稅負痛苦指數(shù)計算方法

《福布斯》的稅收痛苦指數(shù)是根據(jù)各地的公司稅率、個人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻等計算而得，指數(shù)越高意味痛苦程度越高。這一指數(shù)旨在通過一年一度的全球稅負調(diào)查，為企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導(dǎo)，用這一指數(shù)作為衡量一項政策是否有利于吸引資本和人才的最佳標準，負數(shù)表示吸引力增加。2100433B

《福布斯》中文版總編輯周健工又對此文逐條回應(yīng)。9月19日，在接受本報記者采訪時，周健工強調(diào)，“這個榜單的目的，是為了在全世界各國的稅負之間尋找一個可以比較的尺度，因此對各樣本國家一視同仁地選取了各國政府通行的稅種和最高稅率?！?

國家稅務(wù)總局局長肖捷于2010年10月在《中國改革》雜志撰文指出，此前國外某雜志發(fā)布的中國稅負痛苦指數(shù)全球排行第二的說法有誤，隨著公共產(chǎn)品和服務(wù)需求的快速上升，以及經(jīng)濟的不斷發(fā)展，今后一個時期中國宏觀稅負不僅有上升的需要，也有提升空間。

肖捷指出，“中國稅負痛苦指數(shù)全球排行第二”論，存在評價方法的常識性錯誤。據(jù)介紹，該雜志所采用的稅負痛苦指數(shù)評價方法，是確定六個稅（費）種，包括公司和個人所得稅、雇主和雇員交納的社會保險金、銷售稅、財產(chǎn)稅，并將其法定最高稅率相加后進行比較，數(shù)值高低與所謂痛苦指數(shù)成正比。按該國外雜志計算，中國稅負痛苦指數(shù)為159，是由增值稅最高稅率17%、企業(yè)所得稅最高稅率25%、個人所得稅最高稅率45%、企業(yè)交納的社會保險金最高費率49%、個人交納的社會保險金最高費率23%相加得出。肖捷認為，將簡單相加后的稅率等同于稅負顯然是一種謬誤，因為決定稅負的因素不僅有稅率，還有稅基。

“比較分析宏觀稅負水平，不能脫離不同國家所處的發(fā)展階段和政府職能范圍，各國的具體國情不同，宏觀稅負水平?jīng)]有放之四海皆適用的統(tǒng)一標準?！毙そ莘Q。

在分析宏觀稅負趨勢時，肖捷指出，在公共財政政策框架下，社會保障制度要逐步覆蓋各類群體，基本公共教育服務(wù)均等化目標要逐步實現(xiàn)，基本公共衛(wèi)生服務(wù)服務(wù)均等化目標也要逐步實現(xiàn)，加上保障性住房建設(shè)任務(wù)繁重，目前，政府集中的稅收收入還無法滿足迅速增長的公共支出需求，有必要隨著經(jīng)濟發(fā)展逐步合理提高稅收收入占GDP的比重。

經(jīng)濟的快速發(fā)展則為稅收增長提供基礎(chǔ)。肖捷認為，通過加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，中國經(jīng)濟將繼續(xù)保持平穩(wěn)較快發(fā)展，經(jīng)濟增長的質(zhì)量也會不斷提高，稅收增長的基礎(chǔ)更加穩(wěn)固。在綜合考慮結(jié)構(gòu)性減稅等因素后，下一個十年，中國稅收增長的彈性系數(shù)總體上仍可能繼續(xù)保持大于1的態(tài)勢，稅收收入占GDP的比重在目前17.5%的水平上有繼續(xù)上升的空間和條件。

《福布斯》顯示，中國內(nèi)地的“稅負痛苦指數(shù)”居全球第二，這也是繼2009年中國內(nèi)地首次居該榜第二位后，再次位列該名次。中國社科院金融所貨幣理論與政策研究室副主任楊濤認為，由于稅制結(jié)構(gòu)不同，僅僅按照《福布斯》的“稅負痛苦指數(shù)”對不同稅種的法定稅率作簡單加權(quán)，并不能反映真實的稅負水平。

2010年，國家稅務(wù)總局局長肖捷專門針對上次發(fā)布的“稅負痛苦指數(shù)”撰寫了反駁文章《走出宏觀稅負的誤區(qū)》，指出這一評價指數(shù)犯下兩大錯誤：一是簡單地把稅率等同于稅負；二是計算依據(jù)存在明顯偏差，比如，把個人所得稅按最高邊際稅率45%進行折算等。如今，學(xué)者楊濤再次提出，不能簡單地把加權(quán)后的稅率，作為真實的稅負水平。

這些反駁有理有據(jù)，證實了“稅負痛苦指數(shù)”存在著把復(fù)雜問題簡單化的弊病。但澄清了概念并不代表解決了實際問題，既然稅率高不等于稅負重，那么同樣，不能以稅率低來論證稅負輕，否則，就和前者犯了同樣的邏輯錯誤。在稅率之外，理應(yīng)有一套科學(xué)完整的評價稅負輕重的標準。

在稅的問題上，哥爾柏那句“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”被反復(fù)引用。拔最多的鵝毛就是“加重稅負”，而聽最少的鵝叫，就是讓征稅的“痛苦指數(shù)”降到最低。要讓這兩個看似矛盾的方面實現(xiàn)統(tǒng)一，其實只需做到兩點即可，一是稅收法定，即是否征稅以及征多高的稅率，都由公眾通過法定程序來決定；二是預(yù)算公開，即公眾清晰地知道自己交上去的每一分錢用在了哪里。

以此標準對照，我國目前有19種稅，但只有企業(yè)所得稅、個人所得稅和車船稅，真正符合由人大立法確定的原則，其他稅種都是由行政法規(guī)或事實上由更低層級的行政規(guī)章來確定。稅收法定原則落實不到位，就會在征稅上隨意性過大，像近期被媒體熱議的“加名稅”即為一例，南京稅務(wù)部門在征與不征的問題上一周竟變了三次。

再看預(yù)算公開。雖然這些年來我們的預(yù)算公開制度在不斷推進，但離真正的預(yù)算公開還相去甚遠。事實上，預(yù)算公開的狀況和稅收的權(quán)威性有直接關(guān)系，因為所有的稅收都是預(yù)算收入最重要的組成部門。如果公眾不知道預(yù)算收入用在了哪里以及對有沒有被浪費缺乏足夠的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，公眾就很難建立起對稅最基本的信任和支持。

從對饅頭稅的誤解到對月餅稅的焦慮，納稅人的權(quán)利、納稅人的精神、納稅人的原則，正在逐步植根于每一個公民心中，這其實也是公眾“重新發(fā)現(xiàn)稅中隱藏的權(quán)利”的過程。可一旦這種“重新發(fā)現(xiàn)之旅”遭遇納稅的義務(wù)和享有的權(quán)利不對等的尷尬，公眾就會對納稅有一種本能排斥，其結(jié)果就有可能是“拔最少的鵝毛，哪怕依法合規(guī)，也會聽到最多的鵝叫”。

在稅的問題上，納稅的義務(wù)和納稅人享有的權(quán)利越不對稱，“稅負痛苦指數(shù)”越高，而這一痛苦，是無論如何都不可能通過單向度的測算稅負水平來解決的，哪怕這種測算再精準。

（一）我國主體稅種的最高邊際稅率相對較高，同時也應(yīng)看到，我國主體稅種的法定稅率水平相對于發(fā)達國家相應(yīng)稅種的稅率水平也是不低的。如大部分西方發(fā)達國家實行的是消費型增值稅，稅率在20%以下。據(jù)專家測算，我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅稅率約在23%左右；OECD30個國家企業(yè)所得稅平均稅率31.4%；英國、日本和美國的個人所得稅最高邊際稅率都不超過40%等。在主體稅種以外，我國還有消費稅和其他地方稅等，使宏觀稅負的名義水平較高。較高的名義稅負不利于我國企業(yè)與國際資本和國際人力資源公平競爭，像《福布斯》這樣的世界知名媒體所作結(jié)論的影響力是不容忽視的。同時較高的名義稅負也加大了征收管理的難度。

（二）平滑稅（FLATTAX）可能是未來稅改的一個方向。平滑稅的提出始于上世紀末期，今仍處于熱論中。平滑稅肇端于現(xiàn)行稅制的過度復(fù)雜，如美國聯(lián)邦個人所得稅法復(fù)雜得“連IRS自己的專家都一頭霧水”，這促進了代理業(yè)的發(fā)展，但實質(zhì)是增加了無效勞動和征納成本，結(jié)果催生了平滑稅的理念。其基本內(nèi)涵在于：簡單易解，稅制透明，且能達到兼顧效率與公平的目標。關(guān)于平滑稅制已經(jīng)證明的結(jié)論是“不比現(xiàn)行的稅制更差”。果真如此，則顯然用簡單的稅制比復(fù)雜稅制更效率、更經(jīng)濟，與黨的十六屆四中全會提出的稅收改革原則不謀而合。因此，平滑稅的基本精髓正在被多國政府采納，成為稅改的基本方向之一。但到目前為止還沒有哪個國家實行完全徹底的平滑稅。

《福布斯》中文版在2005年7月刊上以封面標題形式發(fā)表特別報道：2005稅負痛苦指數(shù)（TaxMiseryIndex），標題為“稅務(wù)世界：扁平并快樂著”，旨在通過一年一度的全球稅負調(diào)查，為企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導(dǎo)，用這一指數(shù)作為衡量一項政策是否有利于吸引資本和人才的最佳標準，負數(shù)表示吸引力增加。署名JackAnderson.該指數(shù)通過將一國主體稅種的最高邊際法定稅率直接加總得到。其與我國稅負有關(guān)的基本結(jié)論主要有：

一是稅負痛苦及變化指數(shù)中國排名第二，絕對值為160，變動幅度為零。文中說：“《福布斯》全球版2005年的稅負痛苦及變化指數(shù)顯示，多數(shù)國家延續(xù)著 5年以來的趨勢，正在降低而非提高邊際效率，令人驚訝的是，中國的指數(shù)是排名第二，中國正準備采用一套受法國啟發(fā)而建立的稅收體制，以便從未來的收入增長中獲益?！逼渲蟹▏愗撏纯嘀笖?shù)174.8，為全球最高。

二是北京稅負痛苦指數(shù)排行最高。文中說：“對于地方性稅收較高的國家，我們指定了特定的地區(qū)。今年我們開始將中國的這些地方性稅收計算在內(nèi)，盡管逐年的比較不能反映出巨大的變化。但與去年相比，北京卻幾乎沖到了痛苦指數(shù)排行榜的頂端。而在全球大多數(shù)地區(qū)，地方收入通常是靠財產(chǎn)稅征集，因此不會對痛苦指數(shù)產(chǎn)生影響?！?

三是稅負痛苦指數(shù)與總體稅負變動趨勢不一致，多數(shù)國家總體稅負上升。文中說：“雖然稅負痛苦指數(shù)及總體稅負的排名通常相互吻合，但只有同時觀察這兩項指標，才能發(fā)現(xiàn)一個重要的矛盾——雖然決定痛苦指數(shù)的邊際稅率總體走向趨低，然而自1980年以來，只有8個世界經(jīng)合組織成員國降低了稅收在國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占的百分比。這說明稅收轉(zhuǎn)移正在出現(xiàn)，令起初光明的前景變得黯淡?？傮w稅負表明，政府支出預(yù)計將增加，其中包括了公共赤字，還包括國家部門采用各種非稅手段消耗掉的資源?！?

福布斯雜志推出其最新2009年全球稅負痛苦指數(shù)排行榜，中國大陸排名全球第二稅負痛苦地，排名第一的則是法國?？ㄋ?、阿拉伯聯(lián)合酋長國和中國香港地區(qū)則經(jīng)福布斯評判，分列全球稅負痛苦最輕地區(qū)的一、二、三位。其中卡塔爾只征收公司所得稅，而阿聯(lián)酋沒有公司稅但征收社會保障稅。這三個地區(qū)有一個共同點即都不征收增值稅。

稅負痛苦指數(shù)（Tax Misery Index）

也叫稅收痛苦指數(shù)是根據(jù)各地的公司稅率、個人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻等計算而得，指數(shù)越高意味痛苦程度越高。

福布斯雜志推出其最新2009年全球稅負痛苦指數(shù)排行榜,中國大陸排名全球第二稅負痛苦地,排名第一的則是法國。卡塔爾、阿拉伯聯(lián)合酋長國和中國香港地區(qū)則經(jīng)福布斯評判,分列全球稅負痛苦最輕地區(qū)的一、二、三位。其中卡塔爾只征收公司所得稅,而阿聯(lián)酋沒有公司稅但征收社會保障稅。這三個地區(qū)有一個共同點即都不征收增值稅。

稅負高5倍 國資委首次回應(yīng)央企壟斷質(zhì)疑

針對一段時間以來社會輿論對央企尤其是壟斷行業(yè)薪酬過高的質(zhì)疑，國務(wù)院國資委昨日發(fā)布《國務(wù)院國資委2009年回顧》（下稱回顧），重點向社會披露中央企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，同時對央企國有資產(chǎn)保值增值、稅負、薪酬、壟斷等狀況進行了回應(yīng)。

這是國資委首次對外公開發(fā)布年度回顧，國資委副主任黃淑和表示今后將定期發(fā)布。

按照國資委在《回顧》中的統(tǒng)計，2002年到2009年，中央企業(yè)上繳稅金從2915億元增加到11475億元，年均增長21.62%。2009年，央企實現(xiàn)營業(yè)收入12.6萬億元；實現(xiàn)利潤8151.2億元；上繳稅金1.15萬億元。

通過數(shù)據(jù)研究得出，國有企業(yè)的稅負明顯高于其他類型企業(yè)，稅負均值為27.3%，是私營企業(yè)稅負綜合平均值的5倍多，是其他企業(yè)中稅負最高的股份公司的稅負平均值的2倍。

而從2006年開始，央企向國家上繳國有資本收益，已累計上繳1371億元。2009年完成向社?；疝D(zhuǎn)持國有股55.3億股，對應(yīng)的市值為429.68億元。

按照現(xiàn)行規(guī)定，央企稅后利潤收取劃分為三類：第一類為煙草、石油石化、電力、電信、煤炭等具有資源壟斷型特征的行業(yè)企業(yè)，收取比例為10%；第二類為鋼鐵、運輸、電子、貿(mào)易、施工等一般競爭性行業(yè)企業(yè)，收取比例為5%；第三類為中國儲備糧總公司、中國儲備棉總公司等政策性公司，暫不收取。

電力行業(yè)通過改革，華能等7家電力央企發(fā)電總量占全國總量的比重在一半左右，最大的華能集團僅占全國發(fā)電量的11%，市場準入早已放開，已形成競爭格局。石油石化行業(yè)，中央企業(yè)主要有三家石油化工企業(yè)。在世界主要50個石油生產(chǎn)國和石油消費國中，76%的國家是一個國家只有一家石油公司，20%的國家是不超過3家石油公司。通信行業(yè)，三家央企通過調(diào)整重組，實現(xiàn)了全業(yè)務(wù)經(jīng)營，形成了競爭格局。

薪酬分配方面，央企已于2008年在4個行業(yè)試行了工資總額預(yù)算管理，4行業(yè)人均工資增長6.9%，比央企職工平均工資增長低3.1個百分點。其中，石油石化行業(yè)2008年職工平均工資增長1.52%。2100433B

稅負比例稅負

比例的稅負是負稅人所負稅款占其收入的比率不隨收入的變化而變化；

稅負累進稅負

累進的稅負是負稅人所負稅款占其收入的比率隨收入的增加而增加；

稅負累退稅負

累退的稅負是負稅人所負稅款占其收入的比率隨收入的增加而下降。

稅負宏觀

在中國，依據(jù)稅目有：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、煙草稅等等，國家的這些種類繁多的稅收收入的總和與整個國家的經(jīng)濟總量（用GDP來代表）的比值，就構(gòu)成了全國的稅負水平。

稅負微觀

微觀上的稅負，就是單個納稅人的實際稅負負擔(dān)，包括個人與單個企業(yè),這兒稅負承擔(dān)的主體是實際負稅人，不是名義納稅人，負稅人即最終負擔(dān)稅收的單位和個人，負稅人與納稅人是兩個不同的概念。

因為在微觀上，稅負的實現(xiàn)是流動的，其中有各種各樣的稅負轉(zhuǎn)嫁。所以，稅負的最后歸宿就是微觀稅負的實際負稅人。一個國家的宏觀稅負水平的高低，同國家的財政政策、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性、本國企業(yè)的生產(chǎn)效率、進出口水平及國內(nèi)商品價格等等經(jīng)濟因素相聯(lián)系。