預算執(zhí)行審計價值取向

預算執(zhí)行審計為人大監(jiān)督服務。

預算執(zhí)行審計工作報告是本級人大審查和批準本級預算執(zhí)行情況報告以及本級政府決算的依據(jù).上一年度的預算執(zhí)行審計工作報告又是本級人大審查下一年度本級預算草案和批準本級預算調整方案的依據(jù)。同時，預算執(zhí)行審計還是促進本級人大所批準的預算得以嚴格執(zhí)行.維護人大預算監(jiān)督權威的關鍵環(huán)節(jié) 因此審計機關應將人大對預算監(jiān)督的重點內容作為審計的重點內容。著力抓好對公共財政改革的實施、公共支出結構的優(yōu)化、部門預算制度的建立和執(zhí)行、預算超收收入的安排等情況的審計.為人大審查預算執(zhí)行情況和決算草案提供可靠依據(jù)

預算執(zhí)行審計應為黨委和政府服務。

全面掌握財政資金管理和使用情況。關注專項資金的使用效益。對財政支出進行分析，關注國有資產使用管理中存在的問題.關注重大政府投資建設項目的效益問題。關注政府工作的重點情況，社會關注的熱點問題及政策、制度不完善的問題，關注人民切身利益的問題。以達到為領導宏觀決策服務的目的。

預算執(zhí)行審計應以提高預算執(zhí)行各單位的財政資金管理能力為目的。

在審計監(jiān)督的同時.通過向被審計單位提供審計咨詢等，審計人員對預算的編制、批復、執(zhí)行，預算資金的管理使用等方面向政府各部門提供更多的知識和信息.為避免問題的出現(xiàn)和及時解決問題發(fā)揮重要的防范作用.通過審計服務達到提高財政資金的安全性和效益性的目的。

從審計的對象來看，預算執(zhí)行審計的對象涉及到本級財政部門及其內設機構、本級地方稅務部門及其直屬分支機構、本級政府直接管理的一級預算單位、本級金庫及下一級財政等有關部門和企事業(yè)單位。

(一)堅持以人為本的預算執(zhí)行審計風險控制原則

提高預算執(zhí)行審計人員的素質，整合審計人力資源；強化預算執(zhí)行審計人員的風險意識，提高其職業(yè)道德水平，是預算執(zhí)行審計風險控制最關鍵的控制環(huán)節(jié)。預算執(zhí)行風險控制的好壞取決于執(zhí)行控制決策和程序以及人的素質和觀念，所以控制預算執(zhí)行審計風險必須堅持以人為本進行控制。

(二)用制度進行預算執(zhí)行審計風險控制

預算執(zhí)行審計人員是有限理性的經濟人，在進行預算執(zhí)行審計時難免會出現(xiàn)偏差或錯誤，只能用制度去控制預算執(zhí)行審計人員的行為，才能降低預算執(zhí)行審計風險。例如建立預算執(zhí)行審計風險控制體系、預算執(zhí)行審計風險責任追究制度和預算執(zhí)行審計質量復核機制等。

(一)進一步完善預算管理體制，夯實預算執(zhí)行審計的基礎工作

結合效益審計進一步細化部門預算執(zhí)行中資金項目的使用情況，促進其強化效益觀念，加強財政資金管理；突出各預算部門全部財政收支和財務狀況的重點審計，注重圍繞財政資金流向的延伸審計，及時查處和糾正各種違紀行為；建立預算執(zhí)行審計的內部控制體系，確保預算執(zhí)行審計范圍的深度，使預算執(zhí)行審計結論建立在高質量的審計基礎上，有效降低審計風險。

加大對政府采購審計的力度。根據(jù)政府采購的特點和審計機關現(xiàn)實工作情況，有重點地開展對提出采購需求的行政事業(yè)單位的審計；對政府采購中心的審計。

促進轉移支付向規(guī)范化發(fā)展。加大對轉移支付的審計力度，加強財政轉移支付的資金審計，促進相關法律、法規(guī)的完善。財政資金轉移到那，預算執(zhí)行審計就審到那，注重轉移支付審計的合理性和透明度，提高審計系統(tǒng)對財政轉移支付資金的審計能力；在對轉移支付資金使用情況審計的基礎上，進一步提高審計報告的質量。轉移支付審計過程中數(shù)據(jù)和信息的真實準確性以及專項資金產生的經濟效益和社會效益，都是規(guī)范轉移支付資金達到預期使用效果的重要事項。

(二)提高預算執(zhí)行審計的獨立性

1.增加“上審下” 的預算執(zhí)行審計力度。目前預算執(zhí)行審計基本上是按照審計權限劃分，實行的是對同級財政預算執(zhí)行進行審計。針對審計機關目前現(xiàn)狀，適當?shù)卦趯徲嫏C構中增加垂直管理機構，擴大“上審下” 的審計面。“上審下” 的審計機構無論在人員、經費、機構都獨立于被審計單位，具有較高的獨立性，審計受干擾少，審計質量較高，能較好地控制預算執(zhí)行審計風險。

2，以立法的形式保障預算執(zhí)行審計經費。以云南省預算執(zhí)行審計的情況看，預算執(zhí)行審計在一定范圍內實現(xiàn)了“一體化的”審計模式。預算執(zhí)行審計方案的統(tǒng)一和審計人員在全省范圍內統(tǒng)籌調度，同時也獲得了預算執(zhí)行審計的專項經費，這在一定程度上保障了預算執(zhí)行審計經費足額到位和預算執(zhí)行審計經費相對獨立。但從發(fā)展的眼光看，預算執(zhí)行審計經費的獨立只有以立法的方式保障，才能從真正意義上實現(xiàn)預算執(zhí)行審計的客觀、公正。必須改變現(xiàn)有的經費來源方式，可以考慮實行中央財政預算單列垂直管理的經費保障體制。中央與地方各級財政預算執(zhí)行審計機關的審計經費統(tǒng)-N人中央財政預算，并單獨列報。取消預算執(zhí)行審計經費與預算執(zhí)行審計收繳款掛鉤的預算管理模式，由全國人大內設的審計委員會，對全國財政預算執(zhí)行審計機關的經費預算進行審核與管理。

3.實行預算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制，提高預算執(zhí)行審計人員的獨立性。現(xiàn)在預算執(zhí)行審計人員崗位沒有實行定期輪換制，有的財政預算執(zhí)行審計人員在一個工作崗位上一干多年甚至十多年，難免與被審計單位某些人員的關系密切起來，很可能會影響其獨立性，而導致審計風險。因此，我國應該借鑒外國的相關經驗，實行預算執(zhí)行審計人員崗位定期輪換制。對預算執(zhí)行審計報告征求意見稿的簽發(fā)人和審計組組長要明確輪換期限，最好每3—5年上述人員任職崗位輪換一次，以提高預算執(zhí)行審計人員的獨立性，以降低預算執(zhí)行審計風險。

(三)建立健全預算執(zhí)行審計結果公開的制度保障

根據(jù)財政體制改革的方向、財政預算執(zhí)行審計的要求，對現(xiàn)行的《預算法》等進行修改和補充，以更好適應經濟發(fā)展的要求。以法律的形式強化預算執(zhí)行審計結果公開的制度規(guī)定，明確預算執(zhí)行審計風險實現(xiàn)時相關責任的確認和處理，把預算執(zhí)行審計風險控制作為核心內容，保證預算執(zhí)行審計工作質量。

1.建立預算執(zhí)行審計項目公開和預算執(zhí)行審計

結果公開的制度。首先，通過有關網絡、媒體將下一年的預算執(zhí)行審計項目公示，審計機關在收集整理各方面意見和建議的基礎上，邀請關于部分單位座談，進一步征求對預算執(zhí)行審計計劃和預算執(zhí)行審計工作的建議。然后，根據(jù)項目的重要性和受關注的程度，有選擇地將其納入年度預算執(zhí)行審計項目計劃，并召開全省預算執(zhí)行審計計劃工作會議進行討論和確定，下年初這些民選預算執(zhí)行審計項目將與其他預算執(zhí)行審計項目一起在年度預算執(zhí)行審計項目計劃中正式對外公告；第二，對于其他受關注程度較高的項目，將列入審計機關的預算執(zhí)行審計項目庫或滾動項目計劃，逐年安排進行預算執(zhí)行審計。第三，預算執(zhí)行審計結果公開后，審計機關通過各種渠道及時收集社會公眾對公告的反映，了解民意，不斷調整工作思路，及時處理信息反饋結果，努力改進工作方法，樹立創(chuàng)新意識，積極推行預算執(zhí)行審計結果公開制度，使之日臻完善。

2.建立預算執(zhí)行審計結果公開的風險防范機制。

第一，建立預算執(zhí)行審計公開的質量控制體系，包括預算執(zhí)行審計結果公開質量標準及審計結果公開質量檢查、考評制度等。第二，建立預算執(zhí)行審計公開風險預警機制及補救機制，對預算執(zhí)行審計公開過程中可能出現(xiàn)的問題及時采取相應措施，以降低預算執(zhí)行審計公開的風險。第三，明確各級機關預算執(zhí)行審計人員在相應環(huán)節(jié)上的質量責任，實行預算執(zhí)行審計結果公開責任追究制度。

(四)健全和完善預算執(zhí)行審計質量控制體系

健全和完善的預算執(zhí)行審計質量控制體系，是防范預算執(zhí)行審計風險的保障。預算執(zhí)行審計質量控制體系從以下方面著手：

1.預算執(zhí)行審計工作計劃控制。

預算審計工作計劃控制是審計機關根據(jù)預算執(zhí)行審計人員組成和規(guī)模、專業(yè)背景和水平等情況合理確定當年度預算執(zhí)行審計項目的難度、數(shù)量，合理配置預算執(zhí)行審計人員和時間。預算執(zhí)行審計計劃控制，應當先建立預算執(zhí)行審計對象和預算執(zhí)行審計人員的動態(tài)數(shù)據(jù)庫，在充分考慮預算執(zhí)行審計人員休假、培訓和輪崗等多種因素下對當年度的預算執(zhí)行審計項目做好詳細的人員和時間安排。通過科學的預算執(zhí)行審計計劃安排，量力而行，合理確定預算執(zhí)行審計的覆蓋面，有效地防范預算執(zhí)行審計風險的產生。

2.預算執(zhí)行審計對象風險控制。

建立預算執(zhí)行審計對象風險數(shù)據(jù)庫，對預算執(zhí)行審計對象的風險進行控制。預算執(zhí)行審計對象風險控制的具體辦法：第一， 審計機關應當對所有管轄范圍內的預算執(zhí)行審計對象進行分析，根據(jù)已掌握材料初步確定其風險狀態(tài)；其次，在年度預算執(zhí)行計劃確定后，再一次審核初步風險的合理性，根據(jù)風險狀態(tài)確定預算執(zhí)行審計人員的組成；第三，在小組審計準備階段根據(jù)調查情況對預算執(zhí)行審計風險進行調整或確認；最后，在小組審計終結階段應當重新對預算執(zhí)行審計風險做出最后一次評估，以確認本次預算執(zhí)行審計之初風險確定的合理性，將最后評估結論更新預算執(zhí)行審計對象數(shù)據(jù)庫的風險評價數(shù)據(jù)，對預算執(zhí)行審計對象的風險進行動態(tài)反映。通過這種做法以有限防止風險評估失誤而導致出具不恰當?shù)念A算執(zhí)行審計結論，從而引發(fā)預算執(zhí)行審計風險。

3.預算執(zhí)行審計質量檢查復核控制。

審計機關應成立專門機構負責預算執(zhí)行審計工作的檢查和復核，檢查復核工作應當由獨立于預算執(zhí)行審計組，并且由具有專業(yè)勝任能力且責任心強的人員擔任。該機構的主要任務，是對預算執(zhí)行審計中的重大問題、重大審計調整事項、預算執(zhí)行審計意見及處理決定等進行最后復核。復核人員應該編制關于檢查復核情況及其結果的書面報告。在檢查復核過程中，復核人員應當與被復核部門對復核結果進行詳細討論。同時審計機關應當建立相關機制和程序，來解決復核人員與被復核部門之間的爭議。

4.預算執(zhí)行審計責任追究控制。

審計機關應當成立預算執(zhí)行審計責任追究機構并建立相應的制度，明確違反預算執(zhí)行審計質量控制的具體行為應承擔的責任以及和責任處理方式。通過責任追究將使預算執(zhí)行審計人員的個人目標和審計機關的組織目標有效地聯(lián)系在一起。

(五)改進預算執(zhí)行審計方法和手段以控制預算執(zhí)行審計風險

先進的預算執(zhí)行審計技術與方法是保證審計質量的根本措施。根據(jù)預算執(zhí)行審計目標和審計對象，以風險導向審計方法作為基礎，用風險控制意識貫穿整個預算執(zhí)行審計過程，在預算執(zhí)行審計中采用賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計方法，將這些方法結合起來綜合運用，達到最終的預算執(zhí)行審計目的，以降低預算執(zhí)行審計風險。

工作思路不明確，缺乏長遠規(guī)劃。

預算執(zhí)行審計受到傳統(tǒng)思想的制約，認為預算執(zhí)行審計年年搞，年年老一套，查不出個是非曲直。即使能查出一些比較大的問題，但由于種種原因， 也是大事化小，小事化了，所以在思想上產生了一種疲憊感，被審計單位也認為每年都審計而產生了一種抵觸情緒，這在一定程度上影響了審計質量。審計人員對于本級預算執(zhí)行審計的目標是什么、應該發(fā)揮什么作用，還不是很清楚，工作缺乏思路。因此造成機械地參照上級執(zhí)行，或者延續(xù)財務收支審計的路子，把重點放在財政部門本身的違規(guī)問題上，導致“同級審”失去應有的作用。同時，在審計方法上審計人員基本是根據(jù)以往的工作經驗，被動應付，對預算執(zhí)行審計工作沒有站在一個全新的高度去認識，沒有一個長遠的工作思路和工作目標，每年的工作重點不夠突出，缺乏創(chuàng)新。對預算執(zhí)行審計的定位不清。預算執(zhí)行審計局限于對財政部門、地稅部門進行審計，審計財政資金是否及時、足額撥付下去，是否存在擠占挪用情況，只注重財政資金合規(guī)性審計這個層面，沒有對預算編制情況和資金的使用效益情況這兩個層面給予過多的關注。審計報告關于預算管理體制中的深層次問題反映得不夠透徹，在反映問題時要么羅列一大堆現(xiàn)象，要么就事論事，缺少具有可操作性的意見和建議。財政審計工作對加強預算監(jiān)督、加強財政管理的審計作用沒有完全發(fā)揮，審計的層次還有待提高。

對稅務部門審計深度不夠。

稅收征管審計是預算執(zhí)行審計的重要組成部分。以往的稅收征管審計只是對地稅部門提供的賬簿、憑證進行審查，對企業(yè)的納稅申報資料進行核對。由于受到人員少、時間緊的影響，審計人員沒有深入到納稅企業(yè)，對企業(yè)的財務賬簿進行審計。即使在審計中發(fā)現(xiàn)了疑點，由于受到審計部門權限的限制，審計人員無法延伸的企業(yè)特別是一些私營企業(yè)進行審計，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅中更深層次的問題。另外，地方稅收中有很大一部分是通過國稅部門征收的，比如增值稅中地方的25%部分，2002年以后成立企業(yè)的企業(yè)所得稅以及增值稅附征的城建稅和和教育費附加。由于國稅部門是中央垂直管理，地方審計機關沒有權力進行審計，造成對這些稅收的真實性、合法性無從監(jiān)督。

審計手段單一，審計的人員不能適應審計工作的需要缺乏創(chuàng)新。

在預算執(zhí)行審計工作中，計算機輔助審計應用水平不高，地方審計機關大都停留在手工翻賬簿的階段。這一部分是由于財政部門業(yè)務數(shù)據(jù)量大，而且沒有使用統(tǒng)一的財政軟件，地方審計人員缺乏大型數(shù)據(jù)庫知識，不能將數(shù)據(jù)轉換成審計需要的形式；另一方面和審計人員的知識水平和綜合素質沒能跟上財政體制改革的步伐，對使用計算機輔助審計由一定的畏難心理也有很大的關系。

(一)轉變審計思路。

財政管理體制的改革需要我們改變傳統(tǒng)的財政審計思維方式，轉變審計思路，根據(jù)建立公共財政基本框架的要求，把審計監(jiān)督貫穿于預算的全過程，一面抓預算編制審計，一面抓預算執(zhí)行審計，從預算收入人手，著力于預算支m審計；從預算執(zhí)行結果出發(fā)，著力于預算執(zhí)行全過程審計。通過審計，健全和完善財政管理體制，促進財政管理的法制化和規(guī)范化。

(二)明確審計目標。

我同財政體制改革的目標，即按照公共財政的要求，改革現(xiàn)行的財政支出管理體制，加大支出結構調整力度減少預算臨時追加的隨意性，增強預算的透明度和約束力，完善國庫集中收付制度，規(guī)范收入收繳分離和支出撥付程序化，實行政府采購制度，有效節(jié)約財政資金。為確保財政體制改革的順利實施，財政審計必須圍繞新的財政體制，加大審計監(jiān)督力度，針對當前審計發(fā)現(xiàn)新問題、新情況，提出有效的對策建議，不斷規(guī)范財政管理，提高財政資金使用效益，促進財政體制改革不斷深化。

(三)改進審計方法

一是在組織形式七，全局統(tǒng)一調配力量、統(tǒng)一部署方案實施審計，形成合力，改變以往一個科室審計人少力量不足的局面二是在審計內容』二，做到財政部門審計與延伸審計預算部門有機結合，財政審計與專業(yè)審計有機結合。這樣可以全面掌握財政資金的走向，有利于由上到下，從下及上，從宏觀及微觀兩個方面揭露和分析預算執(zhí)行及管理中出現(xiàn)的深層次問題，確保財政審計的有效性、完整性；三是在審計手段上，改革傳統(tǒng)的審計方法，采用先進的計算技術，從而提高審計質量和效率，不斷擴大審計成果。

(一)科學組織凋度，審計關口前移

1、科學組織凋度。

一是確立全局一盤棋的大財政審計指導思想。預算執(zhí)行牽涉到 方而面，比如重點建沒lr程進度 效益、各部門預算執(zhí)行的真實性與效果、各項專項資金的使用與管理是否規(guī)范，等等。因此在安排預算執(zhí)行審計時，要把審計機關現(xiàn)有的力量科學地調動起來，形成整體合力，在時間緊任務重的情況下，提高審計的效率與效果。二是建立部門預算執(zhí)行的定期審計制度。將各預算執(zhí)行部門分成兩類，一類是重點審計對象，可實行每年必審制度，另一類是一般審計對象，可實行兩年審計一次，一次審兩年的定期審計制度。三是統(tǒng)一部門預算執(zhí)行審計內容。將部門預算執(zhí)行審汁所必須查清的內容作一個規(guī)范統(tǒng)一，以便于}r=總分析預算執(zhí)行結果，提出加強和改進管理的建議。

2、審計關口前移。

一是對預算編制過程審計。對預算編制特別是部門預算編制過程進行監(jiān)督，將預算支出的真實、合理與規(guī)范、科學列入預算編制審計內容，特別是要對一些使用財政資金數(shù)額大、下屬單位多或有資金二次分配權的部門的預算進行重點審計，看該列的收入是否列入，支出項日是否落在實處，有無虛列、空掛、截留、挪用或層層預留情況，部門預算是否與部門履行職能相適應，部¨之間、項日之間是否均衡等。把不合理的支出控制在部門預算編制過程中：二是預算執(zhí)行過程審計。重點掌握財政收入進度是否合理正常，有無違規(guī)進入過渡戶或通過私設賬戶、“小金庫”截留、挪用財政收入等違規(guī)、違紀情況；重大建設項目資金撥付是否及盹預備費的動用及追加預算是否履行必要的審批程序未納入預算管理的行政事業(yè)性收費、預算外資金、財政專戶管理及“收支兩條線”管理是否合規(guī)圍庫集中支付資金有無不按預算和程序支付，有無一方面集中支付，另一方面一些資金又分散管理，集中支付有名無實情況。

(二)強化對預算編制的審計，力求促進預算編制科學與合理

一是審計應提前介人，在財政預算編制完成后向人大報請批準之前，對報批的預算從科學性、合理性和細化的程度等方面預先進行審查并 具意見。人大批準執(zhí)行后再正式審計，從而使預算執(zhí)行真正做到事前、事中、事后全過程監(jiān)督，以有效約束預算過粗、待分解預算數(shù)過多，以及未預算到具體單位和項目的行為。二是審查預算單位編制部門預算的定員定額標準是否科學、合理和符合實際，所有預算支出是否嚴格按規(guī)定標準和列入相應科目預算，部門預算收入支出是否真實，并對資金跟蹤問效，促進部門編制科學合理的預算，嚴格執(zhí)行預算，加強管理，努力降低行政成本，提高T作效率。

(三)注重信息互遞和合作，加大對轉移支付、年終結算補助的審計

通過信息互遞和合作，核實上下級轉移支付資金及年終結算補助的科學性和合理性，審查I二級財政部門安排轉移支付資金及年終結算補助依據(jù)是否充分，分配足否透明，有無進行隱形分配，向地方財政部門傾斜問題下級財政是否完整編報預算和決算，有無將追加的補助資金置換年初預算安排的資金，擠占挪甩有無利用預算管理的漏洞，多跑多要，將要回的錢作為部門的機動財力的問題。

(四)科學分析財政支m結構.促進財政支出結構優(yōu)化

隨著經濟的發(fā)展，各地經濟結構不斷凋整，與之相適應，財政支出結構也要進行必要的調整，來適應經濟發(fā)展的要求。因此，在預算執(zhí)行審計中，審計人員要根據(jù)所掌握的宏觀經濟政策、經濟結構調整情況，通過比較、分析來判斷財政支出結構是否合理，財政支出結構的調整是否與經濟結構調整同步。另外還應核實各項支出在財政總支出中的比例，分析支出的分配與經濟發(fā)展要求是否相符。

(五)規(guī)范國庫“集中收付”操作行為，促進財政資金的健康運轉

“集中收付”制度建立以后，原有的財政收支管理模式將被打破財政在整個預算收支過程中的作用將被進一步加強。因此，在預算執(zhí)行審計中，加強對“集中收付”制度的監(jiān)督將成為一項重要內容。首先要審查財政、稅務和其他征收機關預算內外收入繳庫方式、程序是否合規(guī)，收人是否進入國庫同一賬戶，有無違規(guī)進入過渡戶或通過私設賬戶、“小金庫”截留、挪用財政收入等違規(guī)、違紀情況；未納入預算管理的行政事業(yè)性收費、預算外資金、財政專戶管理及“收支兩條線”管理是否合規(guī)等情況。其次要監(jiān)督國庫集中支付的真實性、合法性，看有無不按預算和幣旱序支付或利用集中支付、集中核算之機，為某些部門開方便之門；有無一方面集中支付，另一方面一些資金又分散，使“集中支付”、“會計核算” 有名無實等問題。

(六)完善政府采購工作運轉機制，促進政府采購規(guī)范操作

我們要緊緊抓住政府采購資金運動這條主線，通過對政府采購整個程序的跟蹤審計，來揭露泄露標的、行賄受賄、鋪張浪費等違紀違規(guī)問題。具體內容上包插一是審計政府采購預算和計劃編制情 二是審計采購資金的籌集和管理情況三是審計政府采購方式和采購程序的執(zhí)行情況四是審計采購合 的履行情7兄五是延伸審計供應商。

(七)強化績效審計，講求支出效益

提高財政支出的使用效益是財政支出的核心問題，要抓住財政支出改革重點轉向支出領域的契機，強化財政績效審計。主要是資源配置是否合理，重點項目有無投入產出效果不佳等問題支出管理是否嚴格、科學，有無財政資金損失浪費等問題。通過審計評價財政資金分配、使用的合理性、有效性，促進提高預算管理水平，提高財政資金使用效益。

(八)精心組織協(xié)同作戰(zhàn)，確保預算執(zhí)行審計有效運行

預算執(zhí)行審計是一項全局性工作，需要各專業(yè)審計科室齊心協(xié)力來完成，才能進一步提高審計質量。因此在審計項目實施上，做到統(tǒng)一組織實施、統(tǒng)一計劃方案、統(tǒng)一質量要求、統(tǒng)一定性處理，最大限度地發(fā)揮預算執(zhí)行審計的整體效應。堅持將其他專業(yè)審計，特別是上級審計部門統(tǒng)一組織實施的項目與預算執(zhí)行審計相結合，并注意內容安排、時間要求的協(xié)調統(tǒng)一。堅持按照“全面審計，突出重點”的要求，擴人預算執(zhí)行部門的審計覆蓋面，并對一定數(shù)量的二、_三級頂算單位以及財政資金直達單位和項目進行延伸審計和審計調查。

預算執(zhí)行審計是指各級審計機關在本級政府行政首長的領導下，依據(jù)本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及各預算執(zhí)行部門和單位，在預算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。本級預算執(zhí)行審計，在維護地方財經秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設、保障地方經濟和社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。

地方預算編制(草案)是地方各級政府、各部門、各單位編制的未經法定程序審查和批準的預算收支計劃。

從目前預算管理模式來看，地方各級財政部門負責預算的編制、收入的組織、支出的安排以及決算的審核等等，可以說預算編制是預算執(zhí)行的源頭。要切實搞好預算執(zhí)行審計工作，我們認為從財政部門入手、明確目的、突出重點、從源頭把握預算執(zhí)行審計非常重要。下面，我們結合近幾年預算執(zhí)行審計發(fā)現(xiàn)的一些問題，談一談預算執(zhí)行審計和預算編制的關系。

預算管理從預算編制、審查、執(zhí)行到決算，是一個完整的過程，形成工作循環(huán)，而預算編制則是整個預算管理工作的起點。經人大批準的預算是預算執(zhí)行的依據(jù)，也是預算執(zhí)行審計的依據(jù)。因此，預算及預算編制對總預算和部門預算的執(zhí)行及決算的結果起著關鍵性的作用。預算編制搞的好，對預算執(zhí)行有良好的指導和規(guī)范作用，反之，則對預算執(zhí)行和財政管理產生不良影響。預算編制同樣影響預算執(zhí)行審計，好的預算其約束力是剛性的，預算執(zhí)行審計直接以其為依據(jù)，衡量預算執(zhí)行水平，使預算執(zhí)行審計有一把衡量的尺子。反之，預算執(zhí)行審計就失去了標準，預算執(zhí)行審計就沒有了依據(jù)或者說，審計拿了一把不準的尺子在衡量預算執(zhí)行的好壞對錯，其結果是可想而知的。

從法律角度來看，現(xiàn)行預算執(zhí)行審計監(jiān)督范圍和內容包括預算執(zhí)行和決算，預算和預算編制未納入審計監(jiān)督范圍。但我們的審計工作實踐證明，不對預算和預算編制進行審計，預算執(zhí)行審計就很不完整，對預算管理的監(jiān)督就不能完全到位，就不能為各級人大、政府對預算的監(jiān)督和管理提供全面和科學的依據(jù)。從審計實踐看，由于預算編制與預算執(zhí)行密切相關，經人大批復的預算是審計機關進行預算執(zhí)行審計的依據(jù)，所以在本級預算執(zhí)行審計中，不可能不涉及對預算和預算編制情況的研究和分析。例如近幾年我們在預算執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)，因財政部門預算編制不夠規(guī)范和完整，致使預算執(zhí)行存在問題較多，主要表現(xiàn)在年初財力測算不足，年度追加預算較多；多列結轉下年支出，預留財力機動安排；部分資金分配缺乏科學、合理的標準和依據(jù)；有些支出預算批復遲緩，影響了資金的及時安排和使用，等等。因此，從完善預算執(zhí)行審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用出發(fā)，有必要研究預算編制和預算執(zhí)行審計的關系。

第一條 為了加強對預算執(zhí)行的審計監(jiān)督，根據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）、《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱《審計法實施條例》）等法律、法規(guī)，結合本省實際，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱預算執(zhí)行審計監(jiān)督是指本省各級審計機關在本級人民政府行政首長和上一級審計機關領導下，對本級人民政府預算執(zhí)行情況、下級人民政府預算執(zhí)行情況和其他財政收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督的行為。

第三條 預算執(zhí)行審計監(jiān)督主要包括：

（一）財政部門按照本級人民代表大會批準的預算向本級人民政府各部門（含直屬單位，下同）批復預算情況，本級預算執(zhí)行中調整情況和預算收支變化情況；

（二）依法需要向本級人民代表大會常務委員會報告的預算超收收入安排和使用情況；

（三）預算收入征收部門依照有關法律、行政法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，及時、足額征收應征的地方各項預算收入情況；

（四）財政部門按照批準的年度預算、用款計劃以及規(guī)定的預算級次和程序，撥付本級預算支出資金情況；

（五）財政部門依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定和財政管理體制，撥付和管理政府間財政轉移支付資金情況以及辦理結算、結轉情況；

（六）國庫按照國家有關規(guī)定辦理預算收入的收納、劃分、留解情況和預算支出資金的撥付情況；

（七）本級人民政府各部門執(zhí)行年度預算情況；

（八）按照國家有關規(guī)定實行專項管理的預算資金收支情況；

（九）財政等部門依照有關法律、行政法規(guī)和省政府、財政部的有關規(guī)定，管理政府性債務情況；

（十）下級人民政府預算執(zhí)行和決算情況；

（十一）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他預算執(zhí)行情況。

第四條 各級審計機關應當根據(jù)法律、法規(guī)和國家有關規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關的要求，制訂年度審計項目計劃，編制預算執(zhí)行審計方案，并按時完成預算執(zhí)行審計。

第五條 審計機關根據(jù)需要可以對與預算執(zhí)行有關的特定財政收支事項，向有關市、縣（市、區(qū)）人民政府及其部門、相關單位進行專項審計調查，并向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調查結果。

第六條 審計機關和審計人員辦理審計事項應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。

審計人員應當具有相應的專業(yè)知識和業(yè)務能力，熟悉與預算執(zhí)行審計工作相關的法律、法規(guī)，遵守審計工作的行為規(guī)范。

第七條 審計機關依法實施審計時，被審計單位應當依照《審計法》第三十一條規(guī)定，向審計機關提供與財政收支有關的資料。被審計單位負責人應當對本單位提供資料的真實性和完整性作出書面承諾。

第八條 各級財政、地方稅務部門和其他部門應當向本級審計機關報送以下資料并提供相關的電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術文檔：

（一）本級人民代表大會批準的預算和人民代表大會常務委員會批準的預算調整，本級人民政府財政部門向本級人民政府各部門批復的預算和預算調整，預算收入征收部門的年度收入計劃，以及本級人民政府各部門向所屬各單位批復的預算和預算調整；

（二）本級預算收支執(zhí)行和預算收入征收部門的收入計劃完成情況月報、年報以及決算報表，預算執(zhí)行情況分析，征收執(zhí)行情況分析；

（三）年度財政轉移支付資金預算，財政轉移支付的依據(jù)及分配方案；

（四）國庫對應級次的預算收入、預算支出的月報表和年度決算報表；

（五）本級人民政府各部門執(zhí)行年度預算的報表，重點支出及重大政府投資建設項目資金使用情況的績效自評報告；

（六）本級專項管理資金收支情況的報表；

（七）年度政府性債務報表；

（八）在金融機構開立賬戶的情況，社會審計機構出具的與財政收支有關的審計報告；

（九）財政、稅收、國有資產管理制度，以及財政等部門制定的財務和會計制度；

（十）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他資料。

第九條 審計機關實施審計時，有權檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支及有關業(yè)務數(shù)據(jù)的系統(tǒng)。

各級財政、地方稅務部門和其他部門運用電子計算機管理財政收支及有關業(yè)務數(shù)據(jù)的，其計算機信息系統(tǒng)應當設置符合國家標準或者行業(yè)標準的數(shù)據(jù)接口。

第十條 審計機關實施審計時，被審計單位不得轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、賬簿以及與財政收支有關的資料，不得轉移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產。

審計機關對被審計單位違反前款規(guī)定的行為，按照《審計法》的規(guī)定予以制止；必要時，經縣級以上審計機關負責人批準，有權封存有關資料和違反國家規(guī)定取得的資產；對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。

審計機關對被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政收支行為，按照《審計法》的規(guī)定予以制止；制止無效的，經縣級以上審計機關負責人批準，通知財政部門和有關主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支行為直接有關的款項，已經撥付的，暫停使用。

第十一條 審計機關實施預算執(zhí)行審計監(jiān)督，應當按照《審計法》和《審計法實施條例》規(guī)定的程序征求被審計單位意見，提出審計報告，對相關審計事項進行評價和處理。

被審計單位存在違反國家規(guī)定的財政收支行為需要處理的，審計機關應當在法定職權范圍內作出予以處理的審計決定；需要追究有關人員責任的，審計機關應當依法提出給予處分建議；需要移送有關主管機關處理的，審計機關應當及時移送。

有關主管機關應當及時對審計機關提出的處分建議和移送的事項依法及時作出處理，并將處理結果書面通報審計機關。

第十二條 被審計單位應當在收到預算執(zhí)行審計報告、審計決定之日起90日內，將審計報告中提出的意見、建議的采納情況以及審計決定的執(zhí)行情況書面報告審計機關。

第十三條 各級審計機關應當每年向本級人民政府和上一級審計機關報送上一年度本級預算執(zhí)行的審計結果報告?？h（市、區(qū)）審計機關的審計結果報告應當同時抄送省級審計機關。

第十四條 縣級以上人民政府應當每年向本級人民代表大會常務委員會報告預算執(zhí)行審計工作情況。

第十五條 審計機關可以依法將預算執(zhí)行審計報告、審計結果報告、專項審計調查結果向社會公布。

第十六條 各級財政、地方稅務部門和其他部門有下列行為之一的，由審計機關按照《審計法實施條例》第四十七條規(guī)定予以處理：

（一）拒絕或者拖延提供與預算執(zhí)行審計有關的資料的；

（二）所提供的資料不真實、不完整的；

（三）轉移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產的；

（四）拒絕或者阻礙審計人員依法履行審計職責的。

第十七條 審計機關及其審計人員有下列行為之一的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由有權機關按照管理權限依法給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）泄露國家秘密和商業(yè)秘密的；

（二）依法應當回避而不回避的；

（三）有其他濫用職權、玩忽職守，徇私舞弊的行為。

第十八條 本辦法自2011年12月1日起施行。2004年3月16日省人民政府發(fā)布的《浙江省預算執(zhí)行情況審計監(jiān)督辦法》同時廢止。

財政預算執(zhí)行情況審計指的是對國務院各部門和地方各級政府是否積極組織收入、是否及時合理地撥付資金并不斷地組織財政預算收支平衡的審計。

審計的主要內容是：（1）審查預算執(zhí)行情況報告的合理性、真實性；（2）審查預算收入的完成進度是否達到計劃要求，分析預算收入大幅度增減的原因；（3）審查預算支出是否嚴格按照國家預算執(zhí)行，進度是否與計劃一致。審查預算支出超支或未完成計劃的原因；（4）審查并評價被審單位組織預算收支平衡的措施是否切實可行及其實施效果；（5）查核動用預備費是否適當，手續(xù)是否完備；（6）查核救災款的支出有無虛報冒領、挪用、侵占現(xiàn)象；（7）審查財政結余資金是否真實、正確，是否做到了收支平衡；財政結算資金是否按規(guī)定進行結轉，往來資金是否合理。（8）審查預算外資金是否有健全的管理和監(jiān)督制度；來源是否符合國家的有關政策規(guī)定；有無濫支濫用，違反財經紀律現(xiàn)象，有無利用預算外資金搞違法經濟活動的情況。