審計實施方案復(fù)核

審計實施方案復(fù)核是指對審計方案的完整性執(zhí)行情況，實施范圍等進(jìn)行復(fù)核。

當(dāng)前在實施方案中應(yīng)注意的事項:

1.審計實施方案執(zhí)行的完整性。如有的審計實施方案將被審計單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益等方面一-一細(xì)化作為審計的重點,實際結(jié)果卻只能完成其中的一部分;有的審計實施結(jié)果與審計實施反應(yīng)所列的審計內(nèi)容不致,造成反應(yīng)要求的內(nèi)容沒有實施等情況。

2.審計實施方案確定的審計目標(biāo)的實現(xiàn)不夠。有的審計項目在審計實施方案中列明的事項,但在審計報告和所附的審計工作底稿中卻沒有相應(yīng)的表述和記錄。

3.未按程序及時編制補充調(diào)整審計實施方案。由于審計方案是在審計準(zhǔn)備階段編制的,屬于事前的項目作業(yè)計劃。雖然事前作了周密細(xì)致的考慮,但在實施過程中因可能發(fā)生的各種原因，會使審計方案的某一方面或工作步驟、方法等與實際情況相悖離。以致造成復(fù)核階段再作修改補充的情況。

第一條 為了規(guī)范審計復(fù)核工作，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱審計復(fù)核，是指審計機關(guān)內(nèi)部的復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員依法對審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書以及所附審計報告等材料進(jìn)行審核，并提出復(fù)核意見的行為。

本準(zhǔn)則所稱審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書均為代擬稿。

第三條 審計機關(guān)的法制機構(gòu)是本機關(guān)的復(fù)核機構(gòu)。

未設(shè)立法制機構(gòu)的審計機關(guān)，應(yīng)當(dāng)確立本機關(guān)的復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員。

第四條 審計組所在部門向?qū)徲嫏C關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)提交審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書以及所附審計報告等材料前，應(yīng)當(dāng)經(jīng)復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核。

第五條 審計組所在部門應(yīng)當(dāng)向復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員提交下列復(fù)核材料：

（一）審計報告、審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書；

（二）審計方案、審計工作底稿及審計證據(jù)；

（三）被審計單位對審計報告的書面意見；

（四）審計組對被審計單位意見的說明或者修改意見；

（五）審計組所在部門對審計報告的審核意見；

（六）審計定性、處理、處罰適用的法律、法規(guī)、規(guī)章；

（七）復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員要求提交的其他相關(guān)材料。

第六條 復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員收到復(fù)核材料后，應(yīng)當(dāng)辦理簽收手續(xù)。

第七條 復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員依照法律、法規(guī)、規(guī)章，對下列事項進(jìn)行復(fù)核：

（一）是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標(biāo)實施審計；審計工作是否符合相關(guān)的審計準(zhǔn)則；

（二）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；

（三）收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；

（四）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；

（五）對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的定性是否準(zhǔn)確，處理、處罰意見是否適當(dāng)；

（六）審計評價、審計建議、審計移送處理是否適當(dāng)；

（七）審計程序是否符合規(guī)定；

（八）其他需要復(fù)核的事項。

第八條 復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員在復(fù)核過程中，發(fā)現(xiàn)主要事實不清，證據(jù)不充分，或者其他復(fù)核材料不完整的，應(yīng)當(dāng)通知審計組所在部門限期補正。

第九條 復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核材料之日起七個工作日內(nèi)提出復(fù)核意見。特殊情況下，提出復(fù)核意見的時間可以適當(dāng)延長，但最長不得超過十個工作日。

遇有本辦法第八條規(guī)定的情形時，補正材料的時間不包括在復(fù)核時間內(nèi)。

第十條 復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核后，應(yīng)當(dāng)提出復(fù)核意見，出具復(fù)核意見書。

復(fù)核意見書應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

（一）標(biāo)題；

（二）主送機構(gòu)（審計組所在部門）；

（三）復(fù)核意見；

（四）復(fù)核機構(gòu)的負(fù)責(zé)人或者專職復(fù)核人員簽名；

（五）提出復(fù)核意見的日期。

第十一條 復(fù)核工作結(jié)束后，復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)將復(fù)核意見書連同復(fù)核材料退還審計組所在部門。審計組所在部門認(rèn)為復(fù)核意見正確的，應(yīng)當(dāng)修改審計意見書、審計決定書、審計建議書、移送處理書，連同復(fù)核意見書一并報送審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)或者提交審計業(yè)務(wù)會議審定。

審計組所在部門對復(fù)核意見如有異議，應(yīng)當(dāng)報請審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)或者提交審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

第十二條 復(fù)核意見書應(yīng)當(dāng)歸入審計檔案。

第十三條 年度終結(jié)后，復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對本年度審計復(fù)核工作進(jìn)行分析、總結(jié)，向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計復(fù)核情況報告。

第十四條 本準(zhǔn)則由審計署負(fù)責(zé)解釋。

第十五條 本準(zhǔn)則自發(fā)布之日起施行。審計署于1996年12月11日發(fā)布的《審計機關(guān)關(guān)于審計復(fù)核工作的規(guī)定》（審法發(fā)〔1996〕337號）同時廢止。

由于一張單獨的審計工作底稿往往由一名注冊會計師編制完成，難免造成在資料引用、專業(yè)判斷和計算分類方面的誤差。因此，對已經(jīng)編制完成的審計工作底稿必須安排有關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行復(fù)核，以保證審計意見的正確性和審計工作底稿的規(guī)范性。

⑴審計工作底稿的復(fù)核制度

根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，會計師事務(wù)所應(yīng)該對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核的人員級別、復(fù)核程序與要點、復(fù)核人職責(zé)做出明文規(guī)定，形成一項制度。通常，根據(jù)中國會計師事務(wù)所的組織規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，可以實行對審計工作底稿的三級復(fù)核制度。審計工作底稿三級復(fù)核制度是指以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目負(fù)責(zé)人（或項目經(jīng)理）為復(fù)核人，依照規(guī)定的程序和要點對審計工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的制度。三級復(fù)核制度目前已成為較為普遍采用的形式，對于提高審計工作質(zhì)量、加強質(zhì)量控制起了重要的作用。三級復(fù)核制度的第一級復(fù)核稱為詳細(xì)復(fù)核，指由項目經(jīng)理（或項目負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)的，對下屬各類注冊會計師編制或取得的審計工作底稿逐張進(jìn)行復(fù)核。其目的在于按照準(zhǔn)則的規(guī)范要求，發(fā)現(xiàn)并指出問題，及時加以修正完善。

三級復(fù)核制度的第二級復(fù)核稱為一般復(fù)核，指由部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）負(fù)責(zé)的，在詳細(xì)復(fù)核的基礎(chǔ)上，對審計工作底稿中重要會計賬項的審計程序?qū)嵤┣闆r、審計調(diào)整事項和審計結(jié)論進(jìn)行復(fù)核。一般復(fù)核實質(zhì)上是對項目經(jīng)理負(fù)責(zé)的詳細(xì)復(fù)核的再監(jiān)督。其目的在于按照有關(guān)準(zhǔn)則的要求對重要審計事項進(jìn)行把關(guān)、監(jiān)督。三級復(fù)核制度的第三級復(fù)核也稱重點復(fù)核，是由主任會計師或指定代理人負(fù)責(zé)的，在一般復(fù)核的基礎(chǔ)上對審計過程中的重大會計問題、重大審計調(diào)整事項和重要的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。重點復(fù)核是對詳細(xì)復(fù)核結(jié)果的二次監(jiān)督，同時也是對一般復(fù)核的再監(jiān)督。重點復(fù)核的目的在于使整個審計工作的計劃、進(jìn)度、實施、結(jié)論和質(zhì)量全面達(dá)到審計準(zhǔn)則的要求。通過重點復(fù)核后的審計工作底稿方可作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，然后歸類管理。

⑵審計工作底稿復(fù)核的作用

建立審計工作底稿復(fù)核制度，明確復(fù)核內(nèi)容與要求，實施三級復(fù)核，可以起到以下作用：

1）規(guī)范審計工作底稿。通過復(fù)核，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正問題，使納入審計檔案管理的各種審計工作底稿從形式上到內(nèi)容上均能符合審計準(zhǔn)則的規(guī)范要求。

2）降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。通過復(fù)核，可以減少、消除人為的審計誤差，使得審計證據(jù)更加適當(dāng)充分、審計程序更為科學(xué)完善、審計結(jié)論更加恰當(dāng)準(zhǔn)確，把整個審計工作控制在審計準(zhǔn)則要求的范圍中。

3）保證審計計劃順利執(zhí)行，并能不斷地協(xié)調(diào)審計進(jìn)度，節(jié)約審計時間，提高審計效率。

4）按規(guī)范要求復(fù)核審計工作底稿，這實際也是進(jìn)行審計質(zhì)量控制的有效程序，因此，它為注冊會計師進(jìn)行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評提供依據(jù)和基礎(chǔ)。

⑶審計工作底稿復(fù)核內(nèi)容

注冊會計師及相關(guān)負(fù)責(zé)人對審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核的內(nèi)容包括：

⒈審計工作底稿從形式上包括的要素是否齊全，是否規(guī)范。

⒉審計工作底稿記錄的事項所引用的資料是否翔實可靠。

⒊各種審計程序是否按計劃實施并取得相應(yīng)的證據(jù)。

⒋各種審計證據(jù)是否充分適當(dāng)。

⒌審計判斷是否有理有據(jù)。

⒍審計結(jié)論是否恰當(dāng)。

⑷審計工作底稿復(fù)核的一般要求

對審計工作底稿的復(fù)核不僅關(guān)系到審計效率與效果，而且也關(guān)系到審計質(zhì)量及質(zhì)量控制，是實施質(zhì)量控制、降低審計風(fēng)險的重要程序。因此，必須認(rèn)真從事復(fù)核工作，制定明確的復(fù)核規(guī)則和要求。通常，復(fù)核時應(yīng)注意以下要求：

⒈記錄存在問題的答復(fù)與處理。如果復(fù)核中發(fā)現(xiàn)有不正確或不完善的問題，復(fù)核人應(yīng)指示有關(guān)人員（主要是工作底稿的編制人）予以答復(fù)和處理，并做出相應(yīng)文字記錄。

⒉簽署姓名和日期。每一級的復(fù)核人員完成復(fù)核工作后，應(yīng)在審計工作底稿中規(guī)定的位置簽署姓名和復(fù)核日期，以示分清復(fù)核責(zé)任，也便于上級復(fù)核人對下級復(fù)核人的監(jiān)督。

⒊簽署復(fù)核意見。各級復(fù)核人員完成復(fù)核工作后應(yīng)明確地表示復(fù)核意見，并簽署在審計工作底稿上。

⒋督促編制人員及時修正存在問題，完善補充有關(guān)資料。2100433B

1．增強對審計實施方案重要性的認(rèn)識。組織學(xué)習(xí)、吃透《審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則》、《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》等規(guī)定精神；將審計實施方案的質(zhì)量情況列入審計項目考核，促使審計人員的質(zhì)量意識。

2．加強制度建設(shè)。各審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)審計署對審計方案的要求和規(guī)定，結(jié)合自身實際，制定更為細(xì)化有效的審計方案制度。如可增加審計實施方案的層層把關(guān)制度、質(zhì)量考核制度和優(yōu)秀審計實施方案評選制度等，有條件的還可開發(fā)審計項目管理軟件。

3．有針對性地開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對審計重點不明確、審計重要性確定與審計風(fēng)險評估技術(shù)不熟練等這些難點問題，可采取理論結(jié)合實踐的方式進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

4．用信息資源進(jìn)行綜合分析。通過審前調(diào)查、查閱審計對象資料庫以及互聯(lián)網(wǎng)等渠道，大力搜集與審計項目有關(guān)的信息，確定審計重點，排出審計疑點，用于指導(dǎo)審計實施工作。每個方案要盡量定出一至二個宏觀分析題目，以便項目完成后，能寫出有決策價值的信息調(diào)研文章。