盈余公積分類

一般盈余公積分為兩種：

一是法定盈余公積。上市公司的法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。

二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據提取，后者則由公司自行決定提取。

盈余公積彌補虧損

企業(yè)發(fā)生虧損時，應由企業(yè)自行彌補。彌補虧損的渠道主要有三條：

一是用以后年度稅前利潤彌補。按照現行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內實現的稅前利潤彌補，即稅前利潤彌補虧損的期間為五年。

二是用以后年度稅后利潤彌補。企業(yè)發(fā)生的虧損經過五年期間未彌補足額的，尚未彌補的虧損應用扣除所得稅后的利潤彌補。

三是以盈余公積彌補虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經股東大會批準。

盈余公積轉增資本

企業(yè)將盈余公積轉增資本時，必須經股東大會決議批準。在實際將盈余公積轉增資本時，要按股東原有持股比例結轉。盈余公積轉增資本時，轉增后留存的盈余公積的數額不得少于注冊資本的25%。

盈余公積分配股利

分配股利，原則上企業(yè)當年沒有利潤，不得分配股利，如為了維護企業(yè)信譽，用盈余公積分配股利，必須符合下列條件：

(1)用盈余公積彌補虧損后，該項公積金仍有結余。

(2)用盈余公積分配股利時，股利率不能太高，不得超過股票面值的6%。

(3)分配股利后，法定盈余公積金不得低于注冊資本的25%。

盈余公積的提取實際上是企業(yè)當期實現的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。提取盈余公積本身就屬于利潤分配的一部分，提取盈余公積相對應的資金，一經提取形成盈余公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利。盈余公積的用途，并不是指其實際占用形態(tài)，提取盈余公積也并不是單獨將這部分資金從企業(yè)資金周轉過程中抽出。企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補虧損，還是用于轉增資本，只不過是在企業(yè)所有者權益內部結構的轉換，如企業(yè)以盈余公積彌補虧損時，實際是減少盈余公積留存的數額，以此抵補未彌補虧損的數額，并不引起企業(yè)所有者權益總額的變動;企業(yè)以盈余公積轉增資本時，也只是減少盈余公積結存的數額，但同時增加企業(yè)實收資本或股本的數額，也并不引起所有者權益總額的變動。至于企業(yè)盈余公積的結存數，實際只表現企業(yè)所有者權益的組成部分，表明企業(yè)生產經營資金的一個來源而已，其形成的資金可能表現為一定的貨幣資金，也可能表現為一定的實物資產，如存貨和固定資產等，隨同企業(yè)的其他來源所形成的資金進行循環(huán)周轉。

由于法定公積金與一般盈余公積（含法定盈余公積和任意盈余公積)有不同的用途，企業(yè)應當分別進行明細核算。企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配”科目，貸記“盈余公積”(法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積)科目。

從理論上講，企業(yè)實現的凈利潤屬于企業(yè)所有者所有，成為所有者權益的一部分，從其中提取的法定公益金也屬于企業(yè)所有者所有。由于社會主義生產資料公有制形式的特殊性，我國法律規(guī)定企業(yè)必須從當年實現凈利潤中提取一定比例數額的利潤作為法定公益金，用于企業(yè)職工集體福利方面開支的資金來源。企業(yè)使用這部分公益金之后，則意味著未來可使用的公益金數額的減少。為了反映企業(yè)公益金的提取、使用和結余情況，企業(yè)應當在“盈余公積”賬戶下單設“法定公益金”明細科目進行核算。這部分公益金雖然是用于職工福利支出，但與用于職工個人的福利支出不同，其支出使用一般會形成一定的實物資產。因此，企業(yè)在使用公益金購建集體福利設施等形成固定資產后，一方面應登記形成的資產的價值，同時還應當將其使用的數額從公益金賬戶中轉出，轉至任意盈余公積賬戶，從而使公益金賬戶結余的數額減少，反映為企業(yè)未來可使用的公益金的數額。進行賬務處理時，應當按照實際使用公益金的數額，借記“盈余公積——法定公益金”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。對于用公益金購建集體福利設施等固定資產進行處置時，應當將該資產購建的原始支出中使用的公益金的數額，從任意盈余公積轉回到公益金賬戶。進行賬務處理時，應按照購建該固定資產原支出的公益金的數額，借記“盈余公積——任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定公益金”科目。

企業(yè)將盈余公積轉增資本時，應當按照轉增資本前的實收資本結構比例，將盈余公積轉增資本的數額計入“實收資本(或股本)”科目下各所有者的明細賬，相應增加各所有者對企業(yè)的資本投資。

企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，按提取盈余公積的數額。

借：利潤分配─提取盈余公積

貸：盈余公積─一般盈余公積

企業(yè)按規(guī)定提取公益金時，按提取公益金的數額

借：利潤分配─提取盈余公積

貸：盈余公積─公益金

企業(yè)將提取的公益金用于集體福利設施支出時

借：盈余公積─公益金

貸：盈余公積─一般盈余公積

企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，按照當期彌補虧損的數額

借：盈余公積─一般盈余公積

貸：利潤分配─盈余公積轉入

企業(yè)用提取的盈余公積轉增資本時，按照批準的轉增資本數額

借：盈余公積─一般盈余公積

貸：實收資本或股本

企業(yè)將盈余公積轉增資本時，應按照轉增資本前的實收資本結構比例，將盈余公積轉增資本的數額計入“實收資本”科目下各所有者的投資明細賬，相應地增加各所有者對企業(yè)的投資。

外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，以及中外合作經營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設置明細科目核算。

例1：某股份公司經股東大會決議，決定將法定盈余公積50萬元轉增資本，按規(guī)定增資程序獲得批準后，該公司應作如下會計分錄：

借：盈余公積——法定盈余公積 500 000

貸：股本　 　500 000

用盈余公積彌補虧損時借記“盈余公積——法定(或任意)盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。

例2：某股份有限公司發(fā)生經營虧損20萬元，經股東大會決議，用法定盈余公積彌補，會計核算上應作如下會計分錄：[1]

借：盈余公積——法定盈余公積 200 000

貸：利潤分配——盈余公積補虧 200 000

例3：天方食品股份公司2012年成立當年就實現稅后利潤96 000 000元，按10%的比例提取法定盈余公積金，股東大會決議按20%提取任意盈余公積金。其會計分錄如下：

借：利潤分配——提取法定盈余公積　9 600 000

——提取任意盈余公積　 19 200 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 　 9 600 000

——任意盈余公積　 19 200 000

一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

二、本科目應當分別設置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”等二級科目進行明細核算。

外商投資企業(yè)還應分別設置“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”二級科目進行明細核算。

中外合作經營在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。

三、盈余公積的主要賬務處理。

（一）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。

外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目（儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）、“應付職工薪酬”科目。

（二）經股東大會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損或轉增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。

經股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。

中外合作經營根據合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應按實際歸還投資的金額，借記“實收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目（利潤歸還投資）。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。2100433B

盈余公積的核算是指企出按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金的核算。企業(yè)從利潤中提取的盈余公積，包括公益金和其他盈余公積，為了正確核算盈余公積金應專門設置“盈余公積”科目進行核算。企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配”科目，貸記“盈余公積”科目。用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配”科目；用盈余公積轉增資本時，作記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。期末貸方余額為提取的盈余公積的結余：該科目不應有借方余額 。2100433B

盈余公積賬戶是核算企業(yè)從利潤中留存的盈余公積的專門賬戶。提取時，記入這個賬戶的貸方，用盈余公積彌補虧損或轉增資本時，記入借方，其貸方余額為留存的盈余公積的余額。

提取盈余公積時，記人該賬戶的貸方; 用盈余公積彌記人該賬戶的借方; 期末余額在貸方，表示提取盈余公積的補虧損或轉增資本時，結余數。 2100433B

盈余公積用作公司擴大生產經營，彌補虧損、轉增資本。（會計準則4101號）