審計審理典型案例解析

第一篇 審計證據(jù)審理案例解析

第二篇 審計問題定性理案例解析

第三篇 法規(guī)適用審理案例解析

第四篇 審計處理和建議審理案例解析

第五篇 審計程序?qū)徖戆咐馕?100433B

《審計審理典型案例解析》收錄了審計機關(guān)近幾年來在審計審理工作中發(fā)現(xiàn)的各類典型審理案例，按照審計程序、審計證據(jù)、問題定性、法規(guī)適用、處理處罰等五個方面對案例進行分類解析和點評；每篇案例既描述問題表現(xiàn)，又深入剖析定性、處理處罰、法規(guī)適用等方面存在的問題。

《審計審理典型案例解析》既可以作為審理人員的審理工作參考，也可以作為審計人員的執(zhí)法工作負面清單，具有較強的指導(dǎo)意義。

建立審計項目審理制度亟需解決的幾個問題

(一)審理會議制度的完善。

審計項目審理工作中增加了召開審理會議這一程序，確保了審理意見是法規(guī)部門集體討論決策的結(jié)果，而不是個別或幾個審理人員的個人判斷，增加了審理意見的公信度。審理會議作為審理工作的核心部分，應(yīng)進一步明確其形式、內(nèi)容和職責(zé)。審理會議由法規(guī)部門領(lǐng)導(dǎo)主持召開，法規(guī)部門其他領(lǐng)導(dǎo)、審理人員和審計組有關(guān)人員參加，實行民主集中制，會議的討論過程應(yīng)當(dāng)書面記錄。此外，審理會議不僅應(yīng)就審計項目的審理意見展開討論研究，更應(yīng)該承擔(dān)監(jiān)督審理行為，總結(jié)審理經(jīng)驗，制定審理內(nèi)部操作規(guī)范等職責(zé)，為加快建立審計項目審理制度的奠定基礎(chǔ)。

(二)審理人員隊伍的建設(shè)。

審計項目審理工作的性質(zhì)對審理人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，現(xiàn)有的復(fù)核人員隊伍已不能滿足審理工作的需要。在審理人員隊伍的建設(shè)上，一方面要加強專業(yè)審理人員的選配，從專業(yè)資質(zhì)、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提高審理人員的選配標準；另一方面要配備兼職審理人員，兼職審理人員應(yīng)是一些專業(yè)審計領(lǐng)域(如金融、工程、財政等)的行家能手，在開展這些專業(yè)審計項目的審理時，作為專家充實到審理人員隊伍中，參與審理工作，提出專業(yè)意見。

(三)審計項目審理準則的出臺。

目前指導(dǎo)法規(guī)部門復(fù)核工作的法規(guī)主要是《審計審計機關(guān)審計復(fù)核準則》(2000年審計署第2號令)、審計署六號令中關(guān)于復(fù)核的規(guī)定和《審理辦法》。前兩個法規(guī)在內(nèi)容、程序和責(zé)任等方面與《審理辦法》有很大區(qū)別，已不適應(yīng)推行審計項目審理制度的需要，但前二者是部門規(guī)章，其法律效力高于僅屬于一般規(guī)范性文件的《審理辦法》，如不對《審計審計機關(guān)審計復(fù)核準則》和六號令關(guān)于復(fù)核的規(guī)定進行修改，出臺審計項目審理準則，必然給實際工作中開展審理工作帶來不便，也難以真正建立和全面推行審計項目審理制度。2100433B

審計項目審理工作既屬于審計質(zhì)量控制體系范疇，也屬于審計權(quán)力約束范疇，是以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程和結(jié)果，對審計全過程的跟蹤式復(fù)核、評價、審查和監(jiān)督工作。

(一)審計項目審理工作的主要內(nèi)容。

1.審計實施方案的審理

審計實施方案是審計組根據(jù)審計工作方案和審前調(diào)查情況制定的、指引整個審計項目開展實施的“作戰(zhàn)計劃”，它制定審計目標、評估審計風(fēng)險、明確審計范圍、確定審計重點，是項目成功與否的關(guān)鍵，也是審計項目審理工作的重點審查對象。對審計實施方案的審理主要有以下幾個方面：

第一、審計實施方案編制和調(diào)整的合規(guī)性。這一環(huán)節(jié)重點關(guān)注審計實施方案的程序性問題。審理時應(yīng)按照《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(2004 年審計署第6號令，以下簡稱審計署六號令)對審計實施方案編制和調(diào)整的程序性要求，審查審計實施方案編制時是否經(jīng)審計組所在部門負責(zé)人審核、是否報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準，遇有應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計實施方案的情形時是否按規(guī)定報審計組所在部門負責(zé)人批準或報經(jīng)審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準。

第二、審計實施方案的針對性和可操作性。這一環(huán)節(jié)重點關(guān)注審計實施方案的實質(zhì)性問題。在有審計工作方案的情況下，應(yīng)首先審查審計實施方案在審計目標、審計內(nèi)容和重點、審計步驟和方法等方面是否與工作方案保持一致，并結(jié)合審前調(diào)查情況作出了細化安排。其次，應(yīng)審查審計實施方案中審計目標是否可行、審計重點是否恰當(dāng)、審計步驟和方法是否可行、審計時間安排是否合理、審計分工是否明確，從而判定審計實施方案是否具有較強的可操作性。

第三、審計實施方案的執(zhí)行情況。這一環(huán)節(jié)重點關(guān)注方案在實施過程中是否與實際工作脫節(jié)，出現(xiàn)方案與實施“兩張皮”的情況。審理時應(yīng)對照審計工作底稿、審計報告和審計日記判定方案規(guī)定的審計內(nèi)容和重點是否完成。在方案規(guī)定的審計內(nèi)容和重點中，審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，是否編制了審計工作底稿并寫入審計報告中；其他事項的審計過程和結(jié)果是否在審計日記中有完整的記錄。

2.審計證據(jù)的審理。

審計證據(jù)，是指審計機關(guān)收集的用以證明審計事項真相、作為審計結(jié)論基礎(chǔ)的材料。對審計證據(jù)的審理重點是支撐審計結(jié)論的證據(jù)是否具備 “四性”：

第一、審計證據(jù)的客觀性。證據(jù)所反映的內(nèi)容必須是客觀存在的事實，而不是審計人員的經(jīng)驗判斷和主觀推斷，這是取證材料作為審計證據(jù)的最重要和最基本的屬性。

第二、審計證據(jù)的相關(guān)性。審計證據(jù)用來證明或否定某個審計事項時，必須與該事項之間必然存在的聯(lián)系，并與審計目標相關(guān)聯(lián)，不具備相關(guān)性的材料對審計事實的認定毫無用處。審查證據(jù)時應(yīng)判斷取證材料與待證事實是否有邏輯上的必然聯(lián)系，剔除冗余證據(jù)。

第三、審計證據(jù)的充分性。審計證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計人員的審計意見，審查時應(yīng)判斷取證是否達到了審計人員形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。

第四、審計證據(jù)的合法性。審計證據(jù)必須依合法的程序取得，以合法的形式固定。以違反法律禁止性規(guī)定或侵犯他人合法權(quán)益的方法取得的證據(jù)，不能作為認定審計事項的依據(jù)。沒有以合法形式固定的證據(jù)，如被審計單位未簽字蓋章、審計人員也未注明原因的，也不能作為審計證據(jù)。

3.審計結(jié)果類文書的審理。

審計結(jié)果類文書包括審計報告、審計決定書和審計移送處理書。對此類文書的審理大部分延續(xù)了審計復(fù)核的內(nèi)容，即著重審理主要事實的表述是否清楚；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)；審計程序是否符合規(guī)定。除此之外，還應(yīng)審理同類項目的同類問題定性和處理處罰是否一致。

(二)審計項目審理工作的程序和方法。

審計項目審理工作突破了復(fù)核工作以查閱卷宗為主的工作程序和方法，增加了現(xiàn)場交流、溝通詢問、會議研究、修改文書等程序方法，更大程度保證了審理工作的客觀性、公正性和準確性。

1.參加交換意見會。審理人員在審計組的審計報告書面征求被審計單位意見之前，應(yīng)參加與被審計單位召開的交換意見會，充分聽取被審計單位反映的意見情況。審理過程中，必要時審理人員可以到審計現(xiàn)場進行審理，或報經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意直接到被審計單位核實有關(guān)情況。

2.審閱材料。業(yè)務(wù)部門完成審計結(jié)果文書代擬稿后，審理人員應(yīng)對以下材料進行查閱審理：審計工作方案、審計實施方案；審計日記、審計工作底稿、審計證據(jù)；審計組審計報告(即征求意見稿)；被審計單位對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計單位反饋意見的書面說明；業(yè)務(wù)部門出具的書面復(fù)核意見；代擬的審計結(jié)果類文書；審計定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件；其他相關(guān)資料。

3.詢問相關(guān)審計人員。審理人員在審理過程中應(yīng)就相關(guān)問題及時與審計人員及業(yè)務(wù)部門溝通，充分交換意見，全面了解情況。

4.召開審理會議，出具審理意見書。審理人員應(yīng)對審理的主要過程和結(jié)果進行記錄，就審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、與業(yè)務(wù)部門的主要分歧、補充完善或修改問題的方法措施等提出審理意見。法規(guī)部門領(lǐng)導(dǎo)主持召開審理會議，在審理意見的基礎(chǔ)上進行集體研究討論，出具審理意見書。

5.修改審計結(jié)果類文書。法規(guī)部門出具審理意見書后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)對審理意見書的采納情況作出書面反饋。涉及審計結(jié)果類文書的恰當(dāng)性、同類項目同類問題定性處理的一致性和其他重要事項等問題，應(yīng)由法規(guī)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門的反饋意見直接進行修改，對重要修改情況形成書面說明并與業(yè)務(wù)部門共同確認。

(三)法規(guī)部門和審理人員的審理責(zé)任。

審計項目復(fù)核工作中，法制部門和復(fù)核人員對其復(fù)核意見的恰當(dāng)性負責(zé)，對審計報告中存在的定性不準確、適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確、處理處罰不當(dāng)問題應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)，造成嚴重后果的行為承擔(dān)責(zé)任。而在審計項目審理工作中，法規(guī)部門和審理人員不僅要對出具的審理意見負責(zé)，還要對審計項目過程和結(jié)果中審理應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問題負責(zé)，對經(jīng)由法規(guī)部門修改的審計結(jié)果類文書的恰當(dāng)性負責(zé)。

《環(huán)境執(zhí)法典型案例解析》分為八章，收集了七十三個案例，涉及違反《環(huán)境保護法》《水污染防治法》《大氣污染防治法》《固體廢物污染環(huán)境防治法》《環(huán)境噪聲污染防治法》《土壤污染防治法》《環(huán)境影響評價法》《建設(shè)項目環(huán)境保護管理條例》等多個方面。

《環(huán)境執(zhí)法典型案例解析》側(cè)重于案例的解析，結(jié)合案例分析講解法律知識及環(huán)境執(zhí)法過程中存在的問題和解決方法。編寫過程中力求內(nèi)容實用、全面，符合基層執(zhí)法實踐工作的需要。

《環(huán)境執(zhí)法典型案例解析》內(nèi)容多為公開報道的案例。在進行案例選擇時，我們力求選擇具有一定影響和典型意義且對基層執(zhí)法實踐有一定幫助的案例。