嚴格把握傳統(tǒng)財務內(nèi)控手段的前提下，對現(xiàn)代化知識技術(shù)充分利用，建立一套可操作性強、便于控制的內(nèi)部財務報告組織信息系統(tǒng)。

2.健全稅務代理制度

稅務代理即稅務代理人在國家法律法規(guī)限定的代理范圍內(nèi)，依納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。目前，我國多數(shù)稅務代理機構(gòu)與稅務機關(guān)有著較大聯(lián)系，為促進稅務代理事業(yè)更好發(fā)展，稅務代理機構(gòu)應依照行業(yè)性的統(tǒng)一管理，在代理范圍、收費標準、服務質(zhì)量等方面逐步規(guī)范，并逐漸成長為獨立執(zhí)業(yè)、自負盈虧、自我約束、自我管理、自我發(fā)展的社會中介組織。

（二）構(gòu)建稅務風險預測系統(tǒng)

1.明確納稅人權(quán)利

在實際的稅務管理過程中，稅收往往只注重納稅人需履行的依法納稅義務，對納稅人的權(quán)利則較為忽略。受市場經(jīng)濟的影響，人們不斷提高對納稅權(quán)利的關(guān)注度，為實現(xiàn)任何經(jīng)濟個體能從繳稅安排中獲益，政府應對納稅人的權(quán)利加以明確。

2.正確評價稅務風險

評估預測稅務風險，并采取相應措施化解風險，是防范企業(yè)稅務風險的關(guān)鍵。在日常經(jīng)營過程中，應積極識別和評價企業(yè)未來的稅務風險，綜合利用各種分析方法和手段，全面、系統(tǒng)地預測企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財務數(shù)據(jù)。比如分析稅務風險的可能性、嚴重性及影響程度，以了解稅務風險產(chǎn)生的負面作用。

3.適時監(jiān)控稅務風險

以正確評價稅務風險為基礎，企業(yè)還應加強對稅務風險的適時監(jiān)控，尤其在納稅義務發(fā)生前，對企業(yè)經(jīng)營全過程進行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實現(xiàn)企業(yè)稅務的零風險。在實施監(jiān)控行為的具體過程中，要合理、合法地審閱納稅事項，合理規(guī)劃納稅事項的實施策略等，并對納稅模式不斷分析和調(diào)整，測定其稅收負擔，制定相應可行的納稅計劃。

《稅務稽查與稅務風險規(guī)避技巧實務全書》由中國法制出版社出版。

根據(jù)稅務稽查風險的特點，可以將其劃分為證據(jù)性風險、行為性風險和潛在性風險三類。

(一)證據(jù)性風險。是指書面證據(jù)、實物證據(jù)或證人證言不真實、不充分或不合法，證據(jù)間關(guān)聯(lián)性不強，證據(jù)的證明力弱，由此帶來的稽查風險。例如沒有對證據(jù)進行認真鑒別，出現(xiàn)了偽證和假證;賬面上存在重大疑點，與同行業(yè)相比，或與企業(yè)以往年度的財務狀況、經(jīng)營規(guī)模、稅收負擔相比，存在著涉稅違法的重大疑點，但在當時的稽查背景下，無法尋找到充分可靠的證據(jù)，檢查人員只能發(fā)表無問題的結(jié)論;稽查機構(gòu)認為作出稽查意見的證據(jù)已充分可靠，但與行政復議、行政訴訟中的證據(jù)要求存在差距，以致在行政復議中不得不撤銷或變更行政決定，在行政訴訟中往往敗訴。

(二)行為性風險。是指應該作為而不作為，不該作為而亂作為，可能受到行政責任或法律追究的風險。例如重實體、輕程序，執(zhí)法文書不到位;違反稽查取證法定程序，從而影響證據(jù)的合法性和證明力;被查對象故意讓財務報表和賬簿憑證發(fā)生錯誤，但檢查時仍然未能發(fā)現(xiàn)，導致發(fā)表無問題的結(jié)論;濫用自由裁量權(quán)，處罰顯失公正;適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章錯誤;索賄受賄、玩忽職守或徇私舞弊，對被查對象的涉稅違法行為視而不見，甚至通風報信助其逃避稅務機關(guān)檢查，造成不補、少補稅款，可能被追究行政或刑事責任;稽查監(jiān)督管理部門沒有建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，缺乏標準化的稽查管理制度，選案、實施、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)分工協(xié)作不到位，導致稅務稽查行為失范;稅務檢查事后因缺乏監(jiān)督和管理，納稅人對檢查結(jié)果不作正確的賬務調(diào)整，導致企業(yè)再次偷稅。

(三)潛在性風險。是指被稽查對象經(jīng)營理念、經(jīng)營狀況、法律環(huán)境、行業(yè)性質(zhì)等方面的固有特點，引發(fā)的稅務稽查處理意見不當?shù)目赡苄?。例如被稽查對象的管理層為幾個投機取巧、不愿守法經(jīng)營的成員所左右，或者財務人員業(yè)務能力不強，則會計報表錯報的可能性就會大大提高;當企業(yè)遭受來自各方面的異常壓力，急欲達到期望的經(jīng)濟利益或滿足特定的財務指標時，相關(guān)報表項目的潛在風險就相對較大;臨近會計期末發(fā)生的異?；驈碗s交易，如銷售收入大幅度下降、突擊性資產(chǎn)重組，關(guān)聯(lián)方之間的商品購銷、資金往來、費用分擔等交易價格明顯低于或高于市場的交易等，往往是被稽查對象在粉飾會計報表;在正常的會計處理程序中容易產(chǎn)生錯報的項目、被誤記或漏記的交易和事項，例如營業(yè)費用、營業(yè)外收入、銷貨退回、銷售折扣與折讓、按權(quán)益法核算投資收益等，與之相關(guān)的潛在風險也較大;涉稅賬戶余額越大，企業(yè)性質(zhì)越復雜，稽查人員產(chǎn)生錯誤的可能性也越大。

一、從納稅人、扣繳義務人方面產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風險的因素

(一)企業(yè)委托代理的意向;

(二)企業(yè)納稅意識的強弱;

(三)企業(yè)財務核算的基礎。

二、從稅務代理執(zhí)業(yè)人員方面產(chǎn)生的風險因素

(一)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力;

(二)稅務代理機構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制程度。