審計(jì)總結(jié)

(1)公司簡(jiǎn)介，闡述被審計(jì)單位的背景信息及重大會(huì)計(jì)政策的變更情況等；

(2)審計(jì)概況，主要闡述審計(jì)過程，包括：審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，審計(jì)的總體評(píng)價(jià)，審計(jì)前后主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師注意的重大事項(xiàng)；

(3)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)；

(4)審計(jì)結(jié)論，說明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型及對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與建議。

(1)通過撰寫審計(jì)總結(jié)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的疏漏，并采取補(bǔ)救措施，確保審計(jì)質(zhì)量；

(2)通過撰寫審計(jì)總結(jié)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理可對(duì)已作出的專業(yè)判斷進(jìn)行一次全面的再鑒定，便于正確地表達(dá)審計(jì)意見；

(3)審計(jì)總結(jié)可以為上一級(jí)復(fù)核者(部門經(jīng)理或主任會(huì)計(jì)師)在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)提供一份完整而全面的匯總資料，使三級(jí)復(fù)核得到切實(shí)的保證，同時(shí)也為審計(jì)工作底稿的二級(jí)、三級(jí)復(fù)核者對(duì)本項(xiàng)目的審計(jì)概況有一個(gè)總體了解；

(4)審計(jì)總結(jié)的撰擬過程，是經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的總結(jié)過程，有利于提高撰寫者及其他審計(jì)項(xiàng)目組成員的專業(yè)水準(zhǔn)，積累實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；

(5)審計(jì)總結(jié)是出具管理建議書的基礎(chǔ)，也為下一期間的審計(jì)作了必要的銜接與鋪墊。2100433B

通過審計(jì)總結(jié)，可以考核審計(jì)人員是否真正履行了職責(zé)及其工作業(yè)績(jī)，明確工作責(zé)任，為獎(jiǎng)優(yōu)罰劣提供依據(jù)。

通過審計(jì)總結(jié)，將審計(jì)資料整理歸檔，裝訂成冊(cè)，形成正式的檔案資料并移交給檔案管理部門，是審計(jì)質(zhì)量全程控制的最后終結(jié)。

一、圍繞主題，有效服務(wù)發(fā)展大局

2013年，我市審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞“深入貫徹十八大精神”這一工作主題，自覺將審計(jì)工作融入到我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局之中，把維護(hù)人民群眾的利益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展作為審計(jì)工作的根本目標(biāo)。2013年，全市共審計(jì)單位339個(gè)，出具審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告429篇，提交審計(jì)信息417篇，提出審計(jì)建議598條，其中被批示、采用審計(jì)信息400篇·次，被采納審計(jì)建議556條，審計(jì)工作有效服務(wù)我市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

二、抓牢“生命線”，著力提升審計(jì)公信力

2013年，我市審計(jì)機(jī)關(guān)牢牢抓住審計(jì)廉政和審計(jì)質(zhì)量?jī)蓷l審計(jì)工作的“生命線”，著力提升審計(jì)公信力。

1.強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)。制定了《關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)市委市政府改進(jìn)工作作風(fēng)密切聯(lián)系群眾有關(guān)規(guī)定的實(shí)施細(xì)則》，全面貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院、審計(jì)署和省市廉政工作會(huì)議精神,嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)厲行節(jié)約的有關(guān)規(guī)定，帶頭壓縮三公經(jīng)費(fèi)，與2012年同期相比，市局會(huì)議經(jīng)費(fèi)減少一半，招待費(fèi)用下降19.7%，公務(wù)用車運(yùn)行費(fèi)降低10%以上；深入開展正風(fēng)肅紀(jì)活動(dòng)，召開動(dòng)員大會(huì)，制定落實(shí)方案，切實(shí)推進(jìn)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)；加強(qiáng)廉政教育，觀看電教片、參加廉政征文活動(dòng)、組織集中學(xué)習(xí)、開展青年論壇等多種形式開展黨風(fēng)廉政教育；落實(shí)廉政責(zé)任，局長(zhǎng)與分管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)與處室負(fù)責(zé)人層層簽訂廉政責(zé)任書；完善廉政制度，制定了《湖州市審計(jì)局紀(jì)檢監(jiān)察信訪舉報(bào)制度》、《湖州市審計(jì)局副科級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人重大事項(xiàng)報(bào)告制度》等制度，開展廉政風(fēng)險(xiǎn)防控項(xiàng)目化管理工作，由每個(gè)局領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)銜一個(gè)項(xiàng)目；加強(qiáng)廉政監(jiān)督，充實(shí)了紀(jì)檢組人員力量，重新聘任審計(jì)廉政監(jiān)督員，加大對(duì)審計(jì)干部的外部監(jiān)督，開展廉政談心談話活動(dòng)，從思想上、工作上、生活上真正關(guān)心干部。

2.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理。開展審計(jì)項(xiàng)目評(píng)優(yōu)，對(duì)2012年審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了評(píng)審，擇優(yōu)推薦了5個(gè)項(xiàng)目參加省廳評(píng)比，其中2個(gè)項(xiàng)目被省廳評(píng)為優(yōu)秀項(xiàng)目，1個(gè)項(xiàng)目評(píng)為表彰項(xiàng)目；注重打造精品項(xiàng)目，年初每個(gè)業(yè)務(wù)處室確定重點(diǎn)項(xiàng)目，明確預(yù)期成效，加強(qiáng)跟蹤問效，抓好各項(xiàng)質(zhì)量控制措施的落實(shí)；推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開，除按規(guī)定向人大報(bào)告市本級(jí)預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支審計(jì)和整改情況外，首次在全市審計(jì)工作會(huì)議上通報(bào)了2012年市本級(jí)審計(jì)情況及發(fā)現(xiàn)的主要問題，年初報(bào)經(jīng)市政常務(wù)會(huì)議確定審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公開項(xiàng)目，2013年，全市共向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果83篇；制訂了《政府信息網(wǎng)絡(luò)公開管理辦法》，落實(shí)責(zé)任，規(guī)范流程，推進(jìn)審計(jì)工作信息公開。

三、突出重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)效用

2013年，全市審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步健全審計(jì)機(jī)制、深化審計(jì)實(shí)施、創(chuàng)新審計(jì)方法，以抓好制度貫徹落實(shí)、審計(jì)整改督促和信息技術(shù)應(yīng)用為重點(diǎn)，推進(jìn)審計(jì)效用的發(fā)揮。

1.健全審計(jì)機(jī)制，著力抓好制度貫徹落實(shí)。貫徹落實(shí)年前市政府出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)全部政府性資金審計(jì)工作的意見》，制定了《湖州市本級(jí)全部政府性資金審計(jì)操作規(guī)程》，結(jié)合同級(jí)審、全部政府性資金審計(jì)調(diào)查，著力推進(jìn)政府性資金審計(jì)“全覆蓋”；提請(qǐng)市政府出臺(tái)了《進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)整改工作的意見》，長(zhǎng)興、德清和安吉縣均出臺(tái)整改意見，健全審計(jì)整改工作機(jī)制，推進(jìn)審計(jì)整改落實(shí)；提請(qǐng)市府辦轉(zhuǎn)發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)市本級(jí)政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作的意見》，進(jìn)一步落實(shí)《湖州市國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督實(shí)施細(xì)則》（市政府19號(hào)令）政府投資項(xiàng)目必審制的要求；制定出臺(tái)湖州市領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議議事規(guī)則、離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接辦法等，進(jìn)一步完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配套制度。

2.深化審計(jì)實(shí)施，著力抓好審計(jì)整改督促。深化審前調(diào)查，如殘疾人社保及服務(wù)體系審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，專門召開了審前預(yù)備會(huì)議，與殘聯(lián)、社保、財(cái)政、民政和教育等相關(guān)部門研究可能的問題，了解殘疾人相關(guān)工作的制度建設(shè)、管理體系及工作開展等情況，進(jìn)一步完善審計(jì)方案，推進(jìn)深化審計(jì)實(shí)施；對(duì)去年（2012年）完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)回訪，督促發(fā)現(xiàn)問題的整改，目前基本已整改到位；加強(qiáng)邊審邊改，對(duì)今年（2013年）的審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的問題，能及時(shí)整改的，督促被審計(jì)單位立即整改，如本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中，針對(duì)納稅雙定戶未及時(shí)進(jìn)調(diào)整納稅定額等問題，被審計(jì)單位積極采取措施，在審計(jì)期間予以整改；2013年，審計(jì)期間整改金額67743萬元。

3.創(chuàng)新審計(jì)方法，著力抓好信息技術(shù)應(yīng)用。完成了“金審工程（2012-2016）建設(shè)項(xiàng)目”的立項(xiàng)、可研和初步設(shè)計(jì)方案及概算報(bào)告的評(píng)審和批復(fù)工作，為下一步審計(jì)信息化建設(shè)提供了良好的保障；開展全部政府性資金聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)，已完成部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)分析系統(tǒng)部署；開展市局到各縣區(qū)審計(jì)局的視頻會(huì)商系統(tǒng)建設(shè)，完成視頻會(huì)商系統(tǒng)二期工程部署；國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理系統(tǒng)、非稅收入審計(jì)分析系統(tǒng)等建設(shè)正在有序?qū)嵤蛔龊米》抗e金聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的改進(jìn)工作，通過運(yùn)用平臺(tái)實(shí)施審計(jì)，完善審計(jì)方法5個(gè)。在2013年的審計(jì)署評(píng)比中全市共有11個(gè)方法入選，其中“利用人口普查數(shù)據(jù)審查經(jīng)濟(jì)適用住房使用情況的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法”被審計(jì)署評(píng)為2012年度優(yōu)秀計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。

四、深化服務(wù)，切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)

2013年，全市審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞黨委政府工作中心，進(jìn)一步加大審計(jì)監(jiān)督力度，深化審計(jì)服務(wù)，切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

1.深化財(cái)政審計(jì)，服務(wù)財(cái)政體制改革。深入開展2012年市本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，長(zhǎng)興縣、南潯區(qū)2012年財(cái)政決算審計(jì)，結(jié)合同級(jí)審，對(duì)全部政府性資金、省級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付管理等進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，于7月向人大常委會(huì)提交了2012年本級(jí)預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支情況審計(jì)工作報(bào)告，揭示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，提出審計(jì)建議；積極督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，整改已基本到位，并向人大常委會(huì)提交了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況報(bào)告；根據(jù)審計(jì)署、省廳的統(tǒng)一布署，按照“摸清底數(shù),反映問題,揭示風(fēng)險(xiǎn),提出建議”的要求，組織市縣（區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府性債務(wù)進(jìn)行了審計(jì)，針對(duì)我市政府性債務(wù)情況，提出建設(shè)性意見和建議，服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)決策。

2.深化民生資金、民生政策執(zhí)行情況審計(jì)，服務(wù)保障改善民生。開展殘疾人社保及服務(wù)體系、國(guó)有市場(chǎng)運(yùn)行管理情況、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、公共交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼資金、物業(yè)專項(xiàng)維修資金、住房公積金等民生資金、民生政策執(zhí)行審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。今年（2013年）市政府出臺(tái)的《湖州市政府購(gòu)買公共交通服務(wù)辦法》、《湖州市無固定收入殘疾人生活補(bǔ)貼辦法（試行）》、《湖州市人民政府關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)商品交易市場(chǎng)提升發(fā)展的意見》等多項(xiàng)辦法意見中，都充分采納審計(jì)部門提出的意見建議；相關(guān)單位加強(qiáng)審計(jì)整改，著力從制度層面規(guī)范資金收支管理，如交通運(yùn)輸、財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)等部門聯(lián)合制定出臺(tái)《湖州市政府購(gòu)買公共交通服務(wù)實(shí)施細(xì)則（試行）》和《湖州市政府購(gòu)買公共交通服務(wù)考核辦法（試行）》，市殘聯(lián)、市財(cái)政聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于擴(kuò)大重度殘疾人托（安）養(yǎng)工程實(shí)施范圍的通知》等制度。通過審計(jì)，堵塞管理漏洞，有效促進(jìn)機(jī)制制度完善，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)服務(wù)保障改善民生的作用。

3.深化投資審計(jì)，服務(wù)政府建設(shè)項(xiàng)目。完成政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)167個(gè)，涉及項(xiàng)目投資總額132.98億元。市局對(duì)湖州市鐵路南站站前配套（一期）工程等11個(gè)政府重大建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，在跟蹤審計(jì)中注重監(jiān)督和服務(wù)相結(jié)合，通過政策法規(guī)、材料價(jià)格等方面的咨詢服務(wù)，將問題遏制在萌芽狀態(tài)；加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目竣工審計(jì)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際投資超概算、后期管理等問題，及時(shí)提出審計(jì)處理意見和建議。

4.深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，服務(wù)干部監(jiān)督工作。全市對(duì)100名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在一定范圍內(nèi)通報(bào)審計(jì)結(jié)果26篇·次。先后召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議和集中進(jìn)點(diǎn)動(dòng)員會(huì)；市本級(jí)對(duì)6個(gè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)開展“三責(zé)聯(lián)審”；首次統(tǒng)一組織對(duì)縣區(qū)公檢法“三長(zhǎng)”進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；認(rèn)真貫徹省、市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法制度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化水平。

五、強(qiáng)化建設(shè)，全力夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)

2013年，全市審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)，努力提高審計(jì)服務(wù)發(fā)展的水平和能力。

1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，認(rèn)真開展領(lǐng)導(dǎo)干部“強(qiáng)責(zé)任強(qiáng)服務(wù)強(qiáng)效能”創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)示范行動(dòng)，充分發(fā)揮黨組中心龍頭作用，推進(jìn)學(xué)習(xí)型黨組織、學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)建設(shè)；加強(qiáng)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)，深入開展“兩看兩比”作風(fēng)建設(shè)、“三創(chuàng)三評(píng)”活動(dòng)，組織機(jī)關(guān)在職黨員進(jìn)社區(qū)、參與志愿服務(wù)，積極開展?fàn)巹?chuàng)“先鋒之星”活動(dòng)，發(fā)揮黨支部和黨員作用，積極組織參加市委組織部、市直機(jī)關(guān)工委開展的“群眾路線”和“最美精神”為主題的征文等活動(dòng)；加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力建設(shè)，2013年，共組織282人·次參加省市各類培訓(xùn)班學(xué)習(xí)，召開新進(jìn)人員座談會(huì)，落實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)導(dǎo)師制，著力推進(jìn)新進(jìn)人員業(yè)務(wù)能力提升。

2.加強(qiáng)審計(jì)管理建設(shè)。深化審計(jì)計(jì)劃管理，在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，科學(xué)安排年度項(xiàng)目計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目、審計(jì)公告項(xiàng)目，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成效的計(jì)劃管理；深入開展2014年審計(jì)項(xiàng)目調(diào)研，召開自定項(xiàng)目立項(xiàng)評(píng)估會(huì)議，為2014年科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目奠定基礎(chǔ)；深化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，制定出臺(tái)了《政府投資項(xiàng)目組織協(xié)審單位參與審計(jì)招投標(biāo)管理辦法》，召開協(xié)審人員座談會(huì)、協(xié)審單位負(fù)責(zé)人和主審座談會(huì)等，進(jìn)一步規(guī)范中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；深化審計(jì)成果運(yùn)用，對(duì)近三年審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍性問題進(jìn)行了梳理總結(jié)，按市人大要求，對(duì)市本級(jí)預(yù)算部門單位進(jìn)行了通報(bào)，提出審計(jì)建議；深化機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，對(duì)處室、工作人員、縣區(qū)審計(jì)局年度工作和信息工作考核辦法進(jìn)行了修訂，推進(jìn)考核機(jī)制完善。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。完善內(nèi)審組織建設(shè)，著力推進(jìn)縣區(qū)內(nèi)審工作發(fā)展，安吉縣、吳興區(qū)和南潯區(qū)分別成立內(nèi)審協(xié)會(huì)，完成全市縣區(qū)內(nèi)審計(jì)協(xié)會(huì)組織建設(shè)；加強(qiáng)內(nèi)審工作指導(dǎo)，繼續(xù)落實(shí)內(nèi)審指導(dǎo)員制度，協(xié)助市農(nóng)業(yè)局、供銷社、殘聯(lián)等單位完善內(nèi)審工作年度計(jì)劃，指導(dǎo)規(guī)范實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作；開展與行業(yè)主管部門聯(lián)手共推項(xiàng)目審計(jì)試點(diǎn)，在市住建局、太湖度假區(qū)經(jīng)責(zé)審計(jì)中，積極指導(dǎo)內(nèi)審先行開展對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)糾正內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)一個(gè)單位、規(guī)范一個(gè)行業(yè)”；推進(jìn)內(nèi)審人員素質(zhì)提升，在開發(fā)區(qū)、城投集團(tuán)舉辦的內(nèi)審培訓(xùn)班，開展投資審計(jì)專題講座，促進(jìn)內(nèi)審在規(guī)范本單位及下屬單位建設(shè)項(xiàng)目管理中發(fā)揮作用，協(xié)助省協(xié)會(huì)舉辦內(nèi)審資格證書培訓(xùn)班，280多人取得了內(nèi)審資格證書。

4.加強(qiáng)審計(jì)理論建設(shè)。加強(qiáng)審計(jì)學(xué)會(huì)工作，積極開展課題研究，申報(bào)省廳重點(diǎn)科研立項(xiàng)課題36個(gè)，其中中標(biāo)重點(diǎn)課題1項(xiàng)、一般課題9項(xiàng)，組織推薦省廳2012年度優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)比18篇，其中獲二等獎(jiǎng)1篇、三等獎(jiǎng)1篇、優(yōu)秀獎(jiǎng)3篇；提交了《信息化審計(jì)管理模式應(yīng)用研究初探》等審計(jì)信息化科研三篇論文；舉辦審計(jì)青年論壇、審計(jì)理論研討會(huì)等，推進(jìn)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討、交流；我市有44名同志被評(píng)定為中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)理論研究骨干，居全省前列。

5.加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)。開展國(guó)家審計(jì)精神學(xué)習(xí)討論活動(dòng)，深刻領(lǐng)會(huì)審計(jì)精神的基本內(nèi)涵和主要特征，增強(qiáng)全體審計(jì)干部從事審計(jì)事業(yè)的自豪感和責(zé)任感；紀(jì)念國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成立30周年，對(duì)湖州審計(jì)三十年發(fā)展歷程進(jìn)行了總結(jié)和提煉，完成了湖州審計(jì)三十年回顧與展望課題研究工作，組織全市審計(jì)系統(tǒng)征文和書畫攝影征集活動(dòng)，在湖州日?qǐng)?bào)開展專版宣傳，金長(zhǎng)征市長(zhǎng)發(fā)表了題為《著力深化審計(jì)監(jiān)督全力推進(jìn)改革發(fā)展》的署名文章，市、縣（區(qū)）審計(jì)機(jī)關(guān)集中展示了重要審計(jì)成果；召開專題學(xué)習(xí)會(huì)，局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)學(xué)習(xí)、心態(tài)、提高能力等方面的審計(jì)文化建設(shè)進(jìn)行了講解；工會(huì)、共青團(tuán)和婦委會(huì)積極開展活動(dòng)，引導(dǎo)干部職工培養(yǎng)健康向上的生活情趣，營(yíng)造良好的機(jī)關(guān)文化環(huán)境和氛圍。 2100433B

既然審計(jì)目的的研究領(lǐng)域定位在審計(jì)所能滿足的社會(huì)需求，那么要明確審計(jì)目的的內(nèi)容是什么，就必須明確審計(jì)信息使用群體的構(gòu)成及其要求。通過對(duì)構(gòu)成審計(jì)信息使用群體的不同利益集團(tuán)的分析，研究每一利益集團(tuán)利用審計(jì)的動(dòng)機(jī)，舍棄表象，總結(jié)抽象出其共性。不同利益集團(tuán)對(duì)審計(jì)的共性要求，就形成了我們所要研究的審計(jì)目的。

縱觀審計(jì)發(fā)展的歷史，在不同的歷史發(fā)展時(shí)期， 由于當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不同，不同時(shí)期的審計(jì)信息使用群體的構(gòu)成是不同的。

(一)資源所有者的審計(jì)需求

自審計(jì)產(chǎn)生以來，在相當(dāng)長(zhǎng)的發(fā)展時(shí)期內(nèi)，對(duì)審計(jì)的需求源于資源所有者。政府審計(jì)和民間審計(jì)的產(chǎn)生都是基于資源所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而產(chǎn)生的。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，對(duì)于資源所有者而言，隨著自身擁有資源的擴(kuò)大，當(dāng)其擁有的資源擴(kuò)大到不能親自經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，就以委托代理的方式將其擁有的資源委托給別人經(jīng)營(yíng)，于是就形成了委托受托的代理關(guān)系。作為資源所有者，擁有資源剩余索取權(quán)，無須參與資源的經(jīng)營(yíng)管理，而僅僅是通過簽訂委托契約方式將經(jīng)營(yíng)資源的責(zé)任完全委托給有才干的人，即經(jīng)理人來經(jīng)營(yíng)。經(jīng)理人是資源的經(jīng)營(yíng)者，他們受托運(yùn)用所有者的資源進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，擁有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，并依據(jù)委托受托契約條款取得相應(yīng)的報(bào)酬。對(duì)于經(jīng)理人而言，資源經(jīng)營(yíng)權(quán)的取得是以承擔(dān)相應(yīng)的資源經(jīng)管責(zé)任為代價(jià)的，這一資源經(jīng)管責(zé)任亦即通常所說的受托責(zé)任。委托受托關(guān)系的正常維系，取決于受托方受托責(zé)任的履行情況。

因此，在委托受托關(guān)系中，為了考察受托責(zé)任的履行情況，無論是委托方，還是受托方，都需要通過一定的方式反映受托責(zé)任的履行情況，而這種反映的一個(gè)最有效途徑就是會(huì)計(jì)。為使會(huì)計(jì)能夠真實(shí)地記錄受托責(zé)任的履行情況，代理雙方通常需要就受托責(zé)任的會(huì)計(jì)計(jì)量做出事先規(guī)定，用于約束資源受托人的會(huì)計(jì)行為。在委托受托關(guān)系中，由于存在利益的非均衡性和信息非對(duì)稱性以及記錄和反映受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)受聘于經(jīng)理人等原因，使得經(jīng)理人有著自然的控制權(quán)，他可以通過對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行控制與操縱，使會(huì)計(jì)信息脫離真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果而偏向其自身利益。這就意味著經(jīng)理人在向委托人提供反映受托責(zé)任履行情況的信息時(shí)，在會(huì)計(jì)核算過程中可能存在著違反委托人與經(jīng)理人事先約定的會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)則的行為。而委托人在利用經(jīng)理人提供的會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況時(shí)，就要通過一定的方式來降低、甚至消除會(huì)計(jì)信息中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便正確評(píng)價(jià)經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況。

由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)和量的變化，以及資源所有者個(gè)人受制于時(shí)間、精力、地域、能力等多方面的原因，擁有剩余索取權(quán)的所有者在不能親自揭示經(jīng)理人違背事先約定的會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)則的行為時(shí)，轉(zhuǎn)而尋求獨(dú)立的人員(審計(jì)人員)代其行事。因此，審計(jì)人員接受資源所有者的授權(quán)或委托，對(duì)經(jīng)理人提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)，是“為了維護(hù)所有者的利益，考核會(huì)計(jì)核算的所有方面是否遵循所有者與經(jīng)理人之間既定的會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)則契約。所有不符合該契約的行為都屬于錯(cuò)誤或弊端，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師(審計(jì)人員———作者注)應(yīng)予以揭示的對(duì)象”，亦即揭露會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)誤和弊端，降低或消除信息風(fēng)險(xiǎn)，以便于資源所有者利用經(jīng)審定后的會(huì)計(jì)信息正確評(píng)價(jià)經(jīng)理人受托責(zé)任的履行情況。

(二)債權(quán)人的審計(jì)需求

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的資金最初主要是由資源所有者提供的。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金逐漸增多，由于資源所有者所擁有資源的局限性，決定了資源所有者不可能無限度地向企業(yè)提供資金。為滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，向銀行借貸成為企業(yè)主要的資金來源渠道。銀行將資金讓渡給企業(yè)使用，為確保貸款的安全性，需要企業(yè)提供反映其償債能力的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)企業(yè)的償債能力進(jìn)行相應(yīng)的貸款決策，確定是否發(fā)放貸款、貸款的規(guī)模、期限與利率等。而企業(yè)為了以優(yōu)惠的條件取得貸款，在向銀行提供這些信息時(shí)，存在有意粉飾會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。銀行為了確保貸款決策的準(zhǔn)確性，需要通過審計(jì)揭露企業(yè)會(huì)計(jì)信息中存在的錯(cuò)誤和弊端，以降低或消除信息風(fēng)險(xiǎn)。債權(quán)人對(duì)審計(jì)的需求與資源所有者相比，最大的區(qū)別在于債權(quán)人不需要就所有的會(huì)計(jì)核算信息作為審計(jì)對(duì)象，而只需要檢查與償債能力有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表的少數(shù)關(guān)鍵賬戶及其所反映的資產(chǎn)流動(dòng)性是否可靠。但其需求動(dòng)機(jī)卻是相同的，都是需要通過審計(jì)來降低或消除相關(guān)信息的信息風(fēng)險(xiǎn)。

(三)經(jīng)營(yíng)管理者的審計(jì)需求

經(jīng)營(yíng)管理者作為委托受托關(guān)系中的受托方多數(shù)充當(dāng)?shù)氖潜粚徲?jì)的對(duì)象。在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，雖然經(jīng)營(yíng)管理者在審計(jì)關(guān)系中處于被動(dòng)地位，然而，在確定受托責(zé)任的履行過程中，為了明確自身的清白，取信于委托方，經(jīng)營(yíng)管理者亦存在主動(dòng)需求審計(jì)的愿望，這時(shí)其對(duì)審計(jì)的需求是希望通過審計(jì)確信反映受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息遵守了與委托方之間既定的會(huì)計(jì)計(jì)量規(guī)范，不存在錯(cuò)誤和弊端，即不含有信息風(fēng)險(xiǎn)。

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，為了滿足企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的需要，從證券市場(chǎng)上直接融資成為企業(yè)的重要方式。在這一時(shí)期，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為所有者的人數(shù)激增，股權(quán)變得高度分散，單一所有者已無能力對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施監(jiān)控，所有者只是通過委托契約關(guān)系對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保持最終的控制權(quán)，最為關(guān)心的是其股票的買賣，因此而成為純粹的投資者。這樣，所有者們失去了形式上乃至實(shí)質(zhì)上對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制權(quán)，經(jīng)營(yíng)過程中的實(shí)際控制權(quán)逐漸落入企業(yè)經(jīng)理人手中。在經(jīng)理人掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制權(quán)以后，經(jīng)理們所關(guān)心的就是如何將社會(huì)上閑散的資金更多地吸引到自己所經(jīng)管的企業(yè)中。為了吸引投資者手中的資金，經(jīng)理人必須表明自身的經(jīng)營(yíng)能力和較高的投資回報(bào)率，對(duì)此，需要向投資者公布企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，以便于投資者做出投資決策。為了消除理性投資者的信息風(fēng)險(xiǎn)，降低吸收資金的成本，經(jīng)理人也就產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需求。對(duì)于經(jīng)理人而言，要求審計(jì)驗(yàn)證其提供的會(huì)計(jì)信息，是為了減少與投資者之間的信息不對(duì)稱，亦即減少信息風(fēng)險(xiǎn)。

(四)投資者的審計(jì)需求

隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，不僅使得社會(huì)公眾成為投資者的愿望成為現(xiàn)實(shí)，而且也使原來擁有企業(yè)控制權(quán)的所有者逐漸演變成為投資者。對(duì)于投資者而言，所關(guān)心的是投資的盈利性，而投資的盈利性取決于其投資決策的準(zhǔn)確性。投資者無論是購(gòu)入、持有還是賣出一家企業(yè)的股票，均需要根據(jù)該企業(yè)相關(guān)的信息做出相應(yīng)的投資決策。由于投資者進(jìn)行決策所依據(jù)的信息是由企業(yè)提供的，而投資者本身無法實(shí)施對(duì)信息的驗(yàn)證，為減少信息風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的準(zhǔn)確性，就需依靠審計(jì)對(duì)信息進(jìn)行驗(yàn)證。因此，投資者對(duì)審計(jì)的需求也是為了減少信息風(fēng)險(xiǎn)。

(五)政府的審計(jì)需求

政府對(duì)審計(jì)的需求表現(xiàn)為兩個(gè)方面，其一，政府以所有者的身份對(duì)審計(jì)的需求，該方面的分析見所有者的審計(jì)需求分析；其二，政府作為社會(huì)管理者的身份對(duì)審計(jì)的需求。經(jīng)濟(jì)的繁榮是國(guó)家財(cái)富最有效和最豐富的來源，而經(jīng)濟(jì)繁榮的前提是保持一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)秩序。為保持經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行，政府依據(jù)其強(qiáng)制力量介入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，通過法律形式強(qiáng)制規(guī)定發(fā)行有價(jià)證券的企業(yè)必須向政府的有關(guān)部門進(jìn)行證券發(fā)行登記，并報(bào)送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表。這種強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，客觀上使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師已不再是對(duì)企業(yè)的某個(gè)具體投資者負(fù)責(zé)，而是面向了全社會(huì)。對(duì)于政府而言，無論是作為所有者，還是作為社會(huì)管理者，其對(duì)審計(jì)需求的動(dòng)機(jī)都是為了降低信息風(fēng)險(xiǎn)，所不同的是：作為所有者是為了維護(hù)自身的利益，而作為社會(huì)管理者則是為了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。

根據(jù)上述分析，可以看出，不同的審計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)需求的動(dòng)機(jī)均是降低信息風(fēng)險(xiǎn)。由于降低信息風(fēng)險(xiǎn)滿足的是不同審計(jì)信息使用者的直接需求，因此，將其定義為審計(jì)的直接目的。

伴隨著社會(huì)分工的出現(xiàn)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是由不同的委托受托關(guān)系組成的經(jīng)管責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定取決于不同經(jīng)管責(zé)任的有序聯(lián)結(jié)，任一環(huán)節(jié)的故障都將導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。審計(jì)作為委托受托關(guān)系的產(chǎn)物，通過審計(jì)，降低信息風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以使某一具體的委托受托關(guān)系得以正常維系，而且還可以使不同的委托受托關(guān)系之間按既定規(guī)則有序運(yùn)行。因此，撇開具體的審計(jì)信息使用者，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的整體考察，人們希望通過審計(jì)來維護(hù)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。這一點(diǎn)已從政府作為社會(huì)管理者的身份中體現(xiàn)了出來，并且審計(jì)已通過自身的努力得到了社會(huì)的認(rèn)可，獲得了“經(jīng)濟(jì)警察”的美譽(yù)。我們把從社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)的整體考察而形成的人們對(duì)審計(jì)需求的動(dòng)機(jī)稱為審計(jì)的終極目的。