稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)教材

（一）健全制度基礎(chǔ)

1.完善企業(yè)內(nèi)控制度

當(dāng)前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本完善，稅收制度也逐漸健全，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定之間的差異將長(zhǎng)期存在。為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)工作者須把握上述差異，盡量做到正確納稅，這一客觀要求具體表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，即企業(yè)應(yīng)致力于管理水平的提高和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，在嚴(yán)格把握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)內(nèi)控手段的前提下，對(duì)現(xiàn)代化知識(shí)技術(shù)充分利用，建立一套可操作性強(qiáng)、便于控制的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告組織信息系統(tǒng)。

2.健全稅務(wù)代理制度

稅務(wù)代理即稅務(wù)代理人在國(guó)家法律法規(guī)限定的代理范圍內(nèi)，依納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。目前，我國(guó)多數(shù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)有著較大聯(lián)系，為促進(jìn)稅務(wù)代理事業(yè)更好發(fā)展，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)應(yīng)依照行業(yè)性的統(tǒng)一管理，在代理范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)質(zhì)量等方面逐步規(guī)范，并逐漸成長(zhǎng)為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我管理、自我發(fā)展的社會(huì)中介組織。

（二）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)

1.明確納稅人權(quán)利

在實(shí)際的稅務(wù)管理過(guò)程中，稅收往往只注重納稅人需履行的依法納稅義務(wù)，對(duì)納稅人的權(quán)利則較為忽略。受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，人們不斷提高對(duì)納稅權(quán)利的關(guān)注度，為實(shí)現(xiàn)任何經(jīng)濟(jì)個(gè)體能從繳稅安排中獲益，政府應(yīng)對(duì)納稅人的權(quán)利加以明確。

2.正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估預(yù)測(cè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施化解風(fēng)險(xiǎn)，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)積極識(shí)別和評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，綜合利用各種分析方法和手段，全面、系統(tǒng)地預(yù)測(cè)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的各種資料及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性、嚴(yán)重性及影響程度，以了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的負(fù)面作用。

3.適時(shí)監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

以正確評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的適時(shí)監(jiān)控，尤其在納稅義務(wù)發(fā)生前，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)性審閱和合理性策劃，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的零風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施監(jiān)控行為的具體過(guò)程中，要合理、合法地審閱納稅事項(xiàng)，合理規(guī)劃納稅事項(xiàng)的實(shí)施策略等，并對(duì)納稅模式不斷分析和調(diào)整，測(cè)定其稅收負(fù)擔(dān)，制定相應(yīng)可行的納稅計(jì)劃。

（一）企業(yè)所處宏觀環(huán)境誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要有，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策，適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境，稅收法規(guī)或地方法規(guī)的適用性與完整性，行業(yè)慣例，上級(jí)或股東的越權(quán)及違規(guī)行為等。具體來(lái)講，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化，以及社會(huì)意識(shí)、稅務(wù)執(zhí)法等都會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)稅收政策、法規(guī)等將會(huì)不斷調(diào)整和更新，在對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免因?yàn)閷?duì)新出臺(tái)的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；不同稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，尤其在我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅實(shí)務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，會(huì)給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能性。

（二）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括：經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)規(guī)劃及其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程，部門間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行，企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理情況，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核，監(jiān)督機(jī)制有效性等。當(dāng)前，企業(yè)管理者涉稅意識(shí)有待加強(qiáng)、財(cái)務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平偏低、內(nèi)部審計(jì)不健全、內(nèi)部控制制度不完善，以及近年來(lái)稅務(wù)代理服務(wù)的出現(xiàn)，都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況了解有限以及對(duì)稅務(wù)籌劃理解扭曲，導(dǎo)致企業(yè)涉稅行為出現(xiàn)偏差；財(cái)務(wù)人員具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，是保證涉稅資料真實(shí)、科學(xué)、合法的重要砝碼，也是企業(yè)正確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)人員工作失誤過(guò)多，企業(yè)便會(huì)遇到較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)內(nèi)審是否健全，關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，內(nèi)部審計(jì)工作失效會(huì)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)極易造成企業(yè)非蓄意的稅收違規(guī)行為；內(nèi)部控制制度不完善也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)深層次的涉稅缺陷；稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)魚(yú)龍混雜，業(yè)務(wù)人員能力有限、素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀，使得多數(shù)代理機(jī)構(gòu)服務(wù)只局限于代理納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶的建賬和記賬等簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作，對(duì)企業(yè)稅收籌劃和咨詢等較為復(fù)雜的代理業(yè)務(wù)則較難開(kāi)展。

1.主觀性

納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一涉稅業(yè)務(wù)存在不同理解，這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認(rèn)同”。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因此而出現(xiàn)，并且由于具體情況的不同而有大有小。

2.必然性

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，任何企業(yè)均以稅后凈利潤(rùn)最大化作為最終目標(biāo)，這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強(qiáng)制性存在矛盾，在此中間，企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)和政府間的信息不對(duì)稱。加上國(guó)家稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不斷變化，以及企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)工作者對(duì)相應(yīng)政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并使得風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)潛在的持續(xù)影響。

3.預(yù)先性

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)核算時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已然存在于企業(yè)實(shí)際繳納各項(xiàng)稅費(fèi)之前的相關(guān)行為中。換言之，企業(yè)主觀上實(shí)施的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)算與核算的調(diào)整等行為，導(dǎo)致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離，也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在。了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)間觀，以此及時(shí)掌握稅收法規(guī)的制定及變動(dòng)，切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一般認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。

但是，《兩小時(shí)了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》的作者張剴認(rèn)為，這一靜態(tài)的定義并不能很好地揭示稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)。他認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在遵從稅法時(shí)的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在差異進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失的不確定性。

《稅務(wù)稽查與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避技巧實(shí)務(wù)全書(shū)》由中國(guó)法制出版社出版。

根據(jù)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，可以將其劃分為證據(jù)性風(fēng)險(xiǎn)、行為性風(fēng)險(xiǎn)和潛在性風(fēng)險(xiǎn)三類。

(一)證據(jù)性風(fēng)險(xiǎn)。是指書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)或證人證言不真實(shí)、不充分或不合法，證據(jù)間關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，證據(jù)的證明力弱，由此帶來(lái)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。例如沒(méi)有對(duì)證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真鑒別，出現(xiàn)了偽證和假證;賬面上存在重大疑點(diǎn)，與同行業(yè)相比，或與企業(yè)以往年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅收負(fù)擔(dān)相比，存在著涉稅違法的重大疑點(diǎn)，但在當(dāng)時(shí)的稽查背景下，無(wú)法尋找到充分可靠的證據(jù)，檢查人員只能發(fā)表無(wú)問(wèn)題的結(jié)論;稽查機(jī)構(gòu)認(rèn)為作出稽查意見(jiàn)的證據(jù)已充分可靠，但與行政復(fù)議、行政訴訟中的證據(jù)要求存在差距，以致在行政復(fù)議中不得不撤銷或變更行政決定，在行政訴訟中往往敗訴。

(二)行為性風(fēng)險(xiǎn)。是指應(yīng)該作為而不作為，不該作為而亂作為，可能受到行政責(zé)任或法律追究的風(fēng)險(xiǎn)。例如重實(shí)體、輕程序，執(zhí)法文書(shū)不到位;違反稽查取證法定程序，從而影響證據(jù)的合法性和證明力;被查對(duì)象故意讓財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿憑證發(fā)生錯(cuò)誤，但檢查時(shí)仍然未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致發(fā)表無(wú)問(wèn)題的結(jié)論;濫用自由裁量權(quán)，處罰顯失公正;適用稅收法律、法規(guī)和規(guī)章錯(cuò)誤;索賄受賄、玩忽職守或徇私舞弊，對(duì)被查對(duì)象的涉稅違法行為視而不見(jiàn)，甚至通風(fēng)報(bào)信助其逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，造成不補(bǔ)、少補(bǔ)稅款，可能被追究行政或刑事責(zé)任;稽查監(jiān)督管理部門沒(méi)有建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的稽查管理制度，選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)分工協(xié)作不到位，導(dǎo)致稅務(wù)稽查行為失范;稅務(wù)檢查事后因缺乏監(jiān)督和管理，納稅人對(duì)檢查結(jié)果不作正確的賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)再次偷稅。

(三)潛在性風(fēng)險(xiǎn)。是指被稽查對(duì)象經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)狀況、法律環(huán)境、行業(yè)性質(zhì)等方面的固有特點(diǎn)，引發(fā)的稅務(wù)稽查處理意見(jiàn)不當(dāng)?shù)目赡苄浴＠绫换閷?duì)象的管理層為幾個(gè)投機(jī)取巧、不愿守法經(jīng)營(yíng)的成員所左右，或者財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，則會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)大大提高;當(dāng)企業(yè)遭受來(lái)自各方面的異常壓力，急欲達(dá)到期望的經(jīng)濟(jì)利益或滿足特定的財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較大;臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異?；驈?fù)雜交易，如銷售收入大幅度下降、突擊性資產(chǎn)重組，關(guān)聯(lián)方之間的商品購(gòu)銷、資金往來(lái)、費(fèi)用分擔(dān)等交易價(jià)格明顯低于或高于市場(chǎng)的交易等，往往是被稽查對(duì)象在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表;在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的項(xiàng)目、被誤記或漏記的交易和事項(xiàng)，例如營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、銷貨退回、銷售折扣與折讓、按權(quán)益法核算投資收益等，與之相關(guān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)也較大;涉稅賬戶余額越大，企業(yè)性質(zhì)越復(fù)雜，稽查人員產(chǎn)生錯(cuò)誤的可能性也越大。

一、從納稅人、扣繳義務(wù)人方面產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素

(一)企業(yè)委托代理的意向;

(二)企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)弱;

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)。

二、從稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素

(一)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力;

(二)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制程度。