審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)及方法

一是對現(xiàn)金庫突擊盤點(diǎn)。 　即對被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行突擊檢查，檢查之前要保密，盤點(diǎn)時(shí)間應(yīng)在進(jìn)點(diǎn)當(dāng)日。審計(jì)實(shí)踐證明，賬外賬(“小金庫 ”)資金與正常的財(cái)務(wù)庫存貨幣有一定的聯(lián)系，現(xiàn)金庫往往也是“小金庫”貨幣資金的存放處。突擊檢查能發(fā)現(xiàn)單位貨幣資金與“小金庫”資金相互挪用情況，特別是當(dāng)庫存現(xiàn)金出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，采取這種方法是發(fā)現(xiàn)“小金庫”的有效方法。如果審計(jì)項(xiàng)目涉及多個(gè)單位，應(yīng)合理組織力量同時(shí)進(jìn)行現(xiàn)金庫盤點(diǎn)，否則將失去通過突擊盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題的良機(jī)。

二是賬戶入手查源頭。 　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中的廣泛應(yīng)用，使違法篡改會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等原始會計(jì)資料而不留痕跡成為可能；隨著財(cái)務(wù)造假和違法違規(guī)問題不斷受到揭露和查處，隱匿和銷毀會計(jì)資料已成為涉嫌違法犯罪分子逃避監(jiān)督、保護(hù)自己的主要手段。這些情況的出現(xiàn)，必然給以查賬為基礎(chǔ)的審計(jì)工作造成很大困難。但是，審計(jì)查處和發(fā)現(xiàn)案件線索，完全可以擺脫對被審計(jì)單位會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表資料的依賴，從審計(jì)銀行賬戶入手，查清和揭露違法犯罪事實(shí)真相。因?yàn)?，任何?jīng)濟(jì)案件都與“錢”有關(guān)，銀行賬戶是資金活動的載體，能夠全面揭示貨幣資金收支的真實(shí)性、合法性和效益性。盡管涉案人員采取各種手段逃避查處，但其資金所反映的經(jīng)濟(jì)活動卻會在銀行賬戶上留下運(yùn)行的軌跡。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注銀行賬戶，查清資金在賬戶中的運(yùn)動情況，掌握了資金的流動方向和有關(guān)活動，就抓住了案件線索的根源。

審計(jì)方法應(yīng)以銀行對賬單為主線，采取“逆時(shí)法”對大額銀行存款收支作為審計(jì)重點(diǎn)。首先是將審計(jì)截止日銀行對賬單與銀行賬核對，檢查余額是否一致，如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，對未達(dá)賬項(xiàng)逐筆核對，檢查有無可疑線索。其次是將對賬單的大額收支與銀行賬逐筆核對，檢查有無不一致情況，尤其對銀行對賬單上出現(xiàn)金額相同的收支業(yè)務(wù)，而銀行賬無記錄的，有可能是將收取的資金轉(zhuǎn)移到賬外賬(“小金庫”)，因此，應(yīng)逐筆查明原因。如果具備利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)條件，應(yīng)向開戶銀行提取數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位銀行帳電子數(shù)據(jù)核對，可有效提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

三是檢查收據(jù)使用情況。 　收據(jù)是能夠證實(shí)一個(gè)單位資金流入的有效憑證，通過對收據(jù)使用情況的檢查，往往可以發(fā)現(xiàn)收入資金是否全部入賬，從中發(fā)現(xiàn)賬外賬或 “小金庫”。首先，檢查收據(jù)登記制度健全情況：一看收據(jù)保管與使用人員是否分離；二看收據(jù)領(lǐng)用、繳銷登記是否詳細(xì)無遺漏；三看登記的收據(jù)與憑證中的式樣、編號是否一致，且符合制度要求。其次，重點(diǎn)檢查可能列支自行購買收據(jù)支出的有關(guān)科目，檢查是否存在使用收據(jù)不登記的情況，如財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目列支了自行購買收據(jù)的支出，但收據(jù)登記簿未對這些收據(jù)進(jìn)行登記，有可能存在賬外賬的問題。

四是檢查“暫存款”(暫收款、應(yīng)收款、其他應(yīng)付款)等往來科目。 　通過往來科目隱瞞收入、調(diào)節(jié)成本和利潤，是企業(yè)常用的舞弊手段。而行政事業(yè)單位較普遍地存在通過往來科目隱匿收支的問題，將“暫存款”等往來科目作為報(bào)銷結(jié)算科目，預(yù)算外資金在此類科目列收列支，資金來源主要有：第一，單位的雜項(xiàng)收入，如房屋出租收入；第二，向下屬單位收取的贊助費(fèi)；第三，實(shí)行收支兩條線管理應(yīng)上繳財(cái)政專戶的收費(fèi)。如對收取的房屋出租收入掛“暫存款”，在該科目直接列支發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、招待費(fèi)等支出。

五是通過詢問被審計(jì)單位以外人員發(fā)現(xiàn)收入不入賬等問題。 　有些單位往往對某些收入不入賬，僅查賬很難發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)人員可通過詢問被審計(jì)單位之外的有關(guān)人員，或向被審計(jì)單位群眾了解有關(guān)情況，也能夠發(fā)現(xiàn)賬外賬(“小金庫”)的線索。

六是靈活多變把好延伸審計(jì)關(guān)。 　審計(jì)中，按照方案實(shí)施審計(jì)是基本要求，但如果死扣方案容易走向另一個(gè)極端。一方面，每個(gè)被審單位的情況千差萬別，在具體審計(jì)時(shí)往往會遇到一些意想不到的情況，審前調(diào)查再細(xì)也不可能全都發(fā)現(xiàn)，有些情況審計(jì)方案沒有涉及到，在此情況下，審計(jì)人員要隨機(jī)應(yīng)變調(diào)整工作思路和審計(jì)重點(diǎn)。另一方面，審計(jì)實(shí)施中涉及面很寬，所發(fā)現(xiàn)的重要情況有可能涉及到其他單位，如何將這些問題追查到底，就需要我們利用審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查的手段，通過延伸審計(jì)查清問題。

七是通過檢查支出憑證發(fā)現(xiàn)虛列支出行為。 　當(dāng)前，由于會計(jì)規(guī)章和財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的不斷完善，一個(gè)人難以完成對資金的虛報(bào)冒領(lǐng)等貪污行為，往往利用上下串通、內(nèi)外勾結(jié)的手段轉(zhuǎn)移財(cái)政資金、侵吞國有資產(chǎn)。多人共同作案的違法行為更加隱蔽，給審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題帶來很大難度。審計(jì)人員要有深邃的洞察力，對支出憑證的真?zhèn)握J(rèn)真辨別，如檢查購買實(shí)物發(fā)票是否附有明細(xì)，入庫單是否齊全，經(jīng)手人、驗(yàn)收人是否本人真實(shí)簽字，有無偽造等問題。

也就是說，審計(jì)實(shí)施階段是一個(gè)過程的兩個(gè)方面，一方面是審計(jì)人員與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)配合的過程，另一方面則是通過審查會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、有價(jià)證券和實(shí)物，向有關(guān)單位和個(gè)人延伸調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)并取得證明材料，即審計(jì)人員自身實(shí)施審查與取證的過程。這個(gè)階段在整個(gè)審計(jì)中是非常重要的一個(gè)階段，審計(jì)人員的任何一點(diǎn)疏忽，均有可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)成本，甚至造成整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的失敗

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本部門、本單位的一個(gè)部門，內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時(shí)對本部門、本單位的問題進(jìn)行審查。一是可以根據(jù)需要，簡化審計(jì)程序，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，及時(shí)開展審計(jì)；二是可以通過日常了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。

1、法律缺陷。

《審計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)僅對審計(jì)決定的執(zhí)行作出了具體明確的要求, 而對審計(jì)建議的落實(shí)卻沒有明確的規(guī)定, 導(dǎo)致審計(jì)建議的法律約束力不強(qiáng), 缺乏落實(shí)的強(qiáng)制力, 彈性太大,這也是審計(jì)建議落實(shí)不力的根本性原因。

2、存在誤區(qū)。

就審計(jì)部門來講, 部分審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中通常存在“重收繳、輕整改”、“重審計(jì)決定, 輕審計(jì)建議”的思想, 只注重針對審計(jì)出的問題作出審計(jì)處理, 缺少對被審計(jì)單位屢審屢犯的深層次原因進(jìn)行解剖, 審計(jì)建議在審計(jì)報(bào)告不作重點(diǎn)地順帶提出; 在審計(jì)部門看來, 就是一種“建議”而已, 被審計(jì)單位采納如否, 審計(jì)建議是否針對管理上、操作上的漏洞而切實(shí)可行、是否契合被審計(jì)單位的運(yùn)行實(shí)際, 都沒有作深入細(xì)致的思考分析, 審計(jì)建議只是出具審計(jì)報(bào)告的一種定格形式, 甚至不同項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議內(nèi)容相同。

正是和審計(jì)部門的這種忽視有關(guān),就被審計(jì)單位來講, 也只注重對審計(jì)整改事項(xiàng)的糾正, 對泛泛而談的審計(jì)建議不作過多的關(guān)注, 對切入實(shí)際的審計(jì)建議有畏難情緒, 不愿意花費(fèi)精力、物力及財(cái)力組織落實(shí), 由此出現(xiàn)年年審計(jì)、年年問題相同。這不僅是審計(jì)資源的巨大浪費(fèi), 也是審計(jì)效率不高的表現(xiàn), 更為嚴(yán)重的是, 審計(jì)的權(quán)威性在打折扣, 這對審計(jì)事業(yè)的發(fā)展是極為不利的。

3、力量不足。

審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的突出矛盾, 一定程度上影響了審計(jì)建議的質(zhì)量。據(jù)調(diào)查, 我國縣級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)有人員一般在20 人左右, 其中能夠從事一線審計(jì)的一般在10 人左右, 而每年安排的審計(jì)項(xiàng)目一般在40 個(gè)左右,大大超出了審計(jì)人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是一方面審計(jì)人員長期加班加點(diǎn)超負(fù)荷工作, 身心疲憊, 沒有時(shí)間學(xué)習(xí)“充電”, 業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高; 另一方面, 迫于趕進(jìn)度、保數(shù)量, 審計(jì)中必要的程序過于簡單、粗放, 再來對被審計(jì)單位內(nèi)控制度上的漏洞提出相應(yīng)的補(bǔ)救、完善措施就變得不大可能, 也就更沒有精力去進(jìn)行審計(jì)回訪及后續(xù)審計(jì)工作, 來考察被審計(jì)單位審計(jì)建議的落實(shí)情況。

正是以上問題的存在, 使得審計(jì)建議在落實(shí)、執(zhí)行上處于一種尷尬位置。因此,我們更要重視審計(jì)建議的作用, 通過一些切實(shí)可行的措施來提高審計(jì)建議的影響力。

1．增強(qiáng)對審計(jì)實(shí)施方案重要性的認(rèn)識。組織學(xué)習(xí)、吃透《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》等規(guī)定精神；將審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量情況列入審計(jì)項(xiàng)目考核，促使審計(jì)人員的質(zhì)量意識。

2．加強(qiáng)制度建設(shè)。各審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)署對審計(jì)方案的要求和規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際，制定更為細(xì)化有效的審計(jì)方案制度。如可增加審計(jì)實(shí)施方案的層層把關(guān)制度、質(zhì)量考核制度和優(yōu)秀審計(jì)實(shí)施方案評選制度等，有條件的還可開發(fā)審計(jì)項(xiàng)目管理軟件。

3．有針對性地開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對審計(jì)重點(diǎn)不明確、審計(jì)重要性確定與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)不熟練等這些難點(diǎn)問題，可采取理論結(jié)合實(shí)踐的方式進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

4．用信息資源進(jìn)行綜合分析。通過審前調(diào)查、查閱審計(jì)對象資料庫以及互聯(lián)網(wǎng)等渠道，大力搜集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的信息，確定審計(jì)重點(diǎn)，排出審計(jì)疑點(diǎn)，用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施工作。每個(gè)方案要盡量定出一至二個(gè)宏觀分析題目，以便項(xiàng)目完成后，能寫出有決策價(jià)值的信息調(diào)研文章。