財務(wù)報告目標(biāo)

財務(wù)會計作為對外報告會計，其目的是為了通過向外部會計信息使用者提供有用的信息，以反映企業(yè)財務(wù)信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。承擔(dān)這一信息載體和功能的便是企業(yè)編制的財務(wù)報告，它是財務(wù)會計確認(rèn)和計量的最終成果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。因此，財務(wù)報告的目標(biāo)定位十分重要。

(一)財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)向誰提供有用的會計信息，應(yīng)當(dāng)保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益

這既是財務(wù)報告編制的出發(fā)點，也是企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的立足點。因此，需要清楚界定企業(yè)財務(wù)報告的使用者，這些使用者具有哪些特征，進(jìn)行什么樣的經(jīng)濟(jì)決策，在決策過程中需要什么樣的會計信息等。在這種情況下，財務(wù)報告“按需定產(chǎn)”，為使用者提供有用信息，不僅可以有效地調(diào)和企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的關(guān)系，還可以提高使用者的決策水平與質(zhì)量，降低資金成本，提高市場效率。

(二)財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確認(rèn)與計量原則，是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心與靈魂

通常認(rèn)為財務(wù)報告目標(biāo)有經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀兩種，在經(jīng)管責(zé)任觀下，會計信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會計計量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，會計計量在堅持歷史成本外，如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。因此，財務(wù)報告的目標(biāo)定位直接決定著整個財務(wù)會計系統(tǒng)的構(gòu)造，包括會計要素的確認(rèn)、計量和報告等諸方面。

(三)財務(wù)報告的目標(biāo)定位決定著財務(wù)會計未來發(fā)展的方向

財務(wù)會計作為反映經(jīng)濟(jì)交易或者事項的一門科學(xué)，從來都是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展演化的，尤其隨著現(xiàn)代公司制的建立、資本市場的發(fā)展和技術(shù)革新的加劇，財務(wù)會計理論和實務(wù)更是以驚人的速度向前發(fā)展，相應(yīng)地，會計準(zhǔn)則的發(fā)展與變化也是日新月異，國際國內(nèi)的實踐都證明了這一點。例如，美國會計準(zhǔn)則在發(fā)展早期目標(biāo)不明，幾度波折，后來逐漸認(rèn)識到財務(wù)會計概念框架尤其是財務(wù)報告目標(biāo)的重要性，因此，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于20世紀(jì)70年代末、80年代初先后發(fā)布了4項財務(wù)會計概念公告，其中，第一項概念公告即為《財務(wù)報告的目標(biāo)》。對財務(wù)報告目標(biāo)的清晰定位使多年來美國關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)的爭論和財務(wù)會計發(fā)展方向問題塵埃落定，也催生了美國會計準(zhǔn)則數(shù)十年的繁榮與發(fā)展，為美國資本市場的長足發(fā)展打下了扎實基礎(chǔ)。我國也是如此，從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)條件下的會計信息主要服務(wù)于國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，到隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，在基本準(zhǔn)則中將財務(wù)報告目標(biāo)明確定位，從而為各項會計準(zhǔn)則的制定奠定了良好基礎(chǔ)，也為未來財務(wù)會計發(fā)的發(fā)展和會計準(zhǔn)則體系的完善確立了方向。

2006年2月15日, 中國財政部頒布了經(jīng)過修訂的新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則的頒布意味著中國的會計規(guī)范又在進(jìn)行一次大的變革。其中，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中首次明確提出了我國財務(wù)報告的目標(biāo)，規(guī)定政府和其他市場主體成為了“平等的信息使用者”,這次改革是我國會計基礎(chǔ)理論根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行的適時調(diào)整。

一、新舊準(zhǔn)則對財務(wù)報告目標(biāo)的相關(guān)規(guī)定

舊的基本準(zhǔn)則第二章第二條規(guī)定:會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。新的基本準(zhǔn)則第一章第四條規(guī)定為:財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

二、對現(xiàn)行財務(wù)報告目標(biāo)的重新認(rèn)識

舊基本準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。新的會計準(zhǔn)則中對于財務(wù)報告的目標(biāo)的規(guī)定,可以歸納為兩個要點:第一、財務(wù)報告主要提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息;第二、這些信息的用途是:反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況;有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

談到這里，就不得不介紹下會計目標(biāo)界定中的兩個代表觀點:“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

“受托責(zé)任觀”形成于公司制盛行時期，其發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展息息相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，財產(chǎn)所有者將財產(chǎn)委托給受托者,并要求受托者對財產(chǎn)進(jìn)行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托,同時獲得財產(chǎn)的自主經(jīng)營權(quán)和處置權(quán)，并負(fù)有向委托者報告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)，這樣，基于財產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任便得以確立?！笆芡胸?zé)任觀”的主要觀點是:會計的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托責(zé)任及其履行情況。它將會計人員看作是處于委托者和受托者之間的中介角色，它強(qiáng)調(diào)的是編制財務(wù)報表依據(jù)的會計準(zhǔn)則和會計系統(tǒng)整體的有效性。會計信息的提供立足于過去，以經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹鳌?

“決策有用觀”的產(chǎn)生依托于資本市場的發(fā)展。在資本市場中，股份公司的股權(quán)分散更加廣泛，所有權(quán)關(guān)系淡化，所有者和經(jīng)營者不是直接地進(jìn)行溝通、交流，使得委托代理關(guān)系變得模糊，極其分散的投資者不可能行使一般意義上的管理，作為市場投資者，他們不是關(guān)心企業(yè)的資本保值和增值，而是更關(guān)注股票行情，即資本市場的平均風(fēng)險和報酬水平以及企業(yè)可能的風(fēng)險和報酬。如果經(jīng)營者的業(yè)績不能令人滿意，所有者不是直接更換經(jīng)營者而是通過資本市場直接賣出其擁有的股份，并購入其認(rèn)為有利的股權(quán)，從而使得資源受托方將管理的中心，從有效的管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上最大限度地樹立良好形象?！皼Q策有用觀”的主要觀點是：會計目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化信息，它最為關(guān)注的信息是未來現(xiàn)金流量的金額、時間分布和不確定性。它強(qiáng)調(diào)的是會計人員和信息使用者之間的關(guān)系，不過多強(qiáng)調(diào)信息使用者與公司經(jīng)濟(jì)活動之間的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是財務(wù)報表本身的有用性，而不是編制報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則和會計系統(tǒng)整體的有用性。

在西方的概念框架中，對于上述兩種觀點經(jīng)常有爭議。國際會計準(zhǔn)則委員會(ISAC)認(rèn)為:財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)同時滿足:提供對決策有用的信息;反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)是“決策有用觀”的支持者,在美國FASB中關(guān)于企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)的規(guī)定中,總的說來,財務(wù)報表的目標(biāo)就只提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，但同時把反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況的評估也列入經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容。

我國基本準(zhǔn)則中對于財務(wù)報告的規(guī)定參考了ISAC的編報財務(wù)報表的框架,但沒有完全照搬，而是把財務(wù)報告提供的與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息定為兩個用途,而且把反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任放在目標(biāo)的第一位,強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性,與國際上普遍強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性有一定的差別。

考慮到我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在我國現(xiàn)階段，將會計目標(biāo)定位于向委托人報告受托責(zé)任的履行情況是比較恰當(dāng)?shù)?。我國目前的?jīng)濟(jì)環(huán)境處于一個過渡時期，初步建立了資本市場，但各種機(jī)制尚不健全，資本市場處于弱勢，而且國有股一股獨大，流通股所占比例偏低。而且，我國實行產(chǎn)權(quán)制度改革后，受托責(zé)任關(guān)系將主要通過國家授權(quán)的機(jī)構(gòu)與企業(yè)經(jīng)營者直接接觸形成，資源的委托方與受托責(zé)任明確，可以清楚的辨認(rèn)。所有這些使我國的會計目標(biāo)具有特殊性:會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對會計信息的需求。

受托責(zé)任觀的會計思想在相關(guān)的企業(yè)會計準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則的制定中有實質(zhì)性的體現(xiàn)。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)定債務(wù)重組利得可以計入當(dāng)期損益，就是受托責(zé)任觀的體現(xiàn)。因為債務(wù)重組利得畢竟是債權(quán)人而不是所有者做出的讓步，過去將其不經(jīng)過損益表直接計入資本公積，是將會計主體(受托人)與所有者(委托人)的經(jīng)濟(jì)行為混為一談，現(xiàn)將其直接計入損益，明晰了兩者的責(zé)任關(guān)系。

新時期財務(wù)報告目標(biāo)的革新已成事實,這必將帶來對會計理論及實務(wù)框架做相應(yīng)變革的客觀需求。誠然,對于現(xiàn)行的會計理論及實務(wù)框架的改革,是一個非常復(fù)雜且異常艱巨的系統(tǒng)工程,在短時期內(nèi)不會一蹴而就。但是,對現(xiàn)行會計理論及實務(wù)框架的重建,以及對會計核算的一般原則的革新已是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。尋求新框架,建立新原則,我們應(yīng)該積極努力探索。2100433B

財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等)提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

1、向財務(wù)報告使用者提供會計信息

2、反映管理層受托責(zé)任履行情況

政府財務(wù)報告目標(biāo)與政府財務(wù)報告使用者的定位以及政府管理需求直接相關(guān)。政府財務(wù)報告目標(biāo)的選擇，直接決定著政府財務(wù)報告披露內(nèi)容、形式，并決定著政府會計準(zhǔn)則中會計主體、會計基礎(chǔ)、會計政策等相關(guān)問題。政府財務(wù)報告主要目標(biāo)是提供滿足使用者需求的信息，具體滿足什么樣的使用者需求，各國有所差異。

(一)國際會計師聯(lián)合會對政府財務(wù)報告目標(biāo)的觀點。

根據(jù)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)公共部門委員會發(fā)布的《國際公共部門會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表的列報》講的政府財務(wù)報告目標(biāo)是：提供有助于廣大使用者對資源分配做出決策以及評價主體財務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息，反映主體對受托資源管理責(zé)任，提供有助于預(yù)測持續(xù)經(jīng)營所需資源、持續(xù)經(jīng)營所產(chǎn)生資源以及風(fēng)險和不確定性的信息。這一總體目標(biāo)包括幾個子目標(biāo)：(1)提供關(guān)于財務(wù)資源的來源、分配及其使用的信息；(2)提供關(guān)于主體如何為經(jīng)營活動融資并滿足其現(xiàn)金需求的信息；(3)提供有助于評價主體為經(jīng)營活動融資，以及為滿足負(fù)債和承諾能力的相關(guān)信息；(4)提供主體財務(wù)狀況及其變化的信息；(5)提供有助于評價主體在服務(wù)成本、效率和成果等業(yè)績的總體信息；(6)提供表明資源獲得、使用是否與法定預(yù)算相一致的信息；(7)提供表明資源獲得、使用是否與法律和合同要求相一致的信息。

從上述政府財務(wù)報告目標(biāo)可以看出：公共部門委員會明確的政府財務(wù)報告的信息需求范圍是廣義的，既包含了內(nèi)部管理對報告的信息需求，也包括外部信息需求。與此相適應(yīng)，財務(wù)報告使用者的范圍也是廣義的，既有內(nèi)部使用者(如政府管理機(jī)構(gòu)、宏觀決策部門等)，也有外部使用者(立法機(jī)關(guān)、公眾、投資者和債權(quán)入等)。由于內(nèi)部使用者通常有更多機(jī)會和渠道獲得所需信息，政府財務(wù)報告?zhèn)戎貪M足外部使用者的信息需求。

(二)主要市場經(jīng)濟(jì)國家的政府財務(wù)報告目標(biāo)。

美國的政府財務(wù)報告目標(biāo)，既立足于滿足政府內(nèi)部實施宏觀經(jīng)濟(jì)管理的實際需要，同時兼顧外部公眾監(jiān)督政府活動的需要。財務(wù)報告使用者范圍主要有三個方面：一是政府對其負(fù)有基本受托責(zé)任的人(市民)；二是直接代表市民的人(立法者和監(jiān)督者)；三是出資者或參與貸款者(投資者和債權(quán)人)。

英國、澳大利亞與美國類似。英國總體上更側(cè)重政府整體資源的有效管理，但不放棄對外部公眾的受托責(zé)任。英國中央政府財務(wù)報告目標(biāo)包括：(1)表明公共資金按國會確定的目標(biāo)正確地使用；(2)向國會提供有關(guān)服務(wù)成本信息，以支持公共支出規(guī)劃管理；(3)證明授權(quán)使用公共資金各機(jī)構(gòu)充分履行其職責(zé)，并有效地管理公共資金。澳大利亞則政府財務(wù)報告目標(biāo)是為使用者提供有用信息，從而有助于使用者制定或評價其資源配置決策，也有助于報告主體對履行責(zé)任進(jìn)行說明，尤其強(qiáng)調(diào)政府對公眾的受托責(zé)任。

(三)我國政府財務(wù)報告目標(biāo)的考慮。

我國現(xiàn)行采用預(yù)算會計制度，重點是反映當(dāng)年預(yù)算收支執(zhí)行情況，沒有編制真正意義上的政府財務(wù)報告。我國預(yù)算會計信息的使用者，主要是財政部門、預(yù)算單位、主管部門；其他重要的使用者，如立法機(jī)關(guān)和審計部門等，在制度上沒有明確規(guī)定。

政府財務(wù)報告信息需求以及使用者，與一國實施政府會計所處的社會政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、財政管理水平等多種因素直接相關(guān)。借鑒國際上主要市場經(jīng)濟(jì)國家的通行做法，我國應(yīng)從國情出發(fā)，確定分階段的政府財務(wù)報告目標(biāo)。在總體上，我國的政府財務(wù)報告應(yīng)實現(xiàn)兩大目標(biāo)，一是滿足政府管理需要；二是反映政府履行受托責(zé)任的情況。改革前期重點是實現(xiàn)第一目標(biāo)，立足于政府管理需要提供相關(guān)信息，為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。在此基礎(chǔ)上。兼顧外部使用者的需要，逐步增加面向外部使用者的信息披露內(nèi)容。以滿足更廣泛的外部使用者的需求。

(1)人為編造財務(wù)報告數(shù)據(jù)。人為編造的財務(wù)報告，往往是根據(jù)所報送對象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財務(wù)數(shù)據(jù)形成報告。這種形式手段較為低級，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費用，或虛減、虛增利潤等，但往往報告不平衡、賬表不相符、報告與報告之間勾稽關(guān)系不符、前后期報告數(shù)據(jù)不銜接等。

(2)利用會計方法的選擇調(diào)整財務(wù)報告的有關(guān)數(shù)據(jù)。利用會計方法的選擇形成的虛假財務(wù)報告，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級，往往做到了報告平衡及賬表、賬賬、賬證等相符。

財務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具和對外信息披露的主要載體。在維持和發(fā)展企業(yè)與相關(guān)利益集團(tuán)之間的關(guān)系。完善資本市場，促進(jìn)資源有效配置等方面發(fā)揮著重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會計國際化進(jìn)程的加快，會計目標(biāo)逐漸從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”轉(zhuǎn)變，提供高質(zhì)量的財務(wù)報告顯得尤為重要。

在經(jīng)濟(jì)全球化下，高質(zhì)量的財務(wù)報告其主要目的有以下三點：第一，提供現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策的有用信息；第二，提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者估計一個企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流量的金額、時間安排和不確定性，并以此為基礎(chǔ)最終估計他們自己的現(xiàn)金流入；第三。提供一個企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)資源、對資源的主權(quán)以及交易、事項和情況對資源和資源主權(quán)變動影響的信息。所以。為了適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的需求。企業(yè)應(yīng)設(shè)計一套既能提供貨幣信息又能提供非貨幣信息、既能提供絕對指標(biāo)信息又能提供相對指標(biāo)信息、能產(chǎn)生多樣化信息的多元化的高質(zhì)量財務(wù)報告體系。